会计从业资格讲义.docx
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会计从业资格讲义
第一节 会计概述
一、会计的概念及特征
(一)会计的概念
会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。
(二)会计的特征
1.会计以货币作为主要计量单位;---非惟一
会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时,要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。
2.会计拥有一系列专门方法;
会计核算方法:
包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。
会计分析方法
会计检查方法
3.会计具有核算和监督的基本职能;
4.会计的本质就是管理活动。
【例题·判断题】会计是以货币为唯一计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
( )
『正确答案』×
二、会计的基本职能
(一)会计的核算职能
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录和报告等环节,对特定对象(或称特定主体)的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
会计核算职能是会计的首要职能。
例如:
宝宝花生油,出资人老师和同学共计80万,聘乔致庸为总经理,孔子为会计;
购设备20万元,购花生10万元,开始生产;
支付工资费、销售费用10万元;(孔子经常提醒,薄利多销但别低于成本)
售价100万元。
(二)会计的监督职能
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。
1.会计监督主要是通过价值指标进行的。
2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督,分为事前监督、事中监督和事后监督。
(三)会计核算与监督职能的关系
会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。
会计核算是会计监督的基础,没有会计核算所提供的各种信息,会计监督就失去了依据;
会计监督又是会计核算质量的保障,如果只有会计核算没有会计监督,就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。
除了上述基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。
【例题·单选题】下列不属于会计核算职能的是( )。
A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理
B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求
C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总
D.编制会计报表提供经济信息
『正确答案』B
【例题·判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后,对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
( )
『正确答案』×
三、会计对象和会计核算的具体内容
(一)会计对象
会计的对象是指会计核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,即会计对象。
以货币表现的经济活动,通常又称为价值运动或资金运动。
工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
1.资金的投入
资金的投入过程包括企业所有者(投资者)投入的资金和债权人投入的资金两部分,前者属于企业所有者权益,后者属于企业债权人权益即企业负债。
投入企业的资金一部分构成流动资产,另一部分构成非流动资产。
2.资金的运用(资金的循环和周转)
(1)供应过程
(2)生产过程
(3)销售过程
3.资金的退出
资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等,这部分资金便离开本企业,退出本企业的资金循环与周转。
【例1-1】企业应缴纳的税金有多种,如果企业缴纳的税金应计入产品成本(比如不允许抵扣的增值税等),此缴纳的税金就不会退出企业,会随同产品销售出去又将形成现金的回流,成为企业的资金循环与周转的一个组成部分。
如果企业缴纳的税金是彻底流出企业(比如缴纳的所得税),它不会再为企业带来任何的资金流入,就是退出企业。
【例1-2】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。
【例题·单选题】下面关于会计对象说法不正确的是( )。
A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容
B.特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容
C.企业日常进行的所有活动都是会计对象
D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动
『正确答案』C
【例题·判断题】凡是能够以数量表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。
( )
『正确答案』×
(二)会计核算的具体内容
经济业务又称经济交易,是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换,如购买固定资产等。
经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项,如无形资产摊销等。
1.款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金,主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。
2.财物的收发、增减和使用
财物是财产、物资的简称,企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源;一般包括原材料、燃料、包装物等流动资产,以及房屋、建筑物等固定资产。
3.债权、债务的发生和结算
4.资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。
会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
5.收入、支出、费用、成本的计算
6.财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果,具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
单项选择题
1、下列各项中,不属于企业财物的是( )。
A.机器设备B.在产品C.燃料D.专利权
2、下列各项中,不属于有价证券项目的是( )。
A.企业债券B.股票C.银行汇票D.国库券
多选题
1、下列属于款项的是( )。
A.银行存款 B.银行汇票存款目C.信用卡存款 D.信用证存款
第二节 会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
一、会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。
会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动,并将其与其他经济实体区别开来,才能实现财务报告的目标。
