第七章财产清查.docx
- 文档编号:30500513
- 上传时间:2023-08-16
- 格式:DOCX
- 页数:13
- 大小:23.60KB
第七章财产清查.docx
《第七章财产清查.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第七章财产清查.docx(13页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
第七章财产清查
第七章财产清查
第一节财产清查的概述
一、财产清查的概念
(一)概念:
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
它是会计核算的基本方法之一。
账簿记录是否正确、完整,直接影响会计信息的真实性,但由于一些主客观原因的存在,账簿记录数与实存数会不相一致,发生了差异,这就是账实不符。
(二)造成账实不符的原因:
(1)财产收发过程中由于计量或检验不准,造成多收或少收的差错;
(2)会计人员在登记账簿记录中发生的重记、漏记、错记,或计算上的错误;
(3)财产物资保管过程中发生的自然损耗;
(4)由于有关凭证未到,形成未达账项,造成结算双方账实不符;
(5)由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗;
(6)发生意外灾害等。
注意:
上述有1条是账簿错误,1条没错误码(未达账项),4条实物管理等原因。
造成账实不符的原因不同,其会计处理也不同——第三节清查结果处理介绍。
二.财产清查的意义
加强财产清查工作,对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义(了解):
第一,通过财产清查,做到账实相符,保证会计信息的真实性,提高会计资料的质量。
第二,通过财产清查,可以查明财产物资盘盈、盘亏的原因,明确经济责任,促使财产管理人员提高责任感。
第三、通过财产清查,揭示企业资产使用情况,从而完善企业管理制度,控掘财产物资潜力,提高资金的使用效能,加速资金周转。
第四,通过财产清查,可以发现问题,及时采取措施弥补经营管理中的漏洞,建立健全各项规章制度,提高企业的管理水平。
三、财产清查的种类
(一)按财产清查的范围,分为全面清查和局部清查
1、全面清查。
它是指对企业所有全部财产进行全面的清查、盘点与核对。
(1)全面清查的对象:
主要有①库存现金、银行存款、其他货币资金;②固定资产、原材料、在产品、半成品等实物资产;③各种有价证券、应收、应付、预收、预付的债权和债务;④以及各种在途物资等。
(2)全面清查的特点:
内容多、范围大、时间长、参与人员多,工作量往往很大,所以只有在必须进行全面清查时进行的。
(3)必需要进行全面清查的情况通常主要有:
①年终决算之前;
②单位撤销、合并或改变隶属关系前;
③中外合资、国内合资以前;
④企业股份制改制以前;
⑤开展全面的资产评估、清产核资前;
⑥单位主要领导调离工作前等。
2、局部清查。
它是根据管理的需要或依据有关文件规定,对部分财产物资、债权债务进行盘点与核对;主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。
(1)相对于全面清查来说特点是:
范围小、内容少、涉及人员也少,但专业性强。
(2)局部清查一般包括下列清查内容:
①对于流动性强的财料物资,除年度清查外,在年内进行轮流盘点或重点抽查;
②各项存货年内应有计划、有重点地抽查,贵重物品每月清查一次等。
③库存现金应由出纳人员每日清点核对;
④银行存款每月至少同银行核对一次
⑤对于债权、债务每年至少核对一至两次
注意:
日——现金
月——银行存款、贵重物品
年内——其他(债权债务、普通存货等)
(二)按财产清查的时间,分为定期清查和不定期清查
1.定期清查。
它是根据计划安排的时间对货币资金、实物资产和往来款项)所进行的清查。
清查的要求:
定期清查一般在年度、半年度、季度或月度进行,既可以是全面清查,如年终决算前;也可以是局部清查,如每日现金的盘点,月末的银行存款的核对及债权债务的查询;
2.不定期清查。
它是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。
不定期清查一般是局部清查,也可以是全面清查。
清查的特点:
①改换财产物资和现金经管人员时,所对其保管的有关财产物资进行清查,以明确经济责任;
②发生意外灾害等非常损失时,进行的资产损失情况的清查;
③上级主管单位、财政机关、银行等有关联部门对企业进行的临时性检查,应该按检查的要求所进行的清查,保证会计资料的准确性;
④单位主要领导调离工作前;
⑤企业兼并、重组、清算、迁移以及隶属关系变更等
企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清查财产、核实债务(全面、定期)。
各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符
〔例1〕下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况( )。
A.编制年度会计报告前
B.改变隶属关系前
C.股份制改制前
D.国内合资前
答案:
ABCD
解析:
企业应该进行全面清查的情况包括年终决算前;单位合并、撤销以及改变隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产评估、清产核资时;单位主要领导调离工作前等。
