第四章 无形资产.docx
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第四章无形资产
第四章 无形资产
考情分析:
各种题型均可能出现。
经常考计算分析题,若考综合题常与所得税结合。
一、无形资产的初始计量
无形资产通常包括:
专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权。
提示:
商誉不具有可辨认性,不属于无形资产。
(商誉包括:
报表商誉、入账商誉)
(一)外购无形资产
1、成本包括:
购买价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税)、达到预定用途前所发生的专业服务费用、测试费用。
提示:
外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致。
2、成本不包括:
为引入新产品进行宣传发生的广告费、展览费(计入销售费用);无形资产达到预定用途后所发生的支出(计入管理费用)。
【例】甲公司2020年12月以1900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权,另支付相关税费60万元。
为推广由该专利权生产的产品,甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。
甲公司竞价取得专利权的入账价值为( )万元。
A.1900 B.1960 C.1970 D.1975
答案:
B。
1900+60=1960。
【例】(2019年考题)2×18年12月20日,甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品生产,另支付相关税费1万元,达到预定用途前的专业服务费2万元,宣传W产品广告费4万元。
不考虑增值税及其他因素,2×18年12月20日,该专利技术的入账价值为( )万元。
A.201 B.203 C.207 D.200
答案:
B。
入账价值=200+1+2=203。
(二)分期付款购买无形资产(超过正常信用条件延期支付,具有融资性质)
初始成本:
购买价款的现值。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除资本化外,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益(财务费用)。
【例】2021年1月2日,甲公司从乙公司购买一套ERP软件,由于甲公司资金周转比较紧张,经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定,该ERP软件总计6000万元,首期款项1000万元,于2021年1月2日支付,其余款项在5年内平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。
假定购买价款的现值为4790.8万元,实际利率为10%,不考虑增值税。
(1)2021年1月2日
借:
无形资产 4790.8(现值)
未确认融资费用(负债备抵科目) 1209.2(差额)
贷:
长期应付款 (1000×5)5000
银行存款 1000
(2)2021年12月31日
未确认融资费用摊销额=(长期应付款科目期初余额-未确认融资费用科目期初余额)×实际利率=(5000-1209.2)×10%=379.08
借:
财务费用 379.08
贷:
未确认融资费用 379.08
借:
长期应付款 1000
贷:
银行存款 1000
(3)2021年12月31日长期应付款项目账面价值=长期应付款科目账面余额-未确认融资费用科目账面余额=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88。
【例】(2017年考题)甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下:
资料一:
2015年1月1日,甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。
协议约定,该专利技术的转让价款为2000万元,甲公司于协议签订日支付400万元,其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。
当日,甲、乙公司办妥相关手续;甲公司以银行存款支付400万元,立即将该专利技术用于产品生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法按年摊销。
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%;年金现值系数(P/A,6%,4)为3.47。
资料二:
2016年1月1日,甲公司因经营方向转变,将F专利技术转让给丙公司,转让价款1500万元收讫并存入银行。
同日,甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值,并编制相关会计分录。
F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788。
借:
无形资产 1788(现值)
未确认融资费用 212(差额)
贷:
长期应付款 1600
银行存款 400
(2)计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录。
2015年应计提的累计摊销=1788/10=178.8。
借:
制造费用 178.8
贷:
累计摊销 178.8
(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。
2015年未确认融资费用分摊的金额=(1600-212)×6%=83.28。
2015年12月31日长期应付款的摊余成本(账面价值)=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28。
(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
借:
银行存款 1500
累计摊销 178.8
资产处置损益 109.2(差额)
贷:
无形资产 1788
(三)土地使用权的会计处理
1、建造自用项目(厂房、办公楼)、建造自营项目(饭店、购物中心):
土地使用权→无形资产(建造期间摊销额计入在建工程);建筑物→固定资产。
2、建造对外出售项目(商品房、公寓):
土地使用权和建筑物→开发成本、合同履约成本(存货)。
3、建造对外出租项目(商铺、写字楼):
