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设备点检卡皮
一铁化设备日常点检卡
2006年月日~2006年月日
目录
内容摘要………………………………………………………………1
一、企业现行内部控制制度存在的问题……………………………1
㈠会计信息反映不真实…………………………………………1
㈡预算与实际情况脱节、缺乏科学性和准确性,造成浪费………………………………………………………………1
㈢现行的企业内部控制制度不完善,执行不得力……………2
㈣内部审计监督管理机制不健全………………………………3
二、解决现行企业内部控制制度存在问题的对策…………………3
㈠完善企业治理结构,慎重确定公司高层理人员………………3
㈡以全面预算控制推动内部控制建设…………………………4
㈢在企业“购销存”全过程中建立以防为主的监控防线…4
㈣加强会计内部控制对业务处的控制力度…………………4
(五)强化对内部检查与考核,并建立有效的激励机制………6
㈧加强内部审计监督制度……………………………………7
㈨建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制效果………8
三、保证内部控制制度执行的主要措施……………………………8
㈠企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用………8
㈡企业必须发挥内部审计机构的作用………………………8
㈢应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用………………………………………………………………8
参考文献及网站…………………………………………………………………9
内容摘要
内部控制制度是企业为达到经营目标而采取的组织计划和全部方法与程序,包括严格遵守国家政策,保护资产,预防并揭发舞弊行为,保持准确和完整的会计记录,及时编制可靠的财务资料,等等。
新修订的《会计法》十分强调企业内部控制制度的建设问题。
企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。
内部控制制度作为一种先进的内部管理制度已经普遍被企业所采用,内部控制制度的完善与否,执行的情况好坏,往往决定着企业可持续发展的程度。
本文从分析现行企业内部控制制度存在的问题入手,提出完善企业内部控制制度的基本对策。
关键词:
企业、内部控制制度、问题、对策
试论现行企业内部控制制度存在的问题及对策
企业内部控制制度划分为:
内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。
内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。
内部控制制度作为一种先进的内部管理制度已经普遍被企业所采用,内部控制制度的完善与否,执行的情况好坏,往往决定着企业可持续发展的程度。
一、企业现行内部控制制度存在的问题
㈠会计信息反映不真实
现代企业制度是建立在所有权与经营权分离的基础上,由于经营者与所有者利益不一致,出现了经营者侵害所有者利益的情况。
主要表现在:
一是经营者利用自己对经营过程实施直接控制的优势,对所有者实施信息封锁,不向所有者提供信息、或不提供真实信息,以便实现对企业的长期控制。
二是考核企业干部政绩、业绩机制不完善,导致会计信息失真。
企业对经理的政绩、业绩考核以KPI指标完成情况为主要依据,缺乏对其他相关指标的综合考察,加之某些预算考核指标的确定缺乏科学论证,明显脱离实际,形成了提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标的情况。
㈡预算与实际情况脱节、缺乏科学性和准确性,造成浪费
企业实施全面预算管理,但从连续几年的预算执行审计中反映出的问题来看,因各种因素形成的费用超预算、费用开支不按规定用途和无预算开支费用的现象仍然相当普遍。
其主要原因有三个方面:
一是不少部门、不少人员依然缺乏预算意识,没有理解预算在企业管理中的重要性,片面地以本部门工作为重,想开支什么就开支什么,根本不管财务部门有没有此项预算,如为了不断提升竞争能力,推出了按销售额一定比例提取零售促销费在费用中列支的政策。
二是由于指标制定者难以准确量化下级公司销售量增长和可控费用节约的潜力,使得有些预算指标的编制并不合理,往往是根据历史数据和编制人员的主观经验来确定,而历史数据中本身就有些指标存在不符实际、人为操作的成份,这样就会出现一种错误的循环,使预算的编制缺乏科学依据,脱离现实,不切合实际。
三是面对激烈的市场竞争和瞬息万变的经营环境,预算体系缺乏快速、灵活的调整修正机制,出现修正依据不充分、修正不及时的现象。
㈢现行的企业内部控制制度不完善,执行不得力
一是相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视,或内部控制制度有关内容不够合理;重会计内部控制制度,轻内部管理控制制度;更多的是有章不循,将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”,以应付有关部门的检查,遇到具体问题多强调客观原因和灵活性,使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。
如为了加强固定资产管理,发挥资产效用,提高资产利用率,保护财产安全,企业制定了《固定资产管理办法》。
固定资产管理实行“统一管理,分级负责”的管理原则。
对固定资产的购建、技改,均纳入全面预算管理,明确规定报废固定资产的残值收入必须按规定纳入账务核算。
而通过检查发现,这部分的会计内部控制是形式上的控制,而不是实质上的控制。
大多数配送中心的财产物资的日常管理并没有做到财务部门与实物管理部门账账核对、账卡相符,更谈不上通过固定资产的清查盘点,掌握固定资产分布及利用情况,分析固定资产盘盈、盘亏、毁损、提前报废原因,界定使用状态,及时提出处理意见,做到账实相符。
在资产的购置方面,一些配送中心出于账务处理的需要或其他原因,对从多种渠道增加的固定资产不反映在财务帐上,形成了帐外资产。
这种情况以各配送中心购置生产和非生产性汽车最具代表性,有的通过工程建设、工程技改,也有的通过修理费套出资金,还有的利用经营租赁的形式以租代购。
二是管理制度没有创新,管理措施滞后,内部控制制度的更新意识不强。
