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论文1
一、前言
随着科学技术的进步和经济的不断发展以及中国加入WTO,中国企业正面临着巨大的竞争压力,作为企业顾客服务的主要构成部分的物流服务已成为企业提升竞争力的关键。
现代化的管理与现代物流企业越来越紧密地联系在一起,现代物流管理为企业降低成本、提高效率、服务客户提供了强大的技术支持。
现代物流管理正确的实施与策略已成为提升物流企业竞争力的关键所在,为此,提出研究中国与现代物流管理的重要性是必须的。
【摘要】随着物流科学在我国的兴起和发展,人们对物流成本的关心程度不断提高,降低物流成本已经成为物流管理的一项重要任务。
本文主要从会计学与物流学相结合的角度,并借鉴国外企业物流成本管理的先进经验和技术,针对我国企业物流成本管理所处的发展阶段,对我国物流成本核算方法体系进行设计研究。
一.企业物流成本的概述
1.1物流成本内涵
物流成本指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。
即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。
本标准中与存货有关的的资金占用成本包括负债融资所发生的利息支出即显性成本和占用自有资金所产生的机会成本即隐性成本两部分内容。
1.2企业物流成本计算对象
本标准中以物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态作为物流成本计算对象。
1.2.1 成本项目类别物流成本
成本项目类别物流成本指以物流成本项目作为物流成本计算对象,具体包括物流功能成本和存货相关成本。
其中,物流功能成本指在包装、运输、仓储、装卸搬运、流通加工、物流信息和物流管理过程中所发生的物流成本。
存货相关成本指企业在物流活动过程中所发生的与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。
1.2.2 范围类别物流成本
范围类别物流成本指以物流活动的范围作为物流成本计算对象,具体包括供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流等不同阶段所发生的各项成本支出。
1.2.3 形态类别物流成本
形态类别物流成本指以物流成本的支付形态作为物流成本计算对象。
具体包括委托物流成本和企业内部物流成本。
其中,企业内部物流成本其支付形态具体包括材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。
1.3企业物流成本的构成
1.3.1物流成本项目构成
按成本项目划分,物流成本由物流功能成本和存货相关成本构成。
其中物流功能成本包括物流活动过程中所发生的包装成本、运输成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本,存货相关成本包括企业在物流活动过程中所发生的与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。
具体内容如企业物流成本项目构成表(表1)所示:
企业物流成本项目构成表(表1)
物流功能成本
物流运作成本
成本项目
内容说明
运输成本
一定时期内,企业为完成货物运输业务而发生的全部费用,包括从事货物运输业务的人员费用、车辆(包括其他运输工具)的燃料费、折旧费、维修保养费、租赁费、养路费、过路费、年检费、事故损失费、相关税金等。
仓储成本
一定时期内,企业为完成货物储存业务而发生的全部费用,包括仓储业务人员费用,仓储设施的折旧费、维修保养费、水电费、燃料与动力消耗等。
包装成本
一定时期内,企业为完成货物包装业务而发生的全部费用,包括包装业务人员费用,包装材料消耗,包装设施折旧费、维修保养费,包装技术设计、实施费用以及包装标记的设计、印刷等辅助费用。
装卸搬运
成本
一定时期内,企业为完成装卸搬运业务而发生的全部费用,包括装卸搬运业务人员费用,装卸搬运设施折旧费、维修保养费、燃料与动力消耗等。
流通加工
成本