土地使用权和建筑物→投资性房地产。
4、外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值:
能够合理分配的,土地使用权→无形资产,建筑物→固定资产;不能合理分配的,土地使用权和建筑物→固定资产。
【例】(2020年考题)企业持有的下列土地使用权中,应确认为无形资产的有( )。
A.外购办公楼时能够单独计量的土地使用权 B.用于建造对外出售商品房的土地使用权(存货)
C.用于建造企业自用厂房的土地使用权 D.已出租的土地使用权(投资性房地产)
答案:
AC
【例】(2020年考题)企业为建造办公用大楼购买的土地使用权,应计入建造办公用大楼的成本。
( )
答案:
×。
作为无形资产。
【例】(2018年考题)下列关于企业土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。
A.工业企业将以经营租赁方式租出的自有土地使用权作为无形资产核算
B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算
C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算
D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算
答案:
BCD。
A作为投资性房地产。
【例】(2018年考题)甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房,该土地使用权的成本应当计入厂房的建造成本。
( )
答案:
×。
计入无形资产。
【例】(2016年考题)企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本,并在完工后转入固定资产。
( )
答案:
×。
完工后转入无形资产。
【例】(2015年考题)企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的,该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。
( )
答案:
√。
土地使用权作为无形资产,厂房作为固定资产。
【例】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
答案:
ABCD
【例】甲房地产开发公司有关业务如下(不考虑增值税等相关因素):
资料一:
2021年1月6日,甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权,以银行存款支付50000万元,土地使用权的使用年限为50年,并在该土地上出包建造办公楼工程,2022年12月31日,该工程已经完工并达到预定可使用状态,以银行存款支付全部建造工程款为28000万元(不包括土地使用权的摊销)。
无形资产采用直线法进行摊销。
(1)2021年1月6日取得土地使用权
借:
无形资产 50000
贷:
银行存款 50000
(2)支付全部建造工程款
借:
在建工程 28000
贷:
银行存款 28000
(3)建设期内每年土地使用权摊销
借:
在建工程 (50000/50)1000
贷:
累计摊销 1000
(4)2022年末办公楼建造完工,确认的固定资产成本=28000+1000×2=30000
借:
固定资产 30000
贷:
在建工程 30000
资料二:
2021年2月8日,甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权,以银行存款转账支付80000万元,土地使用权的使用年限为70年,并在该土地上出包建造住宅小区,建造后对外销售。
2022年12月31日,该小区已经完工并达到预定可使用状态,全部建造成本为60000万元(不包括土地使用权),已用银行存款支付。
(1)2021年2月8日取得土地使用权
借:
开发成本 80000
贷:
银行存款 80000
(2)以银行存款支付建造成本
借:
开发成本 60000
贷:
银行存款 60000
(3)2022年末住宅小区建造完工,确认的存货成本=80000+60000=140000
借:
开发产品 140000
贷:
开发成本 140000
【例】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权,在资产负债表中应列示的项目为( )。
A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产
答案:
A
(四)内部研究开发费用的核算(关注主观题)
1、会计处理原则(区分研究阶段、开发阶段)
研究阶段:
全部费用化,计入管理费用;开发阶段:
符合资本化条件的计入无形资产,不符合资本化条件的计入管理费用;研究阶段和开发阶段无法区分的:
全部计入管理费用。
提示1、资本化条件:
(1)技术上具有可行性;
(2)主观上有意图;(3)有用性;(4)技术、财务支持;(5)支出能够可靠计量。
提示2、企业同时从事多项开发活动的,所发生的支出按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配;无法合理分配的,应予以费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。
(判断)
【例】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的,当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为( )。
A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出
答案:
B
2、内部研发形成的无形资产的计量
成本包括:
耗费的材料、劳务成本、注册费、专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧,可以资本化的利息支出。
不包括:
达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、培训支出。
提示:
对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
【例】(2020年考题)为使用企业内部开发的无形资产而发生的员工培训支出,不构成企业无形资产的开发成本。
( )
答案:
√
【例】(2020年考题)在自行开发的无形资产达到预定用途时,企业应将前期已经费用化的研发支出调整计入无形资产成本。
