中级会计职称考试中级会计实务真题及答案.docx
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中级会计职称考试中级会计实务真题及答案
2022年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案
一、单项选择题
1.甲公司向乙公司发出一批市级本钱为30万元的原材料,另支付加工费6万元(不含增值税),委托乙公司加工本钱一批适用消费税为10%的应税消费品,加工完成后,全部用于连续消费应税消费品,乙公司代扣代缴的消费税准予后续抵扣。
甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税均为17%。
不考虑其他因素,甲公司收回的该批应税消费品的实际本钱()万元。
A.36
C.40
【答案】A
【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的,委托加工环节的消费税是计入应交税费-应交消费税的借方,不计入委托加工物资的本钱,所以此题答案是30+6=36万元。
2.甲公司系增值税一般纳税人,2022年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2022年购入的一台消费用机床,增值税销项税额为17万元,该机床原价为200万元(不含增值税),已计提折旧120万元,已计提减值准备30万元,不考虑其他因素,甲公司处置该机床的利得为()万元。
A.3
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50万元。
3.以下各项资产准备中,在以后会计期间符合转回条件予以转回时,应直接计入所有者权益类科目的是()。
A.坏账准备
B.持有至到期投资减值准备
C.可供出售权益工具减值准备
D.可供出售债务工具减值准备
【答案】C
【解析】可供出售权益工具减值恢复时,通过所有者权益科目“其他综合收益〞转回。
4.2022年12月31日,甲公司某项无形资产的原价为120万元,已摊销42万元,未计提减值准备,当日,甲公司对该无形资产进展减值测试,预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元,将来现金流量的现值为60万元,2022年12月31日,甲公司应为该无形资产计提的减值准备为()万元。
A.18
B.23
C.60
D.65
【答案】A
【解析】2022年末无形资产账面价值=120-42=78(万元),可收回金额=60万元,所以应计提减值准备=78-60=18(万元)
5.2022年2月3日,甲公司以银行存款2003万元,(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万元股,,作为交易性金融资产核算。
2022年7月10日,甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分配的现金股利40万元,2022年12月31日,上诉股票的公允价值为2800万元,不考虑其他因素,该项投资使甲公司2022年营业利润增加的金额为()万元。
A.797
B.800
C.837
D.840
【答案】C
【解析】相关分录如下:
2022年2月3日
借:
交易性金融资产——本钱2000
投资收益3
贷:
银行存款2003
2022年5月25日
借:
应收股利40
贷:
投资收益40
2022年7月10日
借:
银行存款40
贷:
应收股利40
2022年12月31日
借:
交易性金融资产800
贷:
公允价值变动损益800
6.以下各项交易或事项中,属于股利支付的是()。
A.股份向其股东分派股票股利
B.股份向其高管授予股票期权
C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务
D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价
【答案】B
【解析】选项A是分配股利;选项C是债务重组业务;选项D是以股票为对价的企业合并;只有选项B是股份支付。
7.企业对向职工提供的非货币性福利进展计量时,应选择的计量属性是()。
A.现值
B.历史本钱
C.重置本钱
D.公允价值
【答案】D
【解析】按照企业会计准那么要求,企业以其消费的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入资产本钱或者当期费用的职工薪酬金额,并确认为销售商品收入,其销售本钱的结转和相关税费的处理,与正常商品销售一样。
8.甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券,其中负债成分的公允价值为890万元。
不考虑其他因素,甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为()万元。
A.0
B.50
C.0
D.110
【答案】C
【解析】权益成分的公允价值=950-890=60万元,计入所有者权益。
9.2022年1月1日,甲公司从乙公司融资租入一台消费设备,该设备公允价值为800万元,最低租赁付款额的现值为750万元,甲公司担保的资产余值为100万元。
不考虑其他因素,甲公司该设备的入账价值为()万元。
A.650
B.750
C.800
D.850
【答案】B
【解析】融资租入固定资产,应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定,此题不涉及初始直接费用,所以固定资产的入账价值=750万元。
10.甲公司于2022年1月1日成立,承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修效劳,预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间,且这个区间内每个金额发生的可能性一样。
当年甲公司实现的销售收入为1000万元,实际发生的保修费为15万元。
不考虑其他因素,甲公司2022年12月31日资产负债表预计负债工程的期末余额为()万元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40万元,当年实际发生保修费冲减预计负债15万元,所以2022年末资产负债表中预计负债=40-15=25万元。
11.2022年1月10日,甲公司收到专项财政拨款60万元,用以购置研发部门使用的某特种仪器。