一定时期内,企业为完成货物流通加工业务而发生的全部费用,包括流通加工业务人员费用,流通加工材料消耗,加工设施折旧费、维修保养费,燃料与动力消耗费等。
物流信息成本
一定时期内,企业为采集、传输、处理物流信息而发生的全部费用,指与订货处理、储存管理、客户服务有关的费用,具体包括物流信息人员费用,软硬件折旧费、维护保养费、通讯费等。
物流管理成本
一定时期内,企业物流管理部门及物流作业现场所发生的管理费用,具体包括管理人员费用,差旅费、办公费、会议费等。
存货相关成本
资金占用成本
一定时期内,企业在物流活动过程中负债融资所发生的利息支出(显性成本)和占用内部资金所发生的机会成本(隐性成本)。
物品损耗成本
一定时期内,企业在物流活动过程中所发生的物品跌价、损耗、毁损、盘亏等损失。
保险和税收成本
一定时期内,企业支付的与存货相关的财产保险费以及因购进和销售物品应交纳的税金支出。
1.3.2物流成本范围构成
按物流成本产生的范围划分,物流成本由供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本以及废弃物流成本构成。
具体内容如企业物流成本范围构成表(表2)所示:
企业物流成本范围构成表(表2)
成本范围
内容说明
供应物流成本
指经过采购活动,将企业所需原材料(生产资料)从供给者的仓库运回企业仓库为止的物流过程中所发生的物流费用。
企业内物流成本
指从原材料进入企业仓库开始,经过出库、制造形成产品以及产品进入成品库,直到产品从成品库出库为止的物流过程中所发生的物流费用。
销售物流成本
指为了进行销售,产品从成品仓库运动开始,经过流通环节的加工制造,直到运输至中间商的仓库或消费者手中的物流活动过程中所发生的物流费用。
回收物流成本
指退货、返修物品和周转使用的包装容器等从需方返回供方的物流活动过程中所发生的物流费用。
废弃物流成本
指将经济活动中失去原有使用价值的物品,根据实际需要进行收集、分类、加工、包装、搬运、储存等,并分送到专门处理场所的物流活动过程中所发生的物流费用。
1.3.3 物流成本支付形态构成
按物流成本支付形态划分,企业物流总成本由委托物流成本和内部物流成本构成。
其中内部物流成本按支付形态分为材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。
具体内容如企业物流成本支付形态构成表(表3)所示:
企业物流成本支付形态构成表(表3)
成本支付形态
内容说明
企业内部物流成本
材料费
资材费、工具费、器具费等
人工费
工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金等
维护费
土地、建筑物及各类物流设施设备的折旧费、维护维修费、租赁费、保险费、税金、燃料与动力消耗费等
一般经费
办公费、差旅费、会议费、通讯费、水电费、煤气费等
特别经费
存货资金占用费、物品损耗费、存货保险费和税费
委托物流成本
企业向外部物流机构所支付的各项费用
1.4影响物流成本的因素
1.4.1.物流合理化
物流合理化就是使物流设备配置和一切物流活动趋於合理,具体表现为以尽可能低的物流成本,获得尽可能高的服务水平。
对於一个企业而言,物流合理化,是影响物流成本的关键因素,直接关系到企业的效益,它是物流管理追求的总目标。
物流合理化包含的内容很多,不能简单地局限於运输、保管、装卸、搬运、包装、流通加工和资讯处理等物流要素的合理化。
应把物流设备和物流活动看作一个系统,各物流要素同处於该系统之中,发挥著各自的功能和作用。
比如有时提高运输频率,运输成本增加了,相反仓储保管的成本下降了,总的物流成本也减少了,这就达到了目的。
同样,过去生产企业的产品一般都送到经销单位为止,而现在出现了直销方式,产品直接送到消费者手中,这样感觉增加了配送费,但节省了包装费和仓储费,实际总的物流成本也降低了。
由此可见,物流的合理化要根据实际物流流程来设计、规划,不能单纯的强调某环节的合理、有效、节省成本,就把物流合理化当作是整个物流系统的优化,最优化的组成,达到最低的物流成本。
1.4.2.物流质量
