第三章股权取得日合并报表编制例题讲解.docx
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第三章股权取得日合并报表编制例题讲解
例1:
2007年1月1日,非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议,A公司按照协议用银行存款1300万元作为对价购买了B公司100%的股权。
A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。
2007年1月1日B公司资产负债情况如下(单位:
万元)。
账面价值公允价值
固定资产600800
长期股权投资500550
长期借款400400
净资产700950
A公司会计处理如下:
A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资
借:
长期股权投资1310
贷:
银行存款1310
A公司合并报表中抵消分录
借:
固定资产200
借:
长期股权投资50
借:
净资产700
借:
商誉360
贷:
长期股权投资1310
例2:
2007年7月1日,非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份,其对B公司长期股权投资的成本是30000元,B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元,有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表
年月日单位:
元
资产
A公司
B公司
负债和所有者权益
A公司
B公司
流动资产
61700
38600
流动负债
60000
15600
长期股权投资
47000
长期负债
26000
9000
其中:
1、对B公司投资
30000
实收资本
40000
20000
2、其他长期股权投资
17000
资本公积
8000
8000
固定资产
41000
21000
盈余公积
10000
1000
无形资产及其他资产
6300
未分配利润
12000
6000
资产总计
156000
59600
负债和所有者权益合计
156000
59600
抵消分录
答:
确认合并商誉=30000—(35000×80%)=2000
借:
实收资本20000
资本公积8000
盈余公积1000
未分配利润6000
商誉2000
贷:
长期股权投资30000
少数股东权益7000
例3:
2007年7月1日,非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份,其对B公司长期股权投资的成本是20000元,B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元,有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表
年月日单位:
元
资产
A公司
B公司
负债和所有者权益
A公司
B公司
流动资产
61700
38600
流动负债
60000
15600
长期股权投资
47000
长期负债
26000
9000
其中:
1、对B公司投资
20000
实收资本
40000
20000
2、其他长期股权投资
27000
资本公积
8000
8000
固定资产
41000
21000
盈余公积
10000
1000
无形资产及其他资产
6300
未分配利润
12000
6000
资产总计
156000
59600
负债和所有者权益合计
156000
59600
抵消分录
答:
将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益,即35000*80%—20000=8000
借:
实收资本20000
资本公积8000
盈余公积1000
未分配利润6000
贷:
长期股权投资 20000
贷:
少数股东权益7000(35000×20%)
贷:
盈余公积800(8000×10%)
贷:
未分配利润7200(8000×90%)
例4:
A企业2008年11月1日发行普通股100000股,每股面值1元,市价为6.5元,以交换B企业90%的股权。
A企业、B企业合并前属于同一控制下,合并前A企业与B企业资产负债表资料如下表所示:
A企业与B企业资产负债表
2008年10月31日
单位:
元
项目
A企业
B企业(账面价值)
B企业(公允价值)
货币资金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
1920000
1310000
1350000
流动负债
380000
310000
300000
长期负债
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
资本公积
130000
40000
盈余公积
90000
110000
未分配利润
100000
50000
所有者权益合计
920000
600000
660000
根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿。
答:
A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为:
对B企业的投资价值=600000×90%=540000(元)
应增加的股本=100000×1=100000(元)
应增加的资本公积=(400000+40000)×90%-100000=296000(元)
应增加的盈余公积=110000×90%=99000(元)
应增加的未分配利润=50000×90%=45000(元)
A企业的投资分录:
借:
长期股权投资540000
贷:
股本 100000
资本公积440000
借:
资本公积144000
贷:
盈余公积99000
未分配利润45000
合并会计报表的抵消分录:
借:
股本 400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
贷:
长期股权投资540000
少数股东权益600000×(1-90%)=60000
A企业合并会计报表工作底稿
单位:
元
项目
A企业
B企业
合计数
抵消分录
合并数
借方
贷方
货币资金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000
420000
420000
其他流动资产