2022年6月20日,甲公司购入该仪器后立即投入使用。
该仪器预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他因素,2022年度甲公司应确认的营业外收入为()万元。
A.3
D.6
【答案】A
【解析】此题是与资产相关的政府补助,所以收到时先确认为递延收益,然后在资产使用寿命分期摊销确认为营业外收入,所以2022年度甲公司应确认的营业外收入=60/10×6/12=3万元。
12.2022年12月1日,甲公司以300万港元获得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股,作为可供出售金融资产核算。
2022年12月31日,上述股票的公允价值为350万港元。
甲公司以人民币作为记账本位币,假定2022年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币和0.81人民币。
不考虑其他因素,2022年12月31日,甲公司因该资产计入所有者权益的金额为()万元。
C.41
【答案】A
【解析】计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5(万元人民币)。
13.企业对该资产负债表日后调整事项进展会计处理时,以下报告年度财务报表工程中,不应调整的是()。
A.损益类科目
B.应收账款工程
C.货币资金工程
D.所有者权益类工程
【答案】C
【解析】日后调整事项中涉及的货币资金,是本年度的现金流量,不影响报告年度的现金工程,所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金工程。
14.2022年1月1日,甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份,获得对乙公司的控制权;乙公司当日可识别净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。
2022年度,乙公司以当年1月1日可识别净资产的账面价值和公允价值为根底计算实现的净利润为125万元,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
2022年1月1日,甲公司以2000万元转让上述股份的80%,剩余股份的公允价值为500万元。
转让后,甲公司可以对乙公司施加重大影响。
不考虑其他因素,甲公司因转让该股份计入2022年度合并财务报表中投资收益工程的金额为()万元。
A.560
B.575
C.700
D.875
【答案】B
【解析】此题是处置子公司丧失控制权的情况下,合并报表中投资收益的计算;
2022年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300万元;
2022年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=200+500-(1500+125)×100%-300=575万元
15.以下各项中,属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是()。
A.外币财务报表折算差额
B.现金流量套餐的有效部分
C.可供出售金融资产公允价值变动损益
D.重新计算设定受益方案净负债或净资产的变动额
【答案】D
【解析】重新计量设定受益方案净负债或净资产的变动额计入其他综合收益,该其他综合收益将来不能转入损益。
二、多项选择题
1.企业为外购存货发生的以下各项支出中,应计入存货本钱的有()。
A.入库前的挑选整理费
B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额
D.运输途中因自然灾害发生的损失
【答案】ABC
【解析】选项D自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗,应作为营业外支出,不计入存货本钱。
2.企业在固定资产发生资本化后续支出并到达预定可使用状态对进项的以下各项会计处理中,正确的有()。
A.重新预计净残值
B.重新确定折旧方法
C.重新确定入账价值
D.重新预计使用寿命
【答案】ABCD
【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并到达预定可使用状态时吗,再从在建工程转为固定资产,并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。
3.以下各项中,应作为投资性房地产核算的有()。
A.已出租的土地使用权
B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物
C.持有并准备增值后转让的土地使用权
D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼
【答案】AC
【解析】选项B,以经营租赁方式租入,所有权不属于承租方,不是承租方资产。
选项D,出租给职工的自建宿舍楼,是间接为企业消费经营效劳的,是作为自有固定资产核算,不属于投资性房地产。
4.企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时,应当采用资产负债表即期汇率折算的工程有()。
A.固定资产
B.应付账款
C.营业收入
D.未分配利润
【答案】AB
【解析】对企业外币财务报表进展折算时,资产负债表中的资产和负债工程,采用资产负债表日的即期汇率折算。
5.以下各项中,属于非货币性资产的有()。
A.应收账款
B.无形资产
C.在建工程
D.长期股权投资
【答案】BCD
【解析】非货币性资产,指货币性资产以外的资产,包活存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最近本特征是,其在将来为起亚带来的经济利益,即货币金额是不固定的火不可确定的。
6.以下各项中,属于设定受益方案中方案资产回报的有()。
A.方案资产产生的股利
B.方案资产产生的利息
C.方案资产已经实现的利得
D.方案资产为实现的损失
【答案】ABCD
【解析】方案资产回报,指方案资产产生的利息、股利和其他收入,以及方案资产已实现和未实现的利得或损失。
7.2022年7月1日,甲公司因财务困难以其消费的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元,该批产品的实际本钱为700万元,未计提存货跌价准备,公允价值为1000万元,增值税销项税额170万元由甲公司承担,不考虑其他因素,甲公司进展的下述会计处理中,正确的有()。