加强物流质量管理,是降低物流成本的有效途径,只有不断提高物流质量,才能不断减少和消灭各种差错事故,降低各种不必要的费用支出;只有不断提高物流质量,才能降低物流过程的消耗,增加物流企业的盈利;只有不断提高物流质量,保持良好的信誉,才能吸引更多的客户,形成规模化的集约经营,提高物流效率,从根本上降低物流成本。
所以,在确定物流服务质量时,要以得到用户满意为前提,同时兼顾物流成本的合理,使两者的利益达到协调统一。
1.4.3.物流效率
提高物流效率,可以减少资金占用,缩短物流周期,降低储存费用,从而节省物流成本。
那麽,要想提高物流效率,向现代物流转变将是一个有效的方法,也是物流企业发展的方向。
目前的现状大多是传统的仓库和货代,一些基本的现代化硬体设施相对较少,这给对发展现代物流带来了许多障碍,所以我们应先著手对现有的资源和流程进行改造,提高作业效率,同时,配置一些基础性的设施,如电脑、软体、系统联网等,为整个储运向现代物流转变提供便利。
当前,电子商务正在各行各业兴起,物流业也不例外。
将电子商务应用於物流业的发展,可以节约大量的人力、时间,从而可以提高整个物流效率,使得物流成本降到最低。
1.4.4.物流人才
使物流合理化,提高物流服务质量及提高物流效率,这些都需要专业的人员去作,他们工作的方法、态度,将间接影响企业物流成本的大小。
重视物流人才,可以节省许多机会成本。
他们的一个好建议或者合理优化的方案,都会给企业带来巨大的效益,所以,物流人才是物流企业的宝贵资源,是一种潜在效益。
好的物流企业,都由一夥精明能干的物流人才支撑。
我们要想发展物流,实现现代化物流,就必须重视物流人才的培养与培训,同时,给他们创造一个良好的工作环境,符合我们培养人才、留住人才、使用人才的人才管理办法。
通过他们的努力工作,去实现物流成本的降低,实现物流企业的效益创益,实现物流企业的现代化。
三企业物流成本的核算
3.1物流成本核算的基本目的
是要促进企业加强物流管理,提高管理水平,创新物流技术,提高物流效益。
具体地说,物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面。
(1)通过对企业物流成本的全面计算,弄清物流成本的大小,从而提高企业内部对物流重要性的认识。
(2)通过对某一具体物流活动的成本计算,弄清物流活动中存在的问题,为物流运营决策提供依据。
(3)按不同的物流部门组织计算,计算各物流部门的责任成本,评价各物流部门的业绩。
(4)通过对某一物流设备或机械(如单台运输卡车)的成本计算,弄清其消耗情况,谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。
(5)通过对每个客户物流成本的分解核算,为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。
(6)通过对某一成本项目的计算。
确定本期物流成本与上年同期成本的差异,查明成本超降的原因。
(7)按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本,评价物流成本预算的执行情况。
3.3.2企业物流成本合算的原则
3.1.1合法性原则。
指计入成本的费用都必须符合法律、法令、制度等的规定。
不合规定的费用不能计入成本。
3.1.2可靠性原则。
包括真实性和可核实性。
真实性就是所提供的成本信息与客观的经济事项相一致,不应掺假,或人为地提高、降低成本。
可核实性指成本核算资料按一定的原则由不同的会计人 员加以核算,都能得到相同的结果。
真实性和可核实性是为了保证成本核算信息的正确可靠。
3.13相关性原则。
包括成本信息的有用性和及时性。
有用性是指成本核算要为管理当局提供有用的信息,为成本管理、预测、决策服务。
及时性是强调信息取得的时间性。
及时的信息反馈,可及时地采取措施,改进工作。
耐这时的信息往往成为徒劳无用的资料。
。
3.14分期核算的原则。
企业为了取得一定期间所生产产品的成本,必须将川流不息的生产活动按一定阶段(如月、季、年)划分为各个时期,分别计算各期产品的成本。
成本核算的分期,必须与会计年度的分月、分季、分年相一致,这样可以便于利润的计算。
