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会计4
第四节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括:
存货和固定资产。
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。
固定资产,是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,同时使用寿命超过一个会计年度的有形资产,通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。
一、原材料
(一)主要账户设置
1.“在途物资”账户
(1)账户的性质:
资产类账户。
(2)账户的用途:
核算企业采用实际成本进行材料日常核算时,材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。
企业外购材料的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
(3)账户的结构:
在途物资
购入材料的采购成本
已验收入库材料的采购成本
余额:
尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本
(4)明细账的设置:
该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。
2.“原材料”账户
(1)账户的性质:
资产类账户。
(2)账户的用途:
用来核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。
(3)账户的结构:
原材料
借方贷方
已验收入库材料的实际成本
发出材料的实际成本
余额:
库存材料的实际成本
(4)明细账的设置:
该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。
3.“应付账款”账户
(1)账户的性质:
负债类账户。
(2)账户的用途:
用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。
(3)账户的结构:
应付账款
借方贷方
① 应付账款的偿还数
②冲上月暂估入账的应付账款
①应付未付款项的发生额
②月末暂估入账的应付账款
余额:
企业期末预付的款项
余额:
企业期末尚未偿还及暂估的款项
(4)明细账的设置:
该账户按供应单位设置明细分类账。
4.“应付票据”账户
(1)账户的性质:
负债类账户。
(2)账户的用途:
用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(3)账户的结构:
应付票据
借方
贷方
应付票据的已偿付金额
企业开出、承兑的应付票据的金额
余额:
企业期末尚未偿付的应付票据款
(4)明细账的设置:
该账户可按债权人进行明细核算。
5.“应交税费”账户
(1)账户的性质:
负债类账户。
(2)账户的用途:
用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
(3)账户的结构:
应交税费
借方 贷方
实际交纳的各种税费
应交未交的各种税费
余额:
企业期末多交或尚未抵扣的税费
余额:
企业期末尚未交纳的税费
应交税费——应交增值税
借方 贷方
①增值税的进项税额
②上交本期增值税
增值税的销项税额
余额:
企业期末多上交或尚未抵扣的增值税
余额:
企业期末尚未交纳的增值税
①《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人使用增值税专用发票,实行税款抵扣制度,适用基本税率为l7%、低税率为l3%。
小规模纳税人一般只能使用普通发票,实行按征收率计算的简易征管办法,购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额,适用3%的征收率,只设置“应交税费——应交增值税”二级明细账。
不再设置专栏。
②本书在没有特殊说明的情况下,书中所指企业为一般纳税人。
(4)明细账的设置:
该账户按税种设置明细账。
“应交税费——应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。
6.“预付账款”账户
(1)账户的性质:
资产类账户。
(2)账户的用途:
用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
(3)账户的结构:
预付账款
借方 贷方
预付及补付的款项
购进货物所需支付的款项及退回多余的款项
余额:
企业期末尚未结算的预付款项
余额:
企业期末尚未补付的款项
(4)明细账的设置:
该账户按供应单位设置明细分类账。
7.“生产成本”账户
(1)账户的性质:
成本类账户。
(2)账户的用途:
用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用,以正确计算产品成本。
(3)账户的结构:
生产成本
借方 贷方
应计入产品成本的各项费用
完工入库产品的生产成本
余额:
期末尚未完工的产品(在产品)的实际生产成本
(4)明细账的设置:
该账户可以按产品的品种设置明细分类账,进行明细分类核算。
8.“制造费用”账户
(1)账户的性质:
成本类账户。
(2)账户的用途:
用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
(3)账户的结构:
制造费用
借方 贷方
企业在制造过程中发生的各项间接费用
月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用
该账户期末分配结转后一般无余额。
(4)明细账的设置:
该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。
9.“管理费用”账户
(1)账户的性质:
损益类账户。
(2)账户的用途:
用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费`业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出(费用化),一般也在本账户核算。
(3)账户的结构:
管理费用
借方
贷方
发生的各项管理费用
期末转入“本年利润”账户的金额
该账户期末分配结转后无余额。
(4)明细账的设置:
该账户应按照费用项日设置明细账,进行明细分类核算。
(二)主要经济业务的账务处理
1.购买原材料的账务处理
(1)购买原材料的四种情况。
在购买原材料时,除材料验收入库同时支付货款外,通常还会发生原材料验收入库与货款支付不同步的情况.