( )
答案:
×。
自行研发无形资产费用化支出期末应转入管理费用,以后期间不再调整,不影响无形资产成本。
【例】(2018年考题)下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出,应予以资本化会计处理的有( )。
A.开发过程中研发人员支出 B.开发过程中正常耗用的材料
C.开发过程中所用专利权的摊销 D.开发过程中固定资产的折旧
答案:
ABCD
【例】(2014年考题)甲公司自行研发一项新技术,累计发生研究开发支出800万元,其中符合资本化条件的支出为500万元。
研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准,实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。
不考虑其他因素,甲公司该项无形资产的入账价值为( )万元。
A.508 B.514 C.808 D.814
答案:
A。
500+8=508。
提示:
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。
3.会计处理
(1)发生的研发支出:
借:
研发支出—费用化支出【不满足资本化条件】
—资本化支出【满足资本化条件】
贷:
原材料、银行存款、应付职工薪酬等
(2)期(月)末,费用化支出转入管理费用:
借:
管理费用
贷:
研发支出—费用化支出【不满足资本化条件】
(3)达到预定用途时,资本化支出转入无形资产:
借:
无形资产
贷:
研发支出—资本化支出【满足资本化条件】
提示:
(1)期末,符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续在“研发支出”科目反映,列入资产负债表“开发支出”项目。
(2)研究开发费用企业所得税优惠政策:
形成“无形资产”的,按无形资产成本的175%加计摊销;计入“管理费用”的,在据实扣除的基础上,再按研发费的75%加计扣除。
【例】甲公司2019年1月2日开始自行研究开发无形资产。
不考虑相关税费,有关业务资料如下:
资料一:
2019年发生原材料费用10万元、职工薪酬50万元、计提专用设备折旧10万元。
经测试,2019年该项研发活动属于研究阶段。
发生时:
借:
研发支出—费用化支出 70
贷:
原材料 10
应付职工薪酬 50
累计折旧 10
期末:
借:
管理费用 70
贷:
研发支出—费用化支出 70
资料二:
经测试,2020年进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用20万元、职工薪酬35万元、计提专用设备折旧5万元;符合资本化条件后发生的原材料费用195万元、职工薪酬200万元,计提专用设备折旧5万元。
发生时:
借:
研发支出—费用化支出 (20+35+5)60
—资本化支出(195+200+5)400
贷:
原材料 (20+195)215
应付职工薪酬 (35+200)235
累计折旧 (5+5)10
期末:
借:
管理费用 60
贷:
研发支出—费用化支出 60
2020年资产负债表“开发支出”项目列报金额=400。
资料三:
2021年发生的符合资本化条件的职工薪酬400万元,以银行存款支付注册费5万元;7月1日,达到预定用途交付管理部门使用。
发生时:
借:
研发支出—资本化支出 (400+5)405
贷:
应付职工薪酬 400
银行存款 5
达到预定用途时:
借:
无形资产 805
贷:
研发支出—资本化支出 (400+405)805
资料四:
该项无形资产受益期限为10年,采用直线法摊销。
2021年利润表“研发费用”项目列报金额=805/10×6/12=40.25
2021年资产负债表“无形资产”项目列报金额=805-40.25=764.75
需要纳税调整。
(调减应纳税所得额)
【例】(2020年考题)企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中,应计入无形资产入账价值的是( )。
A.研究阶段发生的支出(管理费用) B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出
C.为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用 D.专利技术的注册登记费
答案:
D
【例】(2017年考题)下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中,正确的有( )。
A.开发阶段的支出,满足资本化条件的,应予以资本化
B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出,应全部予以费用化
C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应全部予以费用化
D.研究阶段的支出,应全部予以费用化
答案:
ABCD
二、无形资产的后续计量
(一)估计无形资产使用寿命时应考虑的因素
(1)该资产生产的产品通常的寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息;
(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;
(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况;
(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动;
(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力;
(6)对该资产的控制期限,对该资产使用的法律或类似限制,如特许使用期间、租赁期间;
(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。
【例】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有( )。
A.无形资产相关技术的未来发展情况 B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略
答案:
ABCD
(二)无形资产使用寿命的确定
预计使用寿命按孰短原则确定。
【例】企业购入一项专利权,法律保护期限为10年,企业预计运用该专利生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益,其使用寿命为多少年?