尽管经济环境已发生变化,业务流程也进行了再造,但企业对环境变化而影响内部控制实施的情况出现却无积极的应对方法,原有的管理制度不能适应新形势、新体制的需要,在具体实施过程中,暴露出制度体系不够完善、控制内容不够完备、可操作性不强、监督不够得力、滞后性明显等一系列问题。
三是部门之间职能协调不够。
受计划经济的影响,长期以来公司各职能部门之间,比较重视对行业这个“条条”的管理与指导,而对部门与部门之间的相互衔接重视不足,形成铁路警察各管一段的尴尬局面。
如投资管理部门制定《投资项目管理暂行办法》注重对项目投资管理做出种种规定,财务部门制定《投资资金管理办法》仅注重对投资资金进行管理,两个办法都忽视了计划与资金相互衔接、相互监督、相互验证的监控。
㈣内部审计监督管理机制不健全
近年来,企业的内部审计取得了长足的进展,目前大部分公司成立了内部审计机构,但仍然存在很多问题。
其主要表现:
一是内部审计人员切身利益直接受所在单位控制,对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握,即内部审计在本单位主要领导人直接领导下对本单位领导负责并报告工作。
由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分,客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性,使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响,工作质量直接受单位领导的制约。
有些单位领导人为了本单位、小集体或个人的利益而不信任或限制使用坚持原则的审计人员,对一些依法办事的审计人员实施高压制、冷处理、穿小鞋等方式,迫使审计人员听其指挥或与其同流合污。
在这种管理体制下,内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。
二是部分配送中心没有设立内部审计岗位,已设立的,也未能充分发挥其应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持,审计工作质量难保证。
再者,配送中心内审岗位不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公,在体制上得不到归口管理。
三是内部审计人员的素质参差不齐,经济事项的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。
二、解决现行企业内部控制制度存在问题的对策
㈠完善企业治理结构,慎重确定公司高层理人员
内部控制的成败,取决于企业员工的控制意识和行为,而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。
企业领导者注重内部控制,尊重员工的心理需求,强调沟通和管理交流,便能减少管理者与被管理者之间的隔阂,形成强大的企业合力,就能促进整个企业健康、持续、快速发展。
而企业领导者经营活动中的随意性往往会限制内部控制作用的发挥,严重的甚至会影响到整个企业的发展。
针对企业集团一级法人管理体制的特点,在公司总部建立独立的审计委员会,明确其主要职责是对高级管理层的监督和对下属公司内审机构进行业务指导、监督、约束。
同时深化国企人事制度改革,建立适应现代企业制度要求的选人用人新机制。
实行控制权在企业内部市场化,通过内部竞聘和外部人才市场选拔企业领导人,推行经理人股票期权制和员工持股制度,使企业领导人和员工利益与企业兴衰息息相关,企业领导者才会有动力去实施企业内部控制制度,企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
㈡以全面预算控制推动内部控制建设
全面预算是企业财务管理的重要组成部分,它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。
预算管理、监控必须体现全面性和严肃性的原则。
公司预算通过之后,公司的各部门及员工必须坚决执行,公司的总经理、总会计师定期到上级公司汇报制定和执行的情况,预算期终结时,将预算的实际执行与预算计划相比较,并将其作为监控预算执行情况及对预算执行者执行预算效益实绩的考核标准。
㈢在企业“购销存”全过程中建立以防为主的监控防线
做到从总经理到部门主管,所有人员的权力不仅是有限的,而且是被约束的,同时将公司所有相关职责的岗位实施分离管理,以化解可能出现的危害公司利益的风险,从而对公司的运作予以有效地制约和监督。
一项完整的经济业务活动,必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位,分别完成。
即在横向关系上,至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约;在纵向关系上,至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节,以使下级受上级监督,上级受下级牵制。
有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,在授权范围内的行为给予充分信任,但对授权之外的行为不予认可。
对销售、投资、网建、资金拨付等重要业务,均要经过复核,最好实行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程。
㈣加强会计内部控制对业务处的控制力度
企业的一切经济业务都须经过会计部门核算,石油销售企业加强内部会计控制应着重从采购业务控制、销售业务控制、商品控制、投资业务控制入手,采取“突出重点”的方法,严把采购、销售、盘存、投资关,并加大对内部成本费用的控制力度。
在采购环节,要严格内控手续,严禁无预算采购,对大宗材料物资建立采购管理的集中代理配送制度,实行促销用品、办公用品、劳动保护用品等物资的集中代理配送,发挥规模采购优势。
推行重要物资招投标采购,利用财务结算中心采购付款审核“双签制”的职能,实现材料采购物流和资金流的最佳组合和统一,并利用企业集团良好的商业信用资源,尽量采用采购款实行商业汇票等结算方式以降低采购成本。
在销售环节应严格遵守经营纪律、价格纪律,杜绝乱降价、涨价前大单抛售等不利于企业的行为,以避免效益流失。
各公司应完善内部管理,每月根据市场变化及销售预算制定销售计划,把经营过程纳入计划管理的轨道,销售过程中从价格的制定、货物的发运、货款的回收、应收账款的形成和清收等都应着重控制;销售发票的管理,现销与赊销交易,商品库存的管理等,都应纳入企业内部会计控制范围。
