当代管理会计理论与实务的新发展3.docx

当代管理会计理论与实务的新发展3.docx

《当代管理会计理论与实务的新发展3.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《当代管理会计理论与实务的新发展3.docx（12页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

当代管理会计理论与实务的新发展3

本科毕业论文

院系：

财经学院

专业：

会计学

班级：

08会本（3）

学号：

108508331

作者：

邓小龙

指导教师：

谭天明

完成时间：

2012年3月

当代管理会计理论与实务的新发展

摘要

管理会计是适应市场经济竞争、满足经济组织内部经营管理需要,逐步从传统会计中独立出来和发展起来的现代会计的一个分支。

在以股份制为特征的新的资本组织形式出现以后,管理作为一门科学已被人们所普遍重视,并且随着管理环境的变迁而得到迅速发展。

与管理紧密相联的管理会计,也伴随着管理思想与管理方法的变迁,在20世纪从无到有进而得到长足的发展,社会经济环境变化和管理科学的发展,是影响管理会计发展的两个主要因素。

二十一世纪新的经济和管理环境,迫使管理会计必须加以创新和发展。

为此,我从管理会计观念、管理会计的实证研究管理理论、价值、发展和管理会计的展望几个方面谈了自己粗浅的看法。

关键词：

管理会计观念内容的调整与拓展实证研究管理理论实际应用未来发展对策

引言

  管理会计的起源,一般认为是20世纪初西方工业革命及管理学的产物。

20世纪初，伴随着西方工业革命的成功，经济得到了飞速的发展，社会化大生产程度的进步，生产规模的日益扩大，企业及市场的竞争加剧，企业的生产经营已经由产品化时代进入市场化时代，生产经营的复杂化也随之加大，对管理知识的需求也相应增加，管理理论由此而产生，以泰罗为代表的管理学说相继建立。

伴随着科学管理理论在实践中的广泛应用，作为其组成部分及具体管理方法体系的标准成本制度、全面预算体系、标准差异分析等，相继引入到会计中来，形成了管理会计的雏形。

其后，伴随着全球经济的快速发展，企业生产经营管理复杂化程度不断进步，管理会计也由早期的应用工具，逐步发展为参与决策，最终上升为战略管理，成为现代管理的重要学科理论。

近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态———知识经济所取代。

即将到来的21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的时代。

为适应时代的要求,企业管理创新已有方方面面的进展,而管理会计创新却显得力度不够。

管理会计领域需要加以创新和发展的问题有许多,我就管理会计观念、管理会计的实证研究管理理论、价值、发展和管理会计的展望几个方面略抒己见:

一、管理会计观念的更新

新世纪的到来,客观上要求管理会计人员必须树立以下新观念:

1.市场观念

在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。

与此相适应,传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。

而进入信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。

科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。

因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势。

2.企业整体观念

为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体优势作为基础和条件。

企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的管理对策。

管理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理活动。

整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。

为此,管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争优势服务。

3.动态管理观念

在工业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的（即有严格的专业分工）,加之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,管理成本高昂。

而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。

管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。

4.企业价值观念

21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理是知识管理。

与传统企业管理一般只重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。

而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。

每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。

企业文化的确立和创造,必然对管理会计控制系统设计带来影响,促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略管理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。

二、管理会计内容的调整与拓展

在新的经济环境和企业管理环境下,管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展:

成本管理方面

新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。

在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的、也有市场方面的。

技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。

产品科技含量日益提高。

企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。

产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。

在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。

如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的问题。

企业的经营管理工作可分为两大类:

一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理,即战术性管理。

另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。

新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快,客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下,进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。

新的企业观认为:

企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。

作业影响成本,动因影响作业。

成本动因可以分为两大类:

一类与微观层面相连,主要是与企业的生产有关的成本动因,另一类是战略意义上的成本动因,如规模、技术、劳动力投入等因素。

适应现代企业管理的需要,一方面,在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革———以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。

通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。

另一方面,从战略意义上考虑,管理会计可以包含以下成本管理内容:

（1）通过适度的投资规模来降低成本。

（2）通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。

（3）通过合理的研究开发政策,按照所得大于所费的原则降低企业总体成本。

（4）通过合理劳动力投入来降低企业成本。

2.决策分析与评价方面

管理的重心在决策。

从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的准确性。

应该说,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。

在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。

加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性,要求管理会计进行决策分析时必须做到:

（1）进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;

（2）在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下,确定取数的方法以及取数的分析方法;（3）对取得的数据进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素;（4）对模型中运用的数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。

确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。

从决策评价标准方面来看,目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化（成本费用最小化）和现金净流量最大。

这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。

从企业管理目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。

实践证明,单一的决策价值标准给人们带来了许多教训,何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。

21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估,管理的目标是实现企业价值最大化,而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。

所以,现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。

比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。

3.人本管理问题

坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。

与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。

具体做到:

（1）进行人的行为研究,采用有效的激励方式和业绩考核方案,激发人的主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识,在行为过程中能做到有意识的自觉控制。