〔例2〕下列说法正确的是( )。
A.现金应每日清点一次
B.银行存款每月至少同银行核对两次
C.贵重物品每天应盘点一次
D.债权债务每年至少核对二至三次
答案:
A
解析:
银行存款每月至少同银行核对一次,贵重物品要经常进行清查盘点并没规定每天进行,债权债务每年至少核对一至两次。
〔例3〕定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。
( )
答案:
√
三、财产清查一般程序
(1)建立财产清查组织,一般单位在清查前成立由财会部门牵头的清查小组;
(2)组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律,法规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质量;
(3)确定清查对象、范围,明确清查任务;
(4)制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备;
(5)清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行;
(6)填制盘存清单;
(7)根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
第二节财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
(一)现金的清查
现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数,然后再与现金日记账的账面余额相核对,确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。
现金的保管责任在于出纳,所以,对出纳会计的要求是:
(P144)
实际工作中,除了由出纳人员对现金进行经常性清查外,还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。
现金清查的内容和方法:
(P144)
盘点前,出纳应先将有关收、付款凭证全部登记入账,并续聘余额;现金清查时,出纳人员必须在场,现金由出纳人员经手盘点,清查人员从旁监督。
同时,清查人员还应认真审核现金收付凭证和有关账簿,检查财务处理是否合理合法,账簿记录有无错误,以确定账存与实存是否相符,同时要注意查实有无违犯现金管理制度规定的行为等等。
现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”,它是会计工作中重要的原始凭证,并据以调整现金日记账的账面记录。
库存现金盘点报告表
币别
实存金额
账存金额
清查结果
备注
盘盈
盘亏
盘点人:
出纳:
(二)银行存款的清查
银行存款清查方法与现金清查方法不同,它是通过与开户银行转来的对账单进行逐笔核对,查明银行存款的实有数额。
如果银行存款日记账与开户银行转来的对账单出现不一致,一般的原因有两个方面:
一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。
所谓未达账项,是指由于企业与银行入账时间不一致而发生的,一方已登记入账,而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。
具体地说,未达账项大致有下列四种情况:
1.企业已收,银行未收;即企业已收款入账,银行尚未收款入账。
2.企业已付,银行未付;即企业已付款入账,银行尚未付款入账。
3.银行已收,企业未收;即银行已收款入账,企业尚未收款入账。
4.银行已付,企业未付。
即银行已付款入账,企业尚未付款入账。
其中
(1)(4)两种情况下,会使企业账面的存款日记账余额大于银行对账单的余额;而在
(2)(3)两种情况下,又会使企业日记账的存款余额小于银行对账单的余额。
因此,在清查银行存款时,如出现未达账项,应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。
调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上,各自加上对方已收而本单位未收的款项,减去对方已付而本单位未付的款项。
经过调节后,双方的余额应相互一致。
或:
企业银行日记账余额+银行已收、企业未收数-银行已付、企业未付数=调节后的余额
银行对账单余额+企业已由、银行未收数-企业已付、银行未付数=调节后余额
编制银行余额调节表的原理:
(P146)
企业与银行双方都在各自账面余额的基础上补记对方已记账、本单位未记账的未达账项。
如果相符,如果不符,说明记账有错误,应该查明不符原因。
企业根据双方账面余额和未达账项调节后的余额是企业实际可使用的存款数额。
[例9-1]2008年6月30日银行存款日记账余额为413280元,银行对账单余额为418900元。
经逐笔核对,双方记账均无差错,但发现有下列未达账项:
(1)6月28日,企业收到转账支票一张,计46800元,企业已作存款收入入账,但尚未到银行办理入账手续,银行尚未入账。
(2)6月29日,企业开出转账支票一张,计70200元,用以支付供货单位账款,企业已作存款付出入账,但支票尚未到达银行,银行尚未入账。