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
540000
430000
固定资产
540000
300000
840000
840000
无形资产
60000
40000
100000
100000
资产合计
2460000
1310000
3770000
3230000
流动负债
380000
310000
690000
690000
长期负债
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
1710000
少数股东权益
60000
60000
股本
700000
400000
1100000
400000
700000
资本公积
426000
40000
466000
40000
426000
盈余公积
189000
110000
299000
110000
189000
未分配利润
145000
50000
195000
50000
145000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000
1460000
负债与所有者权益合计
2460000
1310000
3770000
3230000
抵消分录合计
600000
600000
A企业长期股权投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列:
A企业长期股权投资=270000+540000=810000
股本=600000+100000=700000
资本公积=130000+440000—144000=426000
盈余公积=90000+99000=189000
未分配利润=100000+45000=145000
例5:
A企业2008年1月1日以银行存款800万元收购了B企业80%的股份。
A企业与B业合并前不属于同一控制方,A企业与B企业个别资产负债表资料如下表所示:
A企业与B企业资产负债表
2008年1月1日
单位:
万元
项目
A企业
B企业(账面价值)
B企业(公允价值)
货币资金
600
100
100
交易性金融资产
400
100
100
应收账款
400
200
200
存货
400
300
320
长期股权投资
800
0
0
固定资产
1200
400
480
无形资产
200
0
0
资产合计
4000
1100
1200
流动负债
800
300
300
长期负债
800
100
150
负债合计
1600
400
450
股本
2000
400
资本公积
300
200
盈余公积
20
30
未分配利润
80
70
所有者权益合计
2400
700
750
根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿。
答:
编制A企业合并报表中抵消分录前
首先计算A企业长期股权投资成本800万元大于在B企业所有者权益公允价值750万元中拥有的80%部分的差额为200万元,将其确认为商誉。
抵消分录
借:
固定资产80
借:
存货20
借:
商誉200
借:
股本400
借:
资本公积200
借:
盈余公积30
借:
未分配利润70
贷:
长期负债50
长期股权投资800
少数股东权益150(750×20%)
例6、A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并,A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
36000000
股本
6000000
资本公积
10000000
资本公积
2000000
盈余公积
8000000
盈余公积
4000000
未分配利润
20000000
未分配利润
8000000
合计
74000000
合计
20000000
A公司在合并日关于投资的账务处理为:
借:
长期股权投资20000000
贷:
股本6000000
资本公积——股本溢价14000000
对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应自资本公积转入留存收益。
在合并工作底稿中,应编制以下调整分录:
借:
资本公积12000000
贷:
盈余公积4000000
未分配利润8000000
股权取得日抵消分录:
借:
股本6000000
资本公积2000000
盈余公积4000000
未分配利润8000000
贷:
长期股权投资20000000
例7、A公司以一项账面价值为280万元的固定资产(原价400万元,累计折旧120万元)和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业B公司100%的股权。
合并日,A公司和B公司所有者权益构成如下表所示:
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
36000000
股本
2000000
资本公积
1000000
资本公积
2000000
盈余公积
8000000
盈余公积
3000000
未分配利润
20000000
未分配利润
3000000
合计
65000000
合计
10000000
A公司在合并日应确认对B公司的长期股权投资,进行以下账务处理:
借:
长期股权投资10000000
累计折旧1200000
贷:
固定资产4000000
无形资产3200000
资本公积4000000
进行上述处理后,A公司资本公积账面余额为500万元(100万元+400万元),假定全部属于资本溢价或股本溢价,小于B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分,A公司编制合并财务报表时,应以账面资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额为限,将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入留存收益。
合并工作底稿中的调整分录为:
借:
资本公积5000000
贷:
盈余公积2500000
未分配利润2500000
例8、20*6年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价4.5元)对S公司进行合并,并于当日取得对S公司100%的股权。
参与合并企业在20X6年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表(简表)
20×6年6月30日 单位:
元