3.15权责发生制原则。
应由本期成本负担的费用,不论是否已经支付,都要计入本期成本;不应由本期成本负担的费用(即已计入以前各期的成本,或应由以后各期成本负担的费用),虽然在本期支付,也不应主考试本期成本,以便正确提供各项的成本信息。
3.16按实际成本计价的原则。
生产所耗用的原材料、燃料、动力要按实际耗用数量的实际单位成本计算、完工产品成本的计算要按实际发生的成本计算。
虽然原材料、燃料、产成品的账户可按计划成本(或定额成本、标准成本)加、减成本差异,以调整到实际成本。
3.1.7一致性原则。
成本核算所采用的方法,前后各期必须一致,以使各期的成本资料有统一的口径,前后连贯,互相可比。
3.18重要性原则。
对于成本有重大影响的项目应作为重点,力求精确。
而对于那些不太重要的琐碎项目,则可以从简处理。
3.3企业物流成本合算的的内容
3.1.1物流成本核算基于企业的会计核算资料,但很多情况下不按企业财务会计制度的规定进行,是为企业内部加强物流成本服务的。
物流成本核算既包括会计核算资料里有关物流费用形成的显性成本,还包括会计核算没有反映但物流成本管理决策应考虑的隐性成本。
显性成本是物流成本在管理会计和财务会计两大领域中的共性成本,这部分成本支出是企业实际发生的,既在财务会计中反映,又为物流成本管理决策所需要的成本支出。
(
(一)会计方式的物流成本核算方法
会计方式核算物流成本就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告。
具体有两种形式:
一是把物流成本计算与正常的会计核算截然分开,单独建立物流成本核算的凭证、账户和报表体系,物流成本核算和正常的会计核算两套体系同步展开,物流成本的内容在物流成本核算体系和正常的会计核算体系中得到双重反映,也叫双轨制;二是把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合,增设“物流成本”科目,对于发生的各项成本费用,若与物流成本无关,直接计入会计核算相关的成本费用科目,若与物流成本相关,则先计入“物流成本”科目,也叫单轨制。
运用会计方式进行物流成本核算时,提供的成本信息比较系统、全面、连续,且准确、真实,这是其优点。
但这种方法比较复杂,或者需要重新设计新的凭证、账户、报表核算体系,或者需要对现有体系进行较大的甚至可以说是彻底的调整。
二)统计方式的物流成本核算方法
统计方式核算物流成本,不需要设置完整的凭证、账户和报表体系,主要是通过对企业现行成本核算资料的剖析,分离出物流成本的部分,按不同的物流成本计算对象进行重新归类、分配和汇总,加工成所需的物流成本信息。
与会计方式的物流成本核算比较起来,由于统计方式的物流成本核算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的跟踪,据此得来的信息,其精确程度受到很大的影响。
但正由于它不需要对物流耗费作全面、系统、连续的反映,所以运用起来比较简单、方便。
在会计人员素质不高、物流管理意识淡薄、会计电算化尚未普及的情况下,可运用此法,以简化物流成本核算,满足当前物流管理的需要。
(三)会计方式与统计方式相结合的物流成本核算方法
所谓会计方式与统计方式相结合,即物流耗费的一部分内容通过会计方式予以核算,另一部分内容通过统计方式予以核算。
运用这种方法,也需要设置一些物流成本账户,但不像第一种方法那么全面、系统。
而且,这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系,对现行成本核算来说,它是一种账外核算,具有辅助账户记录的性质。
从实践操作来看,由于企业的物流成本有显性和隐性之分,显性成本是指在企业现行成本核算体系中已经反映但分散于各个会计科目之中的物流成本;而隐性成本是在企业现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用,主要表现为企业存货占用自有资金所产生的机会成本。
考虑到上述两种物流成本各自的含义和特征,以及目前我国企业物流成本管理水平与要求、会计管理与核算的基础工作的现状、会计电算化的普及程度等因素,笔者认为,会计与统计相结合的方法模式是我国企业在进行物流成本核算时的一个必然选择