包括:
(1)已验收入库但货款尚未支付
(2)购入材料已付款但尚未验收入库(3)采取预付款购货(4)先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本。
①收料的同时支付货款。
【例】20×9年3月10日,长江公司从星光公司购入丙材料200千克,每千克25元,星光公司代垫运费为100元,增值税进项税额857元(850+7)。
全部款项以转账支票付讫,材料已到达企业验收入库。
会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等,应编制如下会计分录:
借:
原材料——丙材料 (200×25+100×93%)5093
应交税费——应交增值税(进项税额) 857
贷:
银行存款 5950
②先收料后付款。
【例】20×9年3月12日,长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克,每千克5元,三宏公司代垫运费为500元,增值税进项税额1735元(1700+35)。
材料已收到并验收入库,但款项尚未支付。
会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单,应编制如下会计分录:
借:
原材料---甲材料 (2000×5+500×93%) l0465
应交税费——应交增值税(进项税额) 1735
贷:
应付账款——三宏公司 l2200
【例】20×9年3月18日,长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费l2200元。
会计部门根据转账支票存根,应编制如下会计分录:
借:
应付账款——三宏公司 12200
贷:
银行存款 12200
③先付款后收料。
【例】20×9年3月l5日,长江公司从宏达公司购入乙材料l000千克,每千克20元,增值税进项税额3400元。
材料尚在运输途中,全部款项用银行转账支票付讫。
会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根,应编制如下会计分录:
借:
在途物资——乙材料 20000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3400
贷:
银行存款 23400
【例】20×9年3月20日,长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元,其中运费l000元,按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。
会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据,应编制如下会计分录:
借:
在途物资——乙材料 (1200-1000×7%)ll30
应交税费——应交增值税(进项税额) 70
贷:
银行存款 l200
【例】20×9年3月30日,上述乙材料到达企业并验收入库,结转入库乙材料采购成本。
会计部门根据材料入库单,应编制如下会计分录:
借:
原材料——乙材料 21130(20000+1130)
贷:
在途物资——乙材料 21130
④采用预付款项购货。
【例】20×9年3月21日,长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。
会计部门根据转账支票存根,应编制如下会计分录:
借:
预付账款——恒通公司 l0000
贷:
银行存款 l0000
【例】20X9年3月26 日,长江公司收到恒通公司发来的甲材料,发票标明的价款为30000元,增值税为5100元,甲材料已验收入库。
会计部门根据取得的发票、材料入库单,应编制如下会计分录:
借:
原材料——甲材料 30000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷:
预付账款——恒通公司 35100
【例】20X9年3月29日,长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。
会计部门根据转账支票存根,应编制如下会计分录:
借:
预付账款——恒通公司 25100
贷:
银行存款 25100
⑤先收料但月末发票未到,无法确定其实际成本。
【例】20×9年3月22日,长江公司购入黄河公司丁材料一批,材料已收到并验收入库,但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本,暂估价值为30000元。
会计部门根据材料入库单,应编制如下会计分录:
借:
原材料——丁材料 30000
贷:
应付账款——暂估应付账款 30000
下月初作相反的会计分录予以冲回,待收到发票账单后再按照实际成本记账。
【例】20×9年4月1日,长江公司编制如下会计分录:
借:
应付账款——暂估应付账款 30000
贷:
原材料——丁材料 30000
【例】20×9年4月20日,长江公司收到黄河公司的发票账单,上述丁材料l000千克,每千克20元,增值税进项税额3400元。
全部款项以转账支票付讫。
会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等,应编制如下会计分录:
借:
原材料——丁材料 20000
应交税费——应交增值税(迸项税额) 3400
贷:
银行存款 23400
(2)材料采购成本的计算
材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用,按一定种类材料进行归集和分配,确定各种材料的实际成本。
外购材料的采购成本主要包括:
①材料的买价:
供货单位的发票价格。
②采购费用:
包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。
材料采购过程中发生的采购费用,有的是专为采购某种材料而发生的;有的是为了采购几种材料发生的。
凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用,应直接计入该种材料的采购成本。
对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准,在有关的几种材料之间进行分配。
材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。
【例】20×9年3月22日.长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料,发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元,增值税为8500元。
材料未到,全部款项以商业承兑汇票付讫。
会计部门根据取得的发票,应编制如下会计分录:
借:
在途物资——甲材料30000
——乙材料20000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷:
应付票据 58500
【例】20×9年3月25日,长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元,其中可抵扣的增值税进项税额为l40元。
企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。
会计部门编制的材料采购费用分配表如表4—1。
长江公司采购费用分配表
表4—1 20×9年3月25日
分配标准(买价)
分配率
分配金额
备注
甲材料
30000
1116
乙材料
20000
744
合计
50000
0.0372
1860
复核(签章):
王林 制表(签章):
李芳
注:
分配率=(2000—140)÷(30000+20000)=0.0372
甲材料应承担的运费=30000×0.0372=1116(元)
乙材料应承担的运费=20000×0.0372=744(元)
会计部门根据转账支票存根,收到的运费单据和上述采购费用分配表,应编制如下会计分录:
借:
在途物资——甲材料 1116
——乙材料 744
应交税费——应交增值税(进项税额) 140
贷:
银行存款 2000
【例】月末结转上述入库材料的采购成本。
会计部门根据材料入库单,应编制如下会计分录:
借:
原材料——甲材料 31116
——乙材料 20744
贷:
在途物资——甲材料 31116
——乙材料 20744
注意:
已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种:
一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后,逐批结转其实际采购成本;二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转,而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后,一并结转,这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录,因而可简化材料成本的结转工作。
2发出原材料的账务处理
(1)存货(材料)发出成本的计算。
实际工作中,企业发出存货成本的计价方法包括:
先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。
①个别计价法。
个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法,是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。
个别计价法的成本计算准确,符合实际情况,但在存货收发频繁情况下,其发出成本分辨的工作量较大。
因此,这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。
②先进先出法。
先进先出法:
是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提。
具体方法是:
收入存货时,逐笔登记购入存货数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
先进先出法可以随时结转存货成本,但较烦琐;如果存货收发业务较多,且存货单价不稳定时,其工作量较大。
③月末一次加权平均法。
月末一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下:
存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本)÷(月初库存存货的数量+本月各批进货的数量)
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
【例】假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。
具体计算如下:
存货单位成本=(12000+8800+13800)÷(3000+2000+3000)=4.325(元)
本月发出存货的成本=6500×4.325=28112.5(元)
本月月末库存存货成本=(12000+8800+13800)一28112.5=6487.5(元)
④移动加权平均法。
移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。
计算公式如下:
存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)÷(原有库存存货数量+本次进货数量)
本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本
