营改增涉税会计处理.docx
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营改增涉税会计处理
建筑业、房地产“营改增”涉税会计处理
一、会计科目设置及一般规定
(一)一般纳税人会计科目
1、应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;
2、辅导期管理和分期抵扣的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;
3、原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
(四个明细科目、还有一个“增值税检查调整”明细科目)
在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
(9个专栏)
“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。
“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
“已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
“出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。
“转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税。
企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
“销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额。
企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。
“出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记。
“进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税。
企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。
“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
“增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
(二)小规模纳税人会计科目
小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏。
(三)一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。
(四)月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。
或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。
一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税。
“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税。
次月缴纳本月应交未交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
收到退回多交增值税税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。
(五)小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
(六)小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录。
二、购进货物进项税额的核算
(一)购进材料
1、甲公司为建筑服务业增值税一般纳税人,2016年6月份购进钢材材料,取得增值税专用发票,发票注明支付的货款l0万元,税金1.7万元,支付给丙企业运费I万元,税额0.11万元,取得运输业增值税专用发票,款项未支付,编制购进材料的会计分录:
借:
原材料110000.00
应交税费-应交增值税-进项税额18100.00
贷:
应付账款128100.00
2、甲公司为建筑服务业增值税一般纳税人,2016年6月份购进钢材材料,取得增值税专用发票,发票注明支付的货款l0万元,税金1.7万元,支付给丙企业运费I万元,取得运输业增值税普通发票,款项未支付,编制购进材料的会计分录:
借:
原材料110000.00
应交税费-应交增值税-进项税额17000.00
贷:
应付账款127000.00
(二)购进服务
3、某房地产开发企业为增值税一般纳税人,2016年7月取得开发的幸福家园房地产项目设计服务增值税专用发票,金额300000.00元,进项税额18000.00元,以银行存款支付,会计分录为:
借:
房地产开发成本—前期工程费—设计费300000.00
应交税费-应交增值税-进项税额18000.00
贷:
银行存款318000.00
(三)购进不动产、土地使用权
4、A房地产开发企业为增值税一般纳税人,2016年7月购进商品房两套,面积500㎡,含税单价4000元/㎡,取得增值税专用发票一份,价款1904762.00元,税款95238.00元(简易计税方法),公司将两套商品房做办公用房,以银行存款支付,会计分录为:
(1)取得的当月(取得就投入适用的)
借:
固定资产—经营用固定资产—房屋1904762.00
应交税费—应交增值税—进项税额95238.00*60%=567142.80
应交税费—待抵扣进项税额95238.00*40%=38095.20
贷:
银行存款2000000.00
(2)假定A房地产开发企业对两套办公房进行了装修,支付装修费100万元,取得增值税专用发票一份,进项税额11万元,于2016年8月交付使用,则:
借:
固定资产—经营用固定资产—房屋2904762.00
应交税费—应交增值税—进项税额205238.00*60%=123142.80
应交税费—待抵扣进项税额205238.00*40%=82095.20
贷:
银行存款3100000.00
(3)取得后的第13个月,即2017年8月
借:
应交税费—应交增值税—进项税额205238.00*40%=82095.20
贷:
应交税费—待抵扣进项税额205238.00*40%=82095.20
(4)假如A房地产开发企业在2017年3月,将购进的两套商品房中的一套出售给公司副总王某,面积100㎡,总金额650000.00元,已计提折旧80000.00元,则:
借:
累计折旧80000.00
固定资产清理500952.40
贷:
固定资产—经营用固定资产—房屋580952.40
(2904762.00*100/500)
借:
银行存款650000.00
贷:
应交税费—应交增值税—销项税额64414.41(一般计税方法,不公平)
固定资产清理500952.40
营业外收入84633.19
(简易计税方法下购进的不动产,进行了再加工或未进行再加工,一段时间后而对外销售,适用一般计税方法吗?
没有明确,如果适用一般计税方法计算纳税,税负上不公平;同时,全部销售,待抵扣进项税额可以全部转为进项税额,不需要留等到期,部分销售呢?
怎么分摊?
需要分摊吗?
没有明确?