P公司
S公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产:
货币资金
17250000
1800000
1800000
应收账款
12000000
8000000
8000000
存货
24800000
1020000
1800000
长期股权投资
20000000
8600000
15200000
固定资产
28000000
12000000
22000000
无形资产
18000000
2000000
6000000
商誉
0
0
0
资产总计
120050000
33420000
54800000
负债和所有者权益:
短期借款
10000000
9000000
9000000
应付账款
15000000
1200000
1200000
其他负债
1500000
1200000
1200000
负债合计
26500000
11400000
11400000
实收资本(股本)
30000000
10000000
资本公积
20000000
6000000
盈余公积
20000000
2000000
未分配利润
23550000
4020000
所有者权益合计
93550000
22020000
43400000
负债和所有者权益总计
12005000
33420000
P公司及S公司20*6年1月1日至6月30日的利润表如下:
利润表(简表)
20×年1月1曰至6月30日 单位:
元
P公司
S公司
一、营业收入
42500000
12000000
减:
营业成本
33800000
9550000
营业税金及附加
200000
50000
销售费用
600000
200000
管理费用
1500000
500000
财务费用
400000
350000
加:
投资收益
300000
100000
二、营业利润
6300000
1450000
加:
营业外收入
500000
450000
减:
营业外支出
450000
550000
三、利润总额
6350000
1350000
减:
所得税费用
2100000
400000
四、净利润
4250000
950000
要求:
分别同一控制下和非同一控制下两种情形进行股权取得日合并报表编制。
同一控制下
(1)P公司对该项投资进行账务处理时:
借:
长期股权投资22020000
贷:
股本10000000
资本公积12020000
(2)假定P公司与S公司在合并前未发生任何交易,则P公司在编制合并日的合并财务报表时:
抵销分录:
借:
实收资本10000000
资本公积6000000
盈余公积2000000
未分配利润4020000
贷:
长期股权投资22020000
将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,自资本公积(假定资本公积中”资本溢价或股本溢价″的金额为3000万元)转入留存收益,合并调整分录为:
借:
资本公积6020000
贷:
盈余公积2000000
未分配利润4020000
合并资产负债表(简表)
20×6年6月30日 单位:
元
P公司
S公司
抵消分录
合并金额
借方
贷方
资产:
货币资金
17250000
1800000
19050000
应收账款
12000000
8000000
20000000
存货
24800000
1020000
25820000
长期股权投资
42020000
8600000
22020000
28600000
固定资产
28000000
12000000
40000000
无形资产
18000000
2000000
20000000
商誉
0
0
资产总计
142070000
33420000
22020000
153470000
负债和所有者权益:
短期借款
10000000
9000000
19000000
应付账款
15000000
1200000
16200000
其他负债
1500000
1200000
2700000
负债合计
26500000
11400000
37900000
实收资本(股本)
40000000
10000000
10000000
40000000
资本公积
32020000
6000000
12020000
26000000
盈余公积
20000000
2000000
0
22000000
未分配利润
23550000
4020000
0
27570000
所有者权益合计
115570000
22020000
22020000
115570000
负债和所有者权益总计
142070000
33420000
153470000
(3)
合并利润表(简表)
20×6年1月1曰至6月30日 单位:
元
P公司
S公司
抵消分录
合并金额
借
贷
一、营业收入
42500000
12000000
54500000
减:
营业成本
33800000
9550000
43350000
营业税金及附加
200000
50000
250000
销售费用
600000
200000
800000
管理费用
1500000
500000
2000000
财务费用
400000
350000
750000
加:
投资收益
300000
100000
400000
二、营业利润
6300000
1450000
7750000
加:
营业外收入
500000
450000
950000
减:
营业外支出
450000
550000
1000000
三、利润总额
6350000
1350000
7700000
减:
所得税费用
2100000
400000
2500000
四、净利润
4250000
950000
5200000
其中:
被合并方在合并前实现利润
950000
合并现金流量表略。
非同一控制下
(1)P公司对该项投资进行账务处理时:
借:
长期股权投资45000000
贷:
股本10000000
资本公积35000000
(2)计算确定商誉
假定S公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,P公司首先计算合并中应确认的合并商誉:
合并商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=4500-4340=160万元
(3)编制抵销分录
借:
存货780000
长期股权投资6600000
固定资产10000000
无形资产4000000
实收资本10000000
资本公积6
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