二、物流成本核算科目及账户设置
由于在会计与统计相结合的方法模式下,企业物流成本核算包括显性成本核算和隐性成本核算两个方面,其中隐性物流成本核算是在现行的会计核算体系之外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出。
计算方法相对简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。
这里所涉及的会计科目选取和物流成本账户的设置问题,主要是针对显性物流成本的核算而言。
一般来说,在会计核算中,生产制造企业的成本费用类会计科目主要包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出等科目,同时由于我国核算中对于采购存货成本的确认通常包括运输费、装卸费等与物流成本有关的内容,而这部分内容连同存货本身的采购价格一并计入“材料采购”科目。
所以,计算企业物流成本时,除了从上述成本费用类会计科目入手计算外,还应考虑材料采购科目中所包含的物流成本信息。
显性物流成本往往需要设置物流成本辅助账户(针对财务会计所设账户),具体需要设置哪些物流成本账户,取决于物流成本计算对象的选取和物流成本管理的要求。
基本的物流成本计算对象主要包括三维,即以物流成本功能、物流范围和物流成本支付形态作为成本计算对象,根据这三个维度,以“物流成本”作为一级账户,以物流成本功能所包括的具体成本作为二级账户,以各物流范围成本作为三级账户,以各支付形态物流成本作为四级账户,按照以上思路,共需设置100多个物流成本明细账户。
例如物流成本中自营运输成本的核算可以设置下列明细账户:
(1)物流成本——运输成本——供应物流成本
(2)物流成本——运输成本——企业内物流成本
(3)物流成本——运输成本——销售物流成本
(4)物流成本——运输成本——回收物流成本
(5)物流成本——运输成本——废弃物物流成本
根据需要在每个第三级明细科目下可分别设置第四级明细科目:
人工费、维护费、一般经费。
其他物流成本明细账户的设置可参照物流运输成本账户的设置,不再一一列举。
总之,物流成本明细账户的设置只是开辟了一条核算物流成本的通道或者说是一种方法,明细账户设置本身不是目的,目的是通过这样一个通道来核算物流成本。
三、物流成本核算步骤
核算物流成本需要分别计算显性成本和隐性成本,然后将两大成本汇总,即为物流成本总额。
现分别依据显性成本和隐性成本的特征对核算步骤加以分析。
(一)显性物流成本核算步骤
首先,设置物流成本辅助账户。
在企业财务会计核算系统不变的前提下,还应该依据前述方法设置显性物流成本辅助账户。
其次,对企业会计核算的有关成本费用科目包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出以及材料采购等科目及明细项目逐一进行分析,确认物流成本的内容。
再次,对于应计入物流成本的内容,企业可根据本企业实际情况,选择在期中与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏,或在期末(月末、季末、年末)集中归集物流成本,分别反映出按物流功能、物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额。
最后,期末(月末、季末、年末),汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏成本数额。
(二)隐性物流成本核算步骤
首先,期末(月末、季末、年末)对存货按采购在途、在库和销售在途三种形态分别统计出账面余额。
无论按在途或在库哪种状态统计,均以存货正在占用自有资金为统计标准,对于存货已购在途或在库但企业尚未支付货款以及企业已收到销售货款单存货仍在库或在途的,不计入统计范围。
其次,按照公式:
存货资金占用成本=存货账面余额(存货占用自有资金)×行业基准收益率,计算出存货占用自有资金所生出的机会成本。