)
5、甲公司为建筑服务业增值税一般纳税人,2016年7月开工自建钢构厂房一栋,购进建材产品取得进项税额150000.00元,发生人工支出300000.00元,购进钢构件水泥600000.00元,发生水电指出80000.00元,购买商品混泥土、砂石等各项支出200000.00元,9月份竣工验收,投入使用。
则:
借:
在建工程—人工支出300000.00
在建工程—工程物资800000.00
在建工程—水电支出80000.00
应交税费—应交增值税—进项税额150000.00
贷:
银行存款1330000.00
借:
固定资产—生产用固定资产—厂房1180000.00
贷:
在建工程—人工支出300000.00
在建工程—工程物资800000.00
在建工程—水电支出80000.00
借:
应交税费—待抵扣进项税额150000.00*40%=60000.00
贷:
应交税费—应交增值税—进项税额150000.00*40%=60000.00
(待抵扣进项税额是在一开始工程动工建设时,就计入,还是在转为固定资产时,自进项税额中转出计入,会影响到本期的应缴税额,总局没有明确,如果企业迟迟不转固定资产,进项税额迟迟不转入待抵扣进项税额,企业就会延迟纳税了)
2017年9月
借:
应交税费—应交增值税—进项税额150000.00*40%=60000.00
贷:
应交税费—待抵扣进项税额150000.00*40%=60000.00
6、B房地产开发企业为增值税一般纳税人,2015年5月购进土地使用权面积1万平方米,支付国土部门土地出让金3000万元,支出拆迁补偿费及青苗费等280万元,准备做两期进行房地产开发,第一期6000平方米于2015年10月动工,第二期4000平方米在2016年10月动工,第一期建筑面积18000平方米(容积率3.0),第二期建筑面积12000平方米(容积率3.0)。
则:
借:
房地产开发成本—土地成本—土地价款3000
房地产开发成本—前期工程费—土地征用及拆迁补偿费280
贷:
银行存款3280
(四)购进农产品
一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
7、某建筑公司为增值税一般纳税人,2016年7月,从附近农民手中木材做建筑用模板150000.00元,按规定取得农产品收购普通发票,价款已支付。
借:
原材料—建筑材料150000.00*87%=130500.00
应交税费—应交增值税—进项税额150000.00*13%=19500.00
贷:
银行存款150000.00
8、某饮食服务公司为增值税一般纳税人,2016年5月取得饮食服务含税收入100万元,假设其购进食材(农副产品)占30%约30万元,开具农产品收购凭证的进项税额3.9万元,水费1%约1万元,能取得3%的进项税额0.03,电费4%约4万元,能取得17%的进项税额0.68万元,该饮食服务公司2016年5月应纳增值税是多少?
该公司5月应纳增值税=销项税额-进项税额
=100/(1*6%)*6%-3.9-0.03-0.68
=5.66-4.61=1.05万元
借:
主营业务成本—农副产品26.1
营业费用—水费1
营业费用—电费4
应交税费—应交增值税—进项税额30*13%=3.9
应交税费—应交增值税—进项税额1*3%=0.03
应交税费—应交增值税—进项税额4*17%=0.68
贷:
银行存款35.71
借:
银行存款100
贷:
主营业务收入95.34
应交税费—应交增值税—销项税额5.66
(5)购进自来水、小规模纳税人处购进
一般纳税人自一般纳税人购进的采取简易计税方法开具专用发票的应税服务或货物,以及从小规模纳税人购进的申请税务局代开增值税专用发票的应税服务或货物,可以按照3%或者5%的抵扣率进行抵扣。
9、某建筑某建筑公司为增值税一般纳税人,2016年7月从某一般纳税人处购进商品混泥土取得增值税专用发票价款100万元,税款3万元,从某小规模纳税人处购进建筑用砂石子取得税务机关代开的专用发票,价款20万元,税款0.6万元。
则:
借:
原材料—商品混泥土100
原材料——砂石子20
应交税费—应交增值税—进项税额3.6
贷:
银行存款123.6
三、进项税额转出的核算
(一)进货退出进项税额的转出
《试点实施办法》第三十二条纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。
