政府补助.docx

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政府补助

政府补助

[单项选择题]

1、2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。

根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。

2017年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月30日到账。

2017年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税额）。

甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。

假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。

甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度营业利润的影响金额为（）万元。

A.-40

B.-80

C.180

D.-90

参考答案：

A

参考解析：

与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，政府补助应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度营业利润的影响金额=-（900-500）/5×6/12=-40（万元）。

会计分录如下：

2017年6月5日

借：

固定资产900

贷：

银行存款900

2017年6月30日

借：

银行存款500

贷：

固定资产500

2017年12月31日

借：

管理费用40

贷：

累计折旧40

[多项选择题]

2、017年1月10日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。

取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。

上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。

甲公司下列会计处理正确的有（）。

A.政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B.政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助

C.政府作为股东投入的土地使用权2017年摊销112万元

D.政府作为股东投入的地上建筑物2017年计提折旧60万元

参考答案：

A,C

参考解析：

接受政府作为股东投资应按公允价值计量，不属于政府补助，选项A正确，选项B错误；2017年该土地使用权摊销=5600÷50=112（万元），选项C正确；2017年该地上建筑物计提折旧=3000÷50×11/12=55（万元），选项D错误。

[判断题]

3、企业取得的政府补助，应当计入递延收益或当期营业外收入。

参考答案：

错

参考解析：

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。

[填空题]

4甲公司为境内上市公司。

2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司生产并销售环保设备。

该设备的生产成本为每台600万元（未发生减值），正常市场销售价格为每台780万元。

甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。

2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。

（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。

该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元，相关支出均通过银行转账支付。

生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。

截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。

该资金分三年使用，每年500万元。

每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。

甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。

8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲公司2017年相关的会计分录。

参考答案：

甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。

2017年8月20日

借：

银行存款1500

贷：

递延收益1500

2017年年末

借：

递延收益500

贷：

管理费用500

[填空题]

5甲公司为境内上市公司。

2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司生产并销售环保设备。

该设备的生产成本为每台600万元（未发生减值），正常市场销售价格为每台780万元。

甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。

2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。

（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。

该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元，相关支出均通过银行转账支付。

生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。

截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。

该资金分三年使用，每年500万元。

每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。

甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。

8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

根据资料

（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。

参考答案：

甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

2017年3月1日将固定资产转入在建工程：

借：

在建工程3500

累计折旧6500

贷：

固定资产10000

更新改造：

借：

营业外支出300

贷：

在建工程300

借：

在建工程9200

贷：

银行存款9200

2017年12月20日因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，且甲公司预计很可能取得，故：

借：

其他应收款3000

贷：

递延收益3000

2017年12月25日更新改造完成：

借：

固定资产12400

贷：

在建工程12400

借：

递延收益3000

贷：

固定资产3000

[填空题]

6甲公司为境内上市公司。

2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司生产并销售环保设备。

该设备的生产成本为每台600万元（未发生减值），正常市场销售价格为每台780万元。

甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。

2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。

（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。

该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元，相关支出均通过银行转账支付。

生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。

截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。

该资金分三年使用，每年500万元。

每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。

甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。

8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

根据资料

（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。

参考答案：

甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号一收入》的规定进行会计处理。

借：

银行存款10000（5000500×20×50%）

应收账款5000（500×20×50%）

贷：

主营业务收入15000（20×750）

借：

主营业务成本12000（600×20）

贷：

库存商品12000

[判断题]

7、综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

参考答案：

对

[判断题]

8、与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。

参考答案：

错

参考解析：

与收益相关的政府补助，应按实际收到或应收的金额确认和计量。

[判断题]

9、政府给予企业的债务豁免属于政府补助。

参考答案：

错

参考解析：

政府补助是企业直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。

[判断题]

10、采用总额法核算，企业收到与资产相关的政府补助，一定会影响收到补助当期的损益。

参考答案：

错

参考解析：

采用总额法核算与资产相关的政府补助，如果资产在当期未达到预定可使用状态，未计提折旧或摊销，那么递延收益也不摊销，因此，不一定影响收到补助当期的损益。

[判断题]

11、政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。

参考答案：

对

[判断题]

12、政府补助是指企业从政府取得的货币性资产或非货币性资产，包括政府作为企业所有者投入的资本。

参考答案：

错

参考解析：

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。

[判断题]

13、对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

参考答案：

对

[判断题]

14、企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。

参考答案：

对

[判断题]

15、政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。

参考答案：

错

参考解析：

政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。

[判断题]

16、企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额“1元”计量。

参考答案：

对

[判断题]

17、与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。

参考答案：

对

[判断题]

18、企业按照名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。

参考答案：

对

[多项选择题]

19、甲公司从事土地开发与建设业务，2016年1月20日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用年限为50年。

2016年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。

2017年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。

该商业设施预计使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。

因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2017年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