其中,对于生产制造和流通企业而言,若企业计提了存货跌价准备,则存货账面余额为扣除存货跌价准备后的余额。
1、物流成本控制的目标和途径
从物流发展的实际出发,通过对企业物流成本的分析,实施有效的物流成本控制与管理应从六个途径入手:
一是根据企业的实际情况,制定物流成本管理规范;二是通过效率化的配送来降低物流成本;三是利用物流外包降低物流成本;四是借助现代化的信息管理系统控制和降低物流成本;五是加强企业职工的成本管理意识;六是对商品流通的全过程实现供应链管理。
2、物流成本控制的具体方法
比较分析法。
比较分析法包括三种比较方法:
横向比较法、纵向比较法和计划与实际比较(续致信网上一页内容)法。
所谓横向比较就是指将供应物流、生产物流、销售物流、退货物流和废弃物物流等各部分物流费用分别计算出来,然后进行横向比较,查缺补漏,弥补控制方法上的不足,改进管理方法,以便降低物流成本。
纵向比较是指把企业历年的各项物流费用与当年的对应物流费用加以比较,查找增加或降低的原因。
计划与实际比较是指把计划成本支出与实际成本支出的费用进行比较,来发现和掌握企业物流管理中的薄弱环节。
只有结合使用三种比较法,才能更好地发现企业物流管理中的问题,并加以改进。
综合评价法。
在物流管理中使用统一的评价标准尤为重要。
比如采用集装箱运输可以简化包装,节约包装费;可以防雨、防晒,减少运输途中货物的损坏率;可以起仓库作用,防盗、防火;还可以利于使用多式联运的运输方式。
但是,如果由于简化包装而降低了包装强度,货物不能在仓库保管时往高堆码,浪费库房空间,降低仓库保管能力;简化包装,还会影响货物的装卸搬运效率等。
所以评价使用集装箱运输的好坏只有使用一种综合评价标准来分析物流成本,才能对物流各环节费用进行比较分析,最后得出有效的结论。
成本优化法。
所谓成本优化法是指在物流成本控制中剔除一些非附加价值活动的影响,而重点考虑具有附加价值活动,从而节约物流费用,达到物流管理的目的。
例如,出入库、包装、装卸等与物流作业直接相关的活动是有附加价值的活动。
责利统一法。
清晰划分各部门的责任,以此分清各物流部门各环节之间的关系,由此也明确了各种物流活动成本之间的影响,减少不必要的浪费与开销,在物流系统这一层面上达到物流总成本最优。
若该企业过于强调销售的重要性,则可能决定当天订货,次日送达。
销售物流计划制定的科学合理,订货批量大时,物流部门的送货成本就少,根据节约成本贡献的大小对销售部门进行奖励;销售物流计划质地年的不严密细致,订货批量小时,送货成本就增大,造成的物流费用增加,大大超过了扩大销售产生的价值,这种浪费和损失,应由销售部门负责,扣除部分奖金以示惩罚。
综合以上方法可以看出,这些方法大多抓住影响物流成本主要因素这一主题,企业需要进一步对其结果进行分析管理,达到对物流成本进行控制、优化的目的。
三、物流企业物流成本核算的营运成本法
(一)营运成本法的框架
在交通运输业通常将运输、装卸等生产经营业务统称为营运业务,将运输、装卸等业务成本统称为营运成本,考虑到物流企业与交通运输企业之间的联系,本文把按照现行成本核算原则和方法为物流企业设计的一整套成本核算方法界定为“营运成本法”。
《企业会计制度2001》中对制造企业的“生产成本”以及《交通运输企业成本费用管理核算办法》中对交通运输企业的“营运业务成本”核算体现的核算原则和方法,所具有的共同特点是:
必须划分期间费用和成本的界限,间接费用的分配标准较为单一。
物流企业的营运成本法具有同样的特点。
营运成本法下物流企业物流成本的核算程序框架如图1所示。
图1 物流业务营运成本法核算程序框架
(二)成本核算对象
确定成本核算对象是物流企业设置物流业务成本明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务成本的基本前提。
明确物流企业的物流业务成本核算对象,也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。
与制造企业相类比,物流企业与客户签订的物流业务合同相当于制造企业的一份产品定单,只不过
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