第三十六条纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。
扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。
10、X房地产开发企业为增值税一般纳税人,适用一般计税方法,2016年8月25日退还钱某在7月购进的商品房一套,价款100万元(含税)。
因规格不符合要求,退回6月自W公司购进的钢材一批,原取得增值税专用发票价款30万元,税款5.1万元,都按规定开具了红字发票。
则:
借:
银行存款-100
贷:
主营业务收入-90.09
应交税费—应交增值税—销项税额-9.91
借:
原材料—钢材-30
应交税费—应交增值税—进项税额-5.1
贷:
银行存款-35.1
11、Y建筑某建筑公司为增值税一般纳税人,适用简易计税方法,因工程质量问题,2016年9月退还7月结算的Z公司办公楼施工款200万元10%的折让款,价税合计20万元,按规定开具了红字发票。
则:
借:
银行存款-20
贷:
主营业务收入-20/1.03=-19.42
应交税费—未交增值税-20/1.03*3%=-0.58
(二)非正常损失进项税额的转出
总局2016年第15号公告第七条已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率
不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。
非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
12、某房地产开发企业为增值税一般纳税人,适用一般计税方法,其开发的某项目因部分工程违反报建规划,被爆破拆除,其中,直接材料支出20万元,增值税额3.4万元,施工方工程成本30万元,增值税税额3.3万元,人工及其他费用10万元。
则:
借:
待处理财产损益66.7
贷:
开发成本—建筑安装工程费50
开发间接费用—人工费10
应交税费—应交增值税—进项税额转出6.7
报经批准,作营业外支出处理
借:
营业外支出66.7
贷:
待处理财产损益66.7
13、接4、A房地产开发企业为增值税一般纳税人,2016年7月购进商品房两套,面积500㎡,含税单价4000元/㎡,取得增值税专用发票一份,价款1904762.00元,税款95238.00元(简易计税方法),假定2017年6月A房地产开发企业将其中的一套面积100平方米的住房用于职工食堂,已计提折旧19047.62元。
则:
进项税额转出=95238.00*[(1904762.00/500*100-19047.62)]/1904762.00=18095.22元
借:
固定资产清理361904.78
累计折旧19047.62
贷:
固定资产—经营用固定资产—房屋380952.40
借:
管理费用—职工福利费380000.00
贷:
固定资产清理361904.78
应交税费—应交增值税—进项税额转出18095.22
(注意:
没有从待抵扣进项税额中进行转出,待抵扣进项税额需要分摊吗?
没有明确,简单处理,就这样。
)
(三)无法划分进项税额的转出
14、A县一般纳税人甲建安公司,在A县有两个建安工程项目X和Y,其中,X项目为老项目合同金额200万元(能分清的进项税额5万元),Y项目为包工包料新项目合同金额2000万元(能分清的进项税额120万元);在B县的E项目为新项目合同金额300万元(能分清的进项税额15万元)。
此外还取得不能分清对象的进项税额15万元。
则:
甲企业对A县X项目可以采取简易计税方法计算纳税,对A县Y项目和B县E项目应采取一般计税方法计算纳税
不能抵扣的进项税额=5+15*[200/(200+2000+300)]=6.2万元
借:
主营业务成本6.2
贷:
应交税费—应交增值税—进项税额转出6.2
(四)用于免税项目、简易计税方法计税项目进项税额的转出
15、某房地产开发企业为增值税一般纳税人,既有一般计税的新房地产项目,也有简易计税的老房地产项目,还有免税的政府安置房项目(假设),建筑面积分别为4万平方米,2万平方米和1万平方米,共取得各类进项税额280万元,所有房屋的建筑结构及功能基本类似,企业不能分清具体用于应税、简易计税及免税项目的进项税额。
则:
不得抵扣的进项税额=280/(4+2+1)*(2+1)=120万元
(问:
能不能按照收入比进行分摊?