【例】假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。
具体计算如下:
第一批收货后的存货平均单位成本=(12000+8800)÷(3000+2000)=4.16(元)
第一批发出存货的成本=4000×4.16=16640(元)
当时结存的存货成本=1000×4.16=4160(元)
第二批收货后的存货平均单位成本=(4160+13800)÷(1000+3000)=4.49(元)
第二批发出存货的成本=2000×4.49=8980(元)
第三批发出存货的成本=500×4.49=2245(元)
本月月末库存存货成本=1500×4.49=6735(元)
本月发出存货成本合计=16640+8980+2245=27865(元)
(2)发出原材料的汇总
【例】长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批,用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。
会计部门根据转来的领料凭证汇总后,编制“材料耗用汇总表”如表4—3所示。
表4—3长江公司材料凭证汇总表 20×9年6月30日
甲材料
乙材料
丙材料
项 目
数量
(千克)
金额
(元)
数量
(千克)
金额
(元)
数量
(千克)
金额
(元)
金额合计
生产A产品耗用
生产B产品耗用
1000
1000
6000
6000
600
300
1200
600
2000
1000
16000
8000
23200
14600
小计
2000
12000
900
1800
3000
24000
37800
车间一般耗用
行政管理部门耗用
500
3000
100
200
100
800
3800
200
合计
2500
15000
1000
2000
3100
24800
41800
复核(签章):
王林 制表(签章):
李芳
会计部门根据上述材料凭证汇总表,应编制如下会计分录:
借:
生产成本——A产品 23200
——B产品 14600
制造费用 3800
管理费用 200
贷:
原材料 41800
1:
账户结构
主营业务成本
借方
贷方
本期因销售商品、提供劳务或让渡资产 使用权等日常活动而发生的实际成本
期末转入“本年利润”账户的已销售产品的生产产品
该账户期末结转后无余额。
(4)明细账的设置:
该账户可按主营业务的种类进行明细核算。
(二)主要经济业务的账务处理
1.产成品入库的账务处理
【例】20×9年6月30日,海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件,单位生产成本分别为20元和l0元,全部完工并已验收入库,结转入库产品的生产成本。
会计部门根据完工产品入库单,应编制如下会计分录:
借:
库存商品——A产品 2000
——B产品 800
贷:
生产成本——A产品 2000
——B产品 800
2.销售商品结转销售成本的账务处理
【例】20×9年6月30日,海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本。
会计部门根据产品发出汇总表,应编制如下会计分录:
借:
主营业务成本——A产品(60×20) 1200
贷:
库存商品——A产品 l200
三、固定资产
(一)主要账户设置
1.“固定资产”账户
(1)账户的性质:
资产类账户。
(2)账户的用途:
用来核算企业固定资产原始价值(原价)的增减变动和结存情况。
固定资产的成本也称为原始价值,简称为原价或原值。
外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(3)账户的结构:
固定资产
借方 贷方
固定资产原始价值的增加额
固定资产原始价值的减少额
余额:
企业期末现有固定资产的原始价值
(4)明细账的设置:
该账户按固定资产类别和项目设置明细账,进行明细分类核算。
2.“累计折旧”账户
(1)账户的性质:
资产类账户,它是“固定资产”账户的一个调整账户。
(2)账户的用途:
用来核算企业固定资产发生的累计折旧。
(3)账户的结构:
累计折旧
借方 贷方
已提固定资产折旧的减少数或转销数额
固定资产计提的折旧额
余额:
期末固定资产已提的累计折旧
(4)明细账的设置:
该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
3.“固定资产清理”账户资产类账户。
1账户的用途:
用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
2账户的结构:
固定资产清理
借方 贷方
①转出固定资产的账面价值
②支付的相关税费及其他费用
③结转清理净收益
①收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
②应由保险公司或过失人赔偿的损失
③结转清理净损失
余额:
尚未清理完毕的净损失
余额:
尚未清理完毕的净收益
(4)明细账的设置:
该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。
4.“营业外收入”账户损益类账户。
1账户的用途:
用来核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
2账户的结构:
营业外收入
借方贷方
期末转入“本年利润”账户的数额
取得的各项营业外收入
该账户期末结转后无余额。
(4)明细账的设置:
该账户应按营业外收入项目设置明细账。
进行明细核算。
5.“营业外支出”账户损益类账户。
1账户的用途:
用来核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
2账户的结构:
营业外支出
借方 贷方
发生各项营业外支出实际发生数
期末转入“本年利润”账户的数额
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