A.确认债务重组利得200万元
B.确认主营业务本钱700万元
C.确认主营业务收入1000万元
D.终止确认应付乙公司账款1200万元
【答案】BCD
【解析】甲公司账务处理:
借:
应付账款1200
贷:
主营业务收入1000
应交税费——应交增值税(销项税额)170
营业外收入——债务重组利得30
借:
主营业务本钱700
贷:
库存商品700
8.以下各项中,投资方在确定合并财务报表合并范围对应予考虑的因素有()。
A.被投资方的设立目的
B.投资方是否拥有对被投资方的权利
C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
D.投资方是否又才能运用对被投资方的权利影响其回报金额
【答案】ABCD
【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围,应当以控制为根底予以确定。
投资方要实现控制,必须具备两项根本要素,一是因涉入被投资方面享有可变回报;二是拥有对被投资方的权利,并且有才能运用对被投资方的权利影响其回报金额。
除此之外,还应该综合考虑所有相关事实和情况,其中,对被投资方的设立目的和设计的分析,贯穿于判断控制的始终。
9.母公司在编制合并财务报表前,对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进展的以下会计处理中,正确的有()。
A.按照子公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进展必要的调整
D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进展必要的调整
【答案】BC
【解析】编制财务报表前,应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策,统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
10.某事业单位2022年度收到财政部门批复的2022年年末未下达零余额账户用款额度300万元,以下会计处理中,正确的有()。
A.贷记“财政补助收入〞300万元
B.借记“财政补助结转〞300万元
C.贷记“财政应返还额度〞300万元
D.借记“零余额账户用款额度〞300万元
【答案】CD
【解析】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,借记“零余额账户用款额度〞,贷记“财政应返还额度〞。
三、判断题
1.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
()
【答案】√
2.企业为执行销售合同而持有的存货,其可变现净值应以合同价格为根底计算。
()
【答案】√
3.企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的,该土地使用权与厂房应分别摊销和提取折旧。
()
【答案】√
4.母公司在编制合并现金流量表时,应将其直接以现金对于公司进展长期股权投资形成的现金流量,与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量互相抵销。
【答案】√
5.非货币资产交换不具有商业本质的,支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,不确认损益。
()
【答案】√
6.企业发行的原归类为权益工具的永续债,现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的,在重分类日应按账面价值计量。
()
【答案】×
7.在企业不提供资金的情况下,境外经营活动产生的现金流量难以归还其现有债务和正常情况下可预期债务的,境外经营应中选择与企业记账本位币一样的货币作为记账本位币。
()
【答案】√
8.总承包商在采用累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定总体工程的完工进度时,应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款计入累计实际发生的合同本钱。
()
【答案】×
9.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的,应将其作为会计政策变更处理。
()
【答案】×
10民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算根底。
()
【答案】×
第1页:
单项选择题
第2页:
多项选择题
第3页:
判断题
第4页:
计算分析题
第5页:
综合题
四、计算分析题
1.甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税消费率为17%。
有关资料如下:
资料一:
2022年8月1日,甲公司从乙公司购入一台不需安装的A消费设备并投入使用,已收到增值税专用发票,价款1000万元,增值税税额为170万元,付款期为3个月。
资料二:
2022年11月1日,应付乙公司款项到期,甲公司虽有付款才能,但因该设备在使用过程中出现过故障,与乙公司协商未果,未按时支付。
2022年12月1日,应公司向人民法院提起诉讼,至当年12月31日,人民法院尚未判决。
甲公司法律参谋认为败诉的可能性为70%,预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性一样。
资料三:
2022年5月8日,人民法院判决甲公司败诉,承担诉讼费5万元,并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。
甲公司和乙公司均服从判决,甲公司于2022年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四:
甲公司2022年度财务报告已于2022年4月20日报出;不考虑其他因素。
要求:
(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录
(2)判断说明甲公司2022年年末就该未决诉讼案件是否应当预计确认负债及其理由;
假设应当确认预计负债,编制相关会计分录。