假定甲公司采用总额法核算政府补助。

下列会计处理中正确的有（）。

A.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货

B.商业设施2017年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量

C.2017年5月10日收到国家拨付的补助资金属于与资产相关的政府补助

D.土地使用权2017年应摊销金额40万元

参考答案：

B,C,D

参考解析：

因商业设施建成后作为自营住宿、餐饮的场地，不属于存货，因此土地使用权应确认为无形资产，选项A错误；商业设施作为固定资产核算，固定资产列报金额=6000-6000/20/12×3=5925（万元），选项B正确；收到的政府补助与商业设施相关，属于与资产相关的政府补助，选项C正确；土地使用权2017年摊销=2000÷50=40（万元），选项D正确。

[多项选择题]

20、甲公司为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：

（1）因增资取得母公司投入资金2000万元；

（2）按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额300万元；（3）收到税务部门返还的增值税税款200万元；（4）收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元。

甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2017年对上述交易或事项的会计处理正确的有（）。

A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积

B.收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元确认为当期营业外收入

C.取得其母公司投入2000万元资金确认为股本及资本公积

D.因联营企业金融资产公允价值增加，按比例确认其他综合收益300万元

参考答案：

B,C,D

参考解析：

收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项A错误。

[多项选择题]

21、甲公司2017年自财政部门取得以下款项：

（1）2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；

（2）6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；（3）10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至2017年12月31日已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。

假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）。

A.当期应计入损益的政府补助是1860万元

B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元

D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元

参考答案：

A,C

参考解析：

当期应计入损益的政府补助=260+1600=1860（万元），选项A正确；当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260（万元），选项B错误；当期取得与资产相关的政府补助为3000万元，选项C正确；政府补助不计入资本公积，选项D错误。

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[多项选择题]

22、关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有（）。

A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

B.无须分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理

C.无须分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理

参考答案：

A,D

参考解析：

企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。

[多项选择题]

23、下列关于政府补助的说法中正确的有（）。

A.政府补助是无偿的、无条件的

B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

D.企业已获得批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用

参考答案：

C,D

参考解析：

政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助，选项A错误，选项C和D正确；政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润，政府与企业之间是互惠交易，不属于政府补助，选项B错误。

[多项选择题]

24、关于企业与政府发生交易所取得的对价，下列会计处理中正确的有（）。

A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理

B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产达到预定用途可供使用时起，逐期计入以后各期的收益

C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该软件达到预定用途可供使用时起，逐期计入以后各期的收益

D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入

参考答案：

A,C

参考解析：

政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，软件开发公司应根据《企业会计准则第4号一收入》准则确认收入和结转成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，政府给予的资助是无偿的，应根据《企业会计准则第16号一政府补助》准则确认递延收益，并将递延收益自该无形资产达到预定用途可供使用时起，逐期计入以后各期的收益，选项C正确，选项D错误。

[单项选择题]

25、已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是（）。

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益

参考答案：

C

参考解析：

已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；

（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

[单项选择题]

26、2017年12月，甲公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。

甲公司将在该工业园建设新的厂房。

协议约定：

（1）甲公司将以250元/平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额5000万元；

（2）甲公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的形式向甲公司支付5000万元扶持资金。

在与管委会进行进园谈判时，甲公司提出了科技创新扶持资金的申请，但对方表示当地经济落后，政府财政资金少等困难，商定引入成功时再提供。

因此，考虑到在甲公司交纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持资金应该在对方收到土地出让金之后拨付。

甲公司收到的5000万元扶持资金，下列会计处理中正确的是（）。

A.应冲减土地使用权成本

B.应作为与资产相关的政府补助

C.应作为与收益相关的政府补助

D.应确认为当期营业收入

参考答案：

C

参考解析：

该资金并不是针对土地出让金进行的补偿，而是政府补助给予企业的科技创新扶持资金，应该作为与收益相关的政府补助处理，选项C正确。

[单项选择题]

27、甲公司是上市公司，乙公司是甲公司的控股股东。

2017年，乙公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由乙公司先支付给县政府5000万元，再由县政府以与资产相关的政府补助的形式支付给甲公司。

下列关于甲公司收到县政府拨付的5000万元的会计处理中，正确的是（）。

A.应确认其他收益5000万元

B.应确认资本公积5000万元

C.应确认主营业务收入5000万元

D.应确认递延收益5000万元

参考答案：

B

参考解析：

甲公司获得的5000万元“政府补贴”最终由其控股股东乙公司承担，县政府将乙公司提供的款项以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行了政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予，此款项不符合政府补助定义中的“从政府无偿取得”的特征，不能够作为政府补助进行会计处理。

该“政府补贴”实际出自其控股股东乙公司，是基于乙公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显地、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，应计入资本公积。

[单项选择题]

28、甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：

（1）2015年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。

2015年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款（同日到账）。

2015年4月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2017年4月30日，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。

假定不考虑相关税费等因素，甲公司采用总额法核算政府补助。

2017年甲公司因处置该环保设备影响当期损益为（）万元。

A.2400

B.210

C.1296

D.1506

参考答案：

D

参考解析：

出售固定资产影响当期损益=2400-（3600-3600÷5×2）-30=210（万元），将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296（万元），2017年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506（