（2）对人力资源价值及成本的确定。

为了实施具体的人力管理,有必要将人力资源价值与成本量化,因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。

（3）进行人力资源的投资分析。

人力资源同物力资源一样,能够在未来为企业获得一定的收益,（尤其是在知识经济时代）,但是,若不进行科学的可行性分析,也会出现投资失误,给企业造成损失。

此外,对人力资源投资的分析与评价,还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素,使企业资金的分配更为有效,克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。

三、管理会计研究方法的发展与改进

与历史悠久的财务会计相比，管理会计是一门新兴的学科。

“二战”之前的管理会计是以标准成本和预算控制为核心的传统会计。

“二战”之后，特别是五十年代以来，是以计划决策会计和控制会计为核心的当代管理会计的形成和发展时期。

在此时期，研究者逐渐认识到的一个突出问题是：

管理会计的一些新的技术方法，在实践中并未得到广泛应用，相反在理论研究中，或传统教科书中受到批评的方法，如全部成本法却在实践中得以广泛应用。

这种理论和实践之间存在的间距 （Gap），一方面激发并促进了人们探究管理会计实践性质的兴趣；另一方面引起了管理会计研究方法的变化。

1.当代管理会计理论的规范研究

　　七十年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。

当时规范研究得以迅速发展，主要应归于两点原因：

一是“不同成本服务于不同的目的”的指导思想，二是新古典经济学的引入。

　　众所周知，五十年代末六十年代初，新古典经济学的理论方法结构被引入管理会计，并奠定了管理会计的基本理论基础，推动了管理会计规范研究的深入发展。

在新古典经济学的理论方法结构中，与管理会计理论的规范研究相联系的理论假设主要有：

“经济人”、无成本的全息决策环境以及决策者追求效用和利润最大化等；分析问题的基本方法是边际分析法。

因此，在这一时期产生了管理会计中诸如“相关成本”、“机会成本”、“边际成本”、“边际收入”、“增量现金流量”等许多十分重要的概念。

在这些理论假设、概念和方法论基础上，管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。

高等数学、运筹学和数理统计学的许多数量方法被引入和应用于管理会计决策与控制模型的构建和使用之中。

这一时期的管理会计也因此被称作是“数量方法与技术的集合体”。

七十年代以来，以计算机为基础的管理信息的开发和普遍应用，改变了管理会计实践和理论研究的环境。

这一时期管理会计的研究者们在过去理论研究成果的基础上，把统计理论与方法应用于管理会计研究；另一方面，把统计分析理论应用于管理会计理论研究从而使得对不确定条件下的管理会计问题的研究分析有了支持工具。

这样，由于管理信息系统和不确定性概念与技术的引入，信息成本和信息价值的概念愈来愈重要。

与之相对应，在管理会计的理论研究发展中出现了卡普兰（Kaplan，R.S.）所称的第三种流派。

这一流派试图把现代管理会计研究归入一个更为广泛的概念体系，即“信息经济学的方法体系”中，试图对信息“需求”进行计量，这种需求是以信息价值和提供信息所花费的成本为基础的。

从概念上讲，信息经济学的方法是确切的，但是，到目前为止，这一方法在实践中对改进管理会计系统的作用尚未得到有力的证明。

　　在信息经济学的发展下，还产生了管理会计中的一个新的重要学说：

即“代理理论”。

这一学说主要是关于“委托人”和“代理人”之间如何订立并优化委托代理合同，从而实现在一定责权条件下双方利益一致化的学说。

将其应用于管理会计研究，就产生了“委托—代理模型。

这一模型在管理会计研究中的重要贡献就是它建立了规范的经济模型，通过模型可以确定最佳激励方式和业绩考核方案，从而使当代管理会计研究远远超出传统的相关成本、机会成本、标准成本等研究范畴。

　　应该指出，虽然我们上文强调了新古典经济学理论是现代管理会计的理论基础，但它并非是唯一影响管理会计研究的理论。

还有其它一些理论，如管理学、组织行为学等，对管理会计的研究也产生了重要的影响。

把有关组织行为学理论思想用于指导管理会计研究时，管理会计系统就成为社会人文系统的一部分，管理会计系统研究的变量和社会环境中的变量便联系起来，形成互动关系。

组织行为理论对人的认识和古典经济理论有重大的区别：

组织行为理论认为人是有感情、思想、需求、好恶的“社会人”。

因此，人的行为会对企业组织的管理会计与控制系统的有效性产生直接影响。

在管理会计决策、计划与责任会计中都具体反映了组织行为理论的应用。

　　因此，管理会计理论规范研究的发展是依两条线索进行的：

一是以经济学为基础的研究，一是以组织行为理论为基础的研究。

2.现代管理会计理论的实证研究

　　70年代以来信息经济学及其衍生的代理理论的应用，对管理会计的理论研究所产生的另一重要影响是：

研究者开始用实证研究和模拟模型去检验规范的管理会计研究所建立的有关假设和方法。

从此之后，管理会计的研究重点开始从规范的演绎推理转向用经验实证解释管理会计实践的性质和现象。

管理会计的理论研究由此进入以实证研究为主的阶段。

　　和上述规范研究一样，实证管理会计的研究也是依循两条线索进行的：

从以经济学为基础的实证研究看，70年代以来的自然科学和管理实践的发展，促使管理会计研究者从实证方法论的角度反思规范管理会计研究所依据的新古典经济学的理论依据和假设，揭示了它的基本弱点：