答案:
专利权的预计使用寿命为6年。
(三)会计处理基本原则
使用寿命有限的无形资产,要摊销、要减值;使用寿命不确定的无形资产,不摊销、要减值。
提示:
(1)先摊后减,减完再摊。
(2)计提减值后,摊销额=可收回金额÷尚可使用年限;账面价值=可收回金额-摊销额。
(四)对使用寿命有限的无形资产进行摊销
使用寿命有限的无形资产,应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额(即账面价值)进行后续计量。
1、摊销金额=成本-预计残值-减值准备。
2、预计残值一般为零。
3、摊销期限:
自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。
(当月增加当月开始摊销,当月减少当月不再摊销)
4、摊销方法:
直线法、产量法。
提示:
(1)有残值的情形:
有第三方承诺在使用寿命结束时购买该无形资产;能够从活跃市场获得残值信息。
(2)如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,则无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
(3)企业选择无形资产摊销方法时,应当根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定,并一致地运用于不同会计期间。
通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销。
(新)
(4)受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产,可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销;有特定产量限制的特许经营权或专利权,应采用产量法进行摊销;无法可靠确定其预期消耗方式的,应采用直线法进行摊销。
(5)企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的,不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
(新)
5、会计处理
摊销去向:
自用→管理费用;生产用→制造费用;出租→其他业务成本;研发→研发支出。
提示:
专门用于生产某种产品的专利技术,构成所生产产品成本的一部分,计入制造费用。
【例】(2018年考题)下列关于企业无形资产会计处理的表述中,正确的有( )。
A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回
B.使用寿命不确定的,不进行摊销
C.使用寿命不确定的,至少应在每年年末进行减值测试
D.使用寿命有限的,摊销方法由年限平均法变更为产量法,按会计估计变更处理
答案:
BCD。
A无形资产减值准备一经计提不得转回。
【例】(2016年考题)下列关于企业无形资产摊销的会计处理中,正确的有( )。
A.持有待售的无形资产不进行摊销
B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销(不摊销)
D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间
答案:
ABD
【例】A公司2021年4月6日以银行存款600万元外购一项专利权,法律剩余有效年限为11年,A公司估计该项专利权受益期限为8年。
同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权,采用直线法摊销时,则A公司2021年度应确认的无形资产摊销额为( )万元。
A.120 B.110 C.75 D.82.5
答案:
D。
(600-50)/5×9/12=82.5。
【例】2020年12月31日,甲公司一项无形资产发生减值,预计可收回金额为360万元,该项无形资产为2016年1月1日购入,实际成本为1000万元,摊销年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0。
计提减值准备后,该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。
2021年12月31日,该无形资产的账面价值为( )万元。
A.288 B.72 C.360 D.500
答案:
A。
2021年的摊销金额=360/5=72,2021年末的账面价值=360-72=288。
【例】(2013年考题)2013年1月1日,甲公司某项特许使用权的原价为960万元,已摊销600万元,已计提减值准备60万元。
预计尚可使用年限为2年,预计净残值为零,采用直线法按月摊销。
不考虑其他因素,2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为( )万元。
A.12.5 B.15 C.37.5 D.40
答案:
A。
(960-600-60)/2/12=12.5。
(五)无形资产的复核
1、企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、预计残值、摊销方法进行复核。
2、企业应当在每个会计期末,对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。
3、使用寿命、预计残值、摊销方法的变更作为会计估计变更,采用未来适用法。
【例】甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为6%,有关资料如下:
资料一:
2020年7月1日,甲公司从外单位购入一项新专利技术用于产品生产,取得增值税专用发票,价款7500万元,增值税进项税额为450万元,款项已支付,该项专利技术法律保护期间为15年,公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益,假定这项无形资产的净残值均为零,并按年采用直线法摊销。
购入时:
借:
无形资产 7500
应交税费—应交增值税(进项税额) 450
贷:
银行存款 7950
摊销时:
借:
制造费用 375
贷:
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