(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
[答案]
(1)甲公司购进固定资产的分录:
借:
固定资产1000
应交税费——应交增值税(进项税额)170
贷:
应付账款1170
(2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债。
理由:
①至当年12月31日,人民法院尚未判决,甲公司法律参谋认为败诉可能性70%,满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;②预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性一样,满足该义务的金额可以可靠计量的条件;③该义务同时是企业承担的现时义务。
预计负债的金额:
5+(20+30)/2=30(万元)
借:
营业外支出25
管理费用5
贷:
预计负债30
(3)2022年5月8日:
借:
预计负债30
营业外支出25
贷:
其他应付款55
2022年5月16日
借:
其他应付款55
贷:
银行存款55
借:
应付账款1170
贷:
银行存款1170
2.甲公司2022年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资产的余额为30万元(系2022年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。
甲公司2022年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有:
资料一:
2022年1月1日,购入一项非专利技术并立即用于消费A产品,本钱为200万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算。
2022年12月31日,对该项无形资产按照10年的期限摊销,有关摊销额允许税前扣除。
资料二:
2022年1月1日,按面值购入当日发行的三年期国债1000万元,作为持有至到期投资核算。
该债券票面利率为5%,每年年末付息一次,到期归还面值。
2022年12月31日,甲公司确认了50万元的利息收入。
根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税。
资料三:
2022年12月31日,应收账款账面余额为10000万元,减值测试前坏账准备的余额为200万元,减值测试后补提坏账准备100万元。
根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四:
2022年度,甲公司实现的利润总额为10070万元,适用的所得税税率光15%;预计从2022年开始适用的所得税税率为25%,且将来期间保持不变。
假定将来期间可以产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。
要求:
(1)分别计算甲公司2022年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
(2)分别计算甲公司2022年年末资产负债表“递延所得税资产〞、“递延所得税负债〞工程“期末余额〞栏应列示的金额。
(3)计算确定甲公司2022年度利润表“所得税费用〞工程“本年金额〞栏应列示的金额。
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
[答案]
(1)资料一:
无形资产2022年末账面价值=200(万元),计税根底=200-200/10=180万元),产生20万元应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债5(20×25%)万元;
资料二:
持有至到期投资2022年末账面价值=计税根底=1000万元,甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异,作纳税调减;
资料三:
应收账款2022年末账面价值=10000-200-100=9700(万元),计税根底=10000万元,
产生300万元可抵扣暂时性差异余额,本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45(万元),或者100×25%+200×(25%-15%)=45(万元),应纳税所得额=10070-20-50+100=10100(万元),应交税费=10100×15%=1515(万元)
(2)“递延所得税资产〞期末余额=期初余额30+本期发生额45=75(万元)“递延所得税负债〞期末余额=期初余额0+本期发生额5=5(万元)
所得税费用=1515-45+5=1475(万元)
借:
所得税费用1515
贷:
应交税费——应交所得税1515
借:
递延所得税资产45
贷:
递延所得税负债5
所得税费用40
五、综合题
1.甲公司2022年至2022年对乙公司股票投资的有关资料如下:
资料一:
2022年1月1日,甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价获得乙公司30%表决权的股份。
交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份:
交易后,甲公司可以对乙公司施加重大影响。
获得投资日,乙公司可识别净资产的账面价值为16000万元,除行政管理用定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值一样。
该固定资产原价为500万元,原预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元;当日,该固定资产公允价值为480万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。
资料二:
2022年8月20日,乙公司将其本钱为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。
至2022年12月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,剩余50%作为存货,未发生减值。
资料三:
2022年度,乙公司实现的净利润为6000万元,因可供出售金融资产公允价值变动
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