（1）新古典经济学仅从以心理学为基础的先验命题（效用）出发，构造理论假设，其演绎推理过程也仅限于逻辑归纳，因而，不具有现实意义。

（2）其理论表述完全限于某种机械动力的形式，在完全理性和预期的条件下，为求解目标函数而进行数学推演，使理论成为假设中的理想之物。

（3）新古典经济学的一个十分重要的分析方法的假设是“如果其它条件均保持不变”，这实际上是在理论和实践之间设定了一个假想的超中介作用的实验场。

　　正是由于这些原因，70年代以来的实证管理会计研究的目标是追求理论的实用化。

实证方法的主要特征表现为：

一方面要求管理会计理论进一步严格明确化；另一方面理论要尽量与实际经济统计结果分析结合起来。

因此，在实际中对理论和实践之间的间距采取了两种互补的研究方法：

通过描述性研究揭示实践的性质；通过分析性研究提供解释实践的理论。

应该指出，以经济学为基础的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值，但这种研究也有其局限性。

这是因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段，且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。

而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。

因而影响了实证结果对实践的估计与解释的有效性。

四.管理会计在实际应用中存在的问题

管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年，但其实际应用状况却不甚理想。

总的看来，管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题：

1.缺乏一套严密而又行之有效的理论

20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。

可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。

许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。

在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。

2.管理会计的方法在实务中的运用

具有较大的局限性由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。

例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。

这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。

此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。

3.实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用

我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。

目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。

这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。

会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

4.管理会计应用经验亟待系统总结和提高

管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。

从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。

但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。

缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。

5.缺乏职业化的管理会计师队伍

在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。

由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。

五、管理会计未来发展对策

管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。

因此在基于以上两个评价的基础上，应重点解决以下问题，探索比较可行的出路。

1．清理思想，强化管理会计的“管理”理念，淡化管理会计的“会计”地位

我从来不想否认在企业中，加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的，特别是在制造业和重工业加工业中，非常需要强化“成本管理”这一环节。

实践也证明，凡是坚持强化“管理”理念的企业，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业，无论市场有多少困难，也无论企业面临多糟糕的环境，企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。

这就要求强化“管理”这一理念。

具体而言就是强调要加强“成本管理”，例如像邯钢所推出的“市场模拟，成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”，可见“管理”二字非常重要。

结合我国冶金行业成本管理的实践，我们不难看出，在成本管理的各种方法中，内核就是“计划”方法。

包括标准（目标）成本的预测、制订以及控制，实际就是对成本计划的安排、执行和监督。

像邯钢的成本管理方法就是把成本用计划指标方式分解到每个责任人头上。

所以说在成本管理理念下，就是要用计划的方法组织企业活动，包括成本制订计划和执行计划。

在企业中要强化“管理”理念，也要重视“计划”方法，这样做肯定是一种正确抉择，要比空谈“管理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多，肯定要比空谈提高管理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效果。

这也就是说要淡化管理会计的“会计”地位。

2.端正名分，管理会计就是成本管理

现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要在于它的名不正，言不顺，理不足。

因此需要加大整合力度，对其内容体系彻底改造，使它回归到成本管理这个范畴内。

把管理会计原有的内容体系，分解到财务管理和成本会计两个学科中去，把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行，从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。

分解的结果是让管理会计“名亡实存”，在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化，在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。

因此让成本会计去汲收成本管理相关内容，定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”，其研究对象就是“成本”，其研究内容就是成本核算、成本规划、成本控制，也就是在原有成本会计的基础上，汲收管理会计中所有与成本相关的内容，如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制。

调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程。

对管理会计的态度，不应坚持“全部拿来”，要坚持“中学为本，西学为用”的价值取向。

包括管理会计发详地美国著名的会计学教授约翰逊和卡普兰也认为“现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革”。

改变旧有的观念，这里存在着“理论唯上”还是“实践第一”的哲学观问题，不同的哲学认识会有不同的出发点和不同的结论，本文的结论是：

管理会计的出路在于变革，彻底的变革。

注释

[1]《新世纪会计的发展与创新》鲁捐，理论纵横.

　　[2]《加强会计理论与实务研究》刘克俭，财经界

[3]《经验研究方法在现代管理会计研究中的应用》刘运国，中国财政经济出版社

[4]《管理会计的理论思考与架构》孙茂竹，中国人民大学出版社

[5]《管理会计实务》郑卫茂，上海财经大学出版社

[6]《管理会计应用与发展的典型案例研究》潘飞，中国财政经济出版社

[7]《现代管理会计导论》袁黎平，立信会计出版社