价格可能不一致,哪个合理些,尽量采用哪一个)
借:
开发成本—建筑安装工程费120
贷:
应交税费—应交增值税—进项税额转出120
四、销售服务销项税额的核算
(一)一般销售的处理
16、接14、A县一般纳税人甲建安公司,在A县有两个建安工程项目X和Y,其中,X项目为老项目合同金额200万元(能分清的进项税额5万元),Y项目为包工包料新项目合同金额2000万元(能分清的进项税额120万元);在B县的E项目为新项目合同金额300万元(能分清的进项税额15万元)。
此外还取得不能分清对象的进项税额15万元。
则:
甲企业对A县X项目可以采取简易计税方法计算纳税,对A县Y项目和B县E项目应采取一般计税方法计算纳税
(1)甲企业在B县的E项目预缴的增值税额=300/(1+11%)*2%=5.41万元
借:
应交税费—应交增值税—已交税金5.41
贷:
银行存款5.41
(2)甲企业在A县的纳税申报为:
可以抵扣的进项税额=5+120+15+15-6.2=148.8万元
一般计税方法计算的销项税额=(2000+300)/(1+11%)*11%=227.93万元
借:
银行存款2300
贷:
主营业务收入2072.07
应交税费—应交增值税—销项税额227.93
(3)甲企业简易计税方法计算的应纳税额=200/(1+3%)*3%=5.83万元
借:
银行存款200
贷:
主营业务收入194.17
应交税费—未交增值税5.83
(4)甲企业在A县应补缴的增值税=227.93-148.8-5.41+5.83=79.55万元
(注意:
一般计税方法与简易计税方法核算,应交税费明细账不一致,一般计税方法下是通过“应交税费—应交增值税—销项税额”核算,而简易计税方法下是通过“应交税费—未交增值税”核算。
)
17、接6、B房地产开发企业为增值税一般纳税人,2015年5月购进土地使用权面积1万平方米,支付国土部门土地出让金3000万元,支出拆迁补偿费及青苗费等280万元,准备做两期进行房地产开发,第一期6000平方米于2015年10月动工,第二期4000平方米在2016年10月动工,第一期建筑面积18000平方米(容积率3.0),第二期建筑面积12000平方米(容积率3.0)。
第一期项目可售面积16000平方米,在2016年5月取得《房屋预售许可证》于8月完工,支付房地产开发成本共计3600万元,销售15000平方米,实现销售(含税)收入5250万元。
则:
本期应分摊土地出让金=3000*(6000/10000)*(15000/16000)=1687.5万元
增值税选择简易计税方法计算缴纳(不得扣除对应的土地出让金)
应纳增值税=5250/(1+5%)*5%=250万元
借:
银行存款5250
贷:
主营业务收入5000
应交税费—未交增值税250
缴税
借:
应交税费—未交增值税250
贷:
银行存款250
(二)视同销售的处理
18、M美容院为增值税一般纳税人,2016年6月3日,安排两名美容师参加某女企业家论坛,现场免费为3位女性化妆。
2016年重阳节,该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动,在社区为老人进行免费理发60人。
(该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次,理发20元/人次)
免费为3位女性化妆,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:
(3×1000)÷(1+6%)×6%=169.81(元)
借:
营业外支出169.81
贷:
应交税费——应交增值税—销项税额169.81
2016年重阳节的免费理发活动,以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。
(三)预缴税款的账务处理
营改增纳税人存在三种情况下的预缴税款:
一是外县(市)经营项目一般计税方法下增值税预缴,二是外县(市)经营项目简易计税方法下增值税预缴,三是一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目增值税预缴。
小规模纳税人预缴增值税一律通过“应交税费—应交增值税”科目核算;一般纳税人在一般计税方法下预缴增值税通过“应交税费—应交增值税—已经税金”科目核算;一般纳税人在简易计税方法下预缴增值税通过“应交税费—未交增值税”科目核算。
19、A县甲房地产开发公司为增值税一般纳税人,在A县和H市各有两个房地产项目,简要情况如下:
(单位:
万元、㎡)
项目所在地
项目名称
计税方法
预收房款
本期收入
进项税额
建筑面积
可售面积
已(预)售面积
土地出让金
A县
X项目
一般
1000
50
5000
5000
4000
100
Y项目
简易
2000
100
12000
10000
10000
200
H市
J项目
一般
5000
280
15000
13000
13000
800
K项目
简易
4000
200
20000
18000
15000
1200
预收房款及本期收入均为含税金额。
计算甲公司本期应缴纳的增值税。
(1)X项目在A县应预缴的增值税=1000/(1+11%)*3%=27.03万元
借:
银行存款1000(收取款项时)
贷:
其他应付款—业主购房款1000
借:
其他应付款—业主购房款1000(开具发票时)
贷:
预收账款——业主购房款1000
借:
应交税费—应交增值税—已交税金27.03(缴纳税款时)
贷:
银行存款27.03
借:
预收账款——业主购房款(结转收入时)
贷:
主
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- 营改增涉税 会计 处理
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