(3)6月30日,银行计算应付给企业存款利息800元,银行已登记入账,作为企业存款的增加,而企业未收到收款通知,尚未入账。
(4)6月30日,银行代企业付水电费18580元,银行已登记入账,作为企业存款的减少,而企业尚未收到付款通知,尚未入账。
表9-2
银行存款余额调节表
2008年6月30日 单位:
元
项目(代表企业方)
金额
项目(代表银行方)
金额
企业银行存款日记账余额
413280
银行对账单余额
418900
加:
加银行已收,企业未收
800
加:
企业已收,银行未收
46800
减:
银行已付,企业未付
18580
减:
企业已付,银行未付
70200
调节后存款余额
39550
调节后存款余额
395500
需要说明的是,银行存款双方余额调节相符后,对未达账项一般暂不作账务处理,对银行已入账而企业未入账的各项经济业务,不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录,作为记账依据,而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。
二、实物的清查方法
(1)财产物资的盘存制度是指在日常会计核算中采用什么方法确定各项财产物资的盘存数。
企业财产物资的盘存制度通常有永续盘存制和实地盘存制两种
永续盘存制,又称账面盘存制,是指对各项财产物资的增减变动情况,都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记,并随时在账簿中结算出各项财产物资结存数的一种盘存制度。
它可用下列公式表示:
期末账面结存数额=期初余额+本期增加额一本期减少额
采用永续盘存制,可以随时掌握和了解各项财产物资的增减变动和结存情况,尽管日常的核算工作比较复杂,但有利于加强财产物资的管理。
因此,一般情况下,各单位均应采用这种盘存制度。
采用这种盘存制度虽然能在账面上及时反映各项财产物资的结存数,但是,由于前述的种种原因,仍然可能会发生账实不符的情况。
所以采用永续盘存制的单位,仍然要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点,以便查明账实是否相符,对于账实不符的,要及时查明原因,按照有关规定进行处理,以达到账实相符的目的。
实地盘存制,又称定期盘存制,是指对各种财产物资平时只在明细账簿中登记增加数,不登记减少数,月末根据对财产物资实地盘点的结存数倒挤出财产物资的减少数,并据以登记有关账簿的一种盘存制度。
采用实地盘存制,其优点是,由于平时不需要计算、记录财产物资的减少数和结存数,可以大大简化日常核算工作量,财产物资的收发手续也比较简便。
其缺点是,正由于平时不作存货的减少记录,使得日常财产物资的实体流转与账面变化并不完全一致,且发货手续不严密,不利于存货的控制和管理;期末所得的存货减少数是一个倒挤数,有可能把不正常的财产物资的损失数,如被盗、浪费、遗失或盘点遗漏等造成的损失都包括在发出成本中,就这样就会影响日常核算的真实性,影响经营成果的核算;另外,由于每个会计期末都必须花费大量的人力、物力对财产物资进行盘点和计价,加大了期末会计核算工作量,有时会影响正常的生产经营。
所以,企业一般很少采用这种盘存制度。
由上可见,不同的财产物资盘存制度,对财产清查工作的要求、目的和作用是不相同的,但无论如何,财产清查工作是必不可少的。
实物资产由于形态、体积、重量及码放的方式不同,清查方法也不同,主要有两种方法:
1.实地盘点法:
是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。
适用范围:
目前大部分企业、事业单位实物清查时采用的方法。
优点:
清查数字准确。
缺点:
工作量大。
2.技术推算法:
是指利用量方、计尺等技术方法推算财产物资实存数的一种方法。
适用范围:
大量成堆并难以逐一清点的财产物资的清查,广泛用于煤炭、砂石、木材等大宗物资的清查。
清查要求:
为明确经济责任,在进行实物盘点是,实物保管人员必须在场。
对各项财产物资的盘点结果,应逐一填制盘存单,并同账面余额记录核对,确认盘盈盘亏数,填制“账存实存对比表”,并作为调整账面记录的原始凭证。
盘存单(P147)
账存实存对比表(P148)
三、往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收款、应付款、暂收暂付款项的清查。
清查方法:
一般采用发函询证也叫“函证核对法”的方法进行核对,即通过发函同往来单位核对账目。
步骤如下:
1.首先将本单位的往来账款核对清楚。
2.编制“往来款项对账单”,寄往各有关往来单位,其中一联作为回单,对方单位核对后盖章退回。
3.收到上述回单后,编制“往来款项清查表”,注明核对相符或不符的款项,对不符的款项,按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并,进一步查明原因。
总结:
1.在财产盘点报告表中,清查人员、经管人员均需签名盖章,以明确经济责任。
2.对于财产清查所编制的表格中
(1)能作为原始凭证调账的有:
XX报告表(如库存现金盘点报告表),账存实存对比表,盈亏明细表等;
(2)不能作为原始凭证调账的有:
盘存清单,银行存款余额调节表。
第三节财产清查结果的处理(重点)
一、财产清查结果处理的要求
财产清查结果的处理指的是账实不符,也就是说发生盘盈、盘亏、毁损情况的处理。
所以清查结果处理要求如下