在投资环节应对内强调控制,对外强调法制,现有的市场准入、项目法人负责制、招标投标、工程监理、合同管理、工程质量监督等制度,为逐步建立起更加科学、更加完善的建筑市场运行规则和管理制度体制提供了条件。
对内控制应重点关注以下几个方面:
完善网点建设前的市场论证体系,将前期可研与后评估相结合,加强投资决策管理;对投入的资金要求专款专用,不允许各工程项目串项,避免资产流失现象;网建资金的支付,要求各所属公司采用转帐支票结算方式,以保证资金安全;建立项目内部控制,按工程计划和费用预算对工程进度、质量、费用进行管理和控制,按标准执行质量管理;真实、准确、完整地反映了工程造价,将项目建设费用控制在省公司批准的投资总预算范围内等。
㈤强化对内部检查与考核,并建立有效的激励机制
为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,估计可能产生或已经造成什么后果。
在发现问题后,反过来再不断完善资金、资产、财务、采办、材料、质量及进度等各项管理制度,促进管理水平的不断提高。
在企业内部控制的监督上,克服重程序监督,轻对“内部人”监督的偏向。
部分公司内部只强调对“审批程序”的监督,不管“内部人”做得对不对,只要有“内部人”签字,就算内部控制监督到位了,其结果是使内部控制流于形式。
对于严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。
只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。
(六)加强内部审计监督制度
内部审计制度的完善是健全内部控制制度的重要内容,为此,一是要合理定位内审机构。
按照《会计法》、《公司法》和《内部会计控制规范--基本规范(试行)》的要求,企业应设立审计委员会,审计部的地位应高于其他职能部门,在业务上对审计委员会负责并向其报告工作,在行政上对总经理负责并向其报告工作。
这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。
二是要切实转变内审职能。
随着企业内控制度的逐步建立,外部约束机制的不断加强,内部管理水平的稳步提高,以及会计电算化的普及,内审职能应从传统的查错防弊型转向现代的评价、服务和监控型。
要拓宽内部审计领域,规范审计行为,逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度,突出内部审计的评价职能,以适应现代企业管理需要。
三是要努力改进内审方式。
随着企业经营的多元化和企业管理的现代化,内部审计工作要引进现代管理理论,内审方式应由事后审计为主转向以事中审计和事前审计为主,以切实加强对企业生产经营和管理的全过程、全方位的监督和评价,并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制制度审计和经济责任审计等,充分发挥内部审计作用。
(七)建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制效果
一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况,提供内容全面、及时、正确的信息,并在有关部门和人员之间进行沟通。
目前,企业的已实现会计核算电算化,业务经营数据也由计算机管理,这既节省时间提高了工作效率,又减少了人为因素对内部控制效果的影响。
要特别注意解决《财务管理信息系统》和《购销存管理信息系统》两套管理软件数据的接口问题,实现数据共享,建立动态的经营监控信息系统,以提高生产经营决策的科学性.
三、保证内部控制制度执行的主要措施
企业在解决内部控制存在问题时,也要保证内部控制制度能够得到有效执行。
㈠企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用
内部控制制度设计得再完善,若没有称职的人员来执行,也不能发挥作用。
企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。
要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况,充宁会计控制制度的职能作用,则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训,提高财会人员的素质,定期进行考评,奖优罚劣。
㈡企业必须发挥内部审计机构的作用
内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率,并向企业最高管理部门提出报告,从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。
㈢应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用
定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价,以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。
总之,加强企业内部控制从本质上来说,是企业内部的问题,其根本动力应当来源于企业自身。
但由于我国经济发展的现状,我国企业这种加强内部控制的动力不是很强,这就需要我国的政府和有关部门制定内部控制的示范体系,并通过制定法律法规促使企业加强内部控制。
参考文献及网站:
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现行理论与实务指南》.东北财经大学出版社2002
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8.吴水澎,陈汉文,邵贤弟。
《论改进我国企业内部控制——由“亚细亚”失败引发的思考》.《会计研究》第9期2002
9.刘实.《浅论企业内部控制》.《审计研究资料》第4期2003
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13.黄万清,论企业内部控制[J],四川会计,2003.12;
14.阎达五、杨有红,内部控制框架的构建[J],会计研究,2001.2;
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