(一)分析产生差异的原因和性质,明确经济责任提出处理建议
一般来说,个人造成的损失,应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失,应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失,列入企业的“营业外支出”。
(二)积极处理多余积压财产,清理往来款项
(三)总结经验教训,建立健全各项管理制度
(四)及时调整账簿记录,保证账实相符
对于财产清查中发现的盘盈或盘亏,应及时调整账面记录,以保证账实相符。
要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证,登记有关账簿,使各种财产物资的账存数与实存数相一致,同时反映待处理财产损溢的发生。
二、财产清查结果的处理步骤
(一)审批前的处理
对于财产清查中发现的盘盈、盘亏,在报经有关领导审批之前,应基于客观性原则,根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料,编制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据企业的管理权限,将处理建议报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。
(二)审批后的处理
根据审批意见,进行差异处理,调整账项。
财产清查结果经批准后,应根据处理意见,编制相应的记账凭证,并据以登记相关账簿。
三、账户的设置
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况,应设置“待处理财产损溢”账户,属于暂记账户,用以专门核算企业在清查财产过程中待查明的各种财产的盘盈和盘亏的价值。
在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目,分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。
“待处理财产损溢”账户的基本结构和应用在前述及,这里不再重复。
四、财产清查结果的账务处理P151
(一)库存现金清查结果的处理
1、盘盈的处理
审批处理前借记“库存现金”等有关财产科目,贷记“待处理财产损溢”科目;
批准处理后借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
2、盘亏的处理
审批处理前借记“待处理财产损溢”等有关财产科目,贷记“库存现金”科目;
批准处理后借记“管理费用”、“营业外收入”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
(教材有例不再重复)
(二)往来款项清查结果的处理
清查中查明确实无法收回的应收账款或无法支付应付账款,可不通过“待处理财产损溢”账户进行核算,而是在往来账面记录的基础上,按规定程序直接核销。
1、无法收回应收账款的处理要求:
对于已提取坏账准备的企业,可直接冲减“坏账准备”;对于没有提取坏账准备的企业,可直接记入“管理费用”
2、无法支付的就会账款的处理要求:
不论什么原因造成的,一律记入“营业外收入”(具体核算方法将在第十章第三节专门讲述)
(三)存货的清查结果处理
和货币资产一样,在审批处理前,先记入“待处理财产损溢”账户借方,然后根据不同的批准结果作相应的账务处理。
1、盘亏的处理:
如果属于定额内损耗,可记入“管理费用”;如果属于超定额短缺或毁损所造成的损失,应由过失人赔偿,可先记入“其他应收款”;如果属于非正常原因(天灾人祸)造成损失,在扣除残料价值和保险赔偿金后的部分,列入“营业外支出”处理;
2、盘盈的处理:
冲减“管理费用”
教材举例不再重复
(四)固定资产清查结果的处理
与前面货币资产、往来款项和存货清查结果处理的区别点是:
固定资产账户有一备抵账户“累计折旧”,必须要考虑这一因素。
在新准则下,固定资产盘盈作为前期差错处理,在按管理权限批准处理前,应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。
1、固定资产盘亏的处理
批准处理前,按固定资产账面余额减去累计折旧的差额记入“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”,然后根据审批意见,记入“营业外支出”
2、固定资产盘盈的处理(难点)
批准前将其视作重新购入的固定资产,按全部金额记入“以前年度调整”账户的贷方,同时要调整所得税和利润分配账户
某企业于2008年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查,盘盈一台机器设备,该设备同类产品市场价格为10万元,企业所得税税率为25%。
(1)借:
固定资产 100000
贷:
以前年度损益调整 100000
(2)调整所得税
借:
以前年度损益调整 25000
贷:
应交税费——应交所得税 25000
注:
“以前年度损益调整”是调整增加的“营业外收入”的金额,增加了企业的净利润,税法上也将资产盘盈作为应税收入,会计与税法规定一致,要交纳所得税。
(3)结转以前年度损益调整
借:
以前年度损益调整 75000
贷:
利润分配——未分配利润 75000
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第七 财产清查