首先,明确会计主体,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。
在会计工作中。
只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、记录和报告,那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量、记录和报告。
其次,明确会计主体,才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。
例如,企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的,不应纳入企业会计核算的范围。
但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润,则属于企业主体所发生的交易或者事项,应当纳入企业会计核算的范围。
会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念。
一般来说法律主体可以作为会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
企业集团
证券投资基金、企业年金基金
【例题·单选题】关于会计主体的概念,下列各项说法中不正确的是( )。
A.可以是独立法人,也可以是非法人
B.可以是一个企业,也可以是企业内部的某一个单位
C.可以是一个单一的企业,也可以是由几个企业组成的企业集团
D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动
『正确答案』D
二、持续经营
持续经营是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模消减业务。
依据《企业会计准则——基本准则》规定,企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。
三、会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
根据《企业会计准则——基本准则》规定,会计期间分为年度和中期。
会计年度采用的是公历年度,即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。
中期是短于一个完整会计年度的报告期间,又可以分成月度、季度、半年度。
由于有了会计分期,才产生了本期与非本期的区别,才产生了权责发生制和收付实现制的区别,进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。
【例题·判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提,才产生了当期与其他期间的区别,从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。
( )
『正确答案』×
四、货币计量
《企业会计准则》中规定:
我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。
外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业,根据会计核算的实际需要,可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算,但这些企业对外提供报表时,应该折算成人民币,来提供以人民币表示的财务报表。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
第三节 会计基础
一、会计基础的概念和种类
《企业会计准则——基本准则》第九条规定,“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。
二、权责发生制
权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础,其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。
【例1-3】在权责发生制下,2009年10月份,某企业销售了一批商品,款项没有收到,而在12月份收到款项,也应当作为10月份的收入。
【例1-4】在权责发生制下,2009年10月份,某企业预收了一笔货款,这时,尽管货款已经收到,但货物还没有发出,就不能作为2009年10月份的收入,而应作为货物发出月份的收入。
权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入、费用;
凡是不属于当期的收入、费用,即使款项已经在当期收付了,也不应当作为当期的收入、费用。
三、收付实现制
与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
序号
举例
权责发生制
收付实现制
收入
费用
收入
费用
1
本月预收销货款5000元
5000
2
本月预付企业全年的水电费2400元
200
2400
3
本月销售货物8000元,实际收到货款5000元,余款下月支付
8000
5000
4
本月购入办公用品l000元,款项尚未支付
1000
目前,我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制,事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。
【例题·判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同,会计部门应依据该份合同核算当年收益。
( )
『正确答案』×
第二章会计要素与会计科目
第一节 会计要素
一、会计要素的概念及分类
会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类,也是会计核算对象的具体化。
企业会计要素分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产、负债、所有者权益=静止状态=财务状况
收入、费用和利润=运动状态=经营成果
【例题·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是( )。
A.收入B.所有者权益C.费用D.利润
『正确答案』B
(一)反映财务状况的会计要素
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况,是资金运动相对静止状态时的表现。
反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。
1.资产
(1)资产的定义及基本特征
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
①资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。
【例2-1】某企业的某工序上有两台机床,其中G机床型号较老,自H机床投入使用后,一直未再使用;H机床是G机床的替代产品,目前承担该工序的全部生产任务。
G、H机床是否都是企业的固定资产?
G机床不应确认为该企业的固定资产。
该企业原有的G机床已长期闲置不用,不能给企业带来经济利益,因此不应作为资产反映在资产负债表中。
②资产是为企业拥有的,或者即使不为企业所拥有,也是企业能够控制的。
这里包含两个意思:
一是拥有(所有权),一是控制(融资租入固定资产)。
融资租入:
甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权,但享有与所有权相关的风险和报酬的权利,即拥有实际控制权,因此应将A设备确认为甲企业的资产。
【例2-2】甲企业的加工车间有两台设备。
A设备系从乙企业融资租入获得,B设备系从丙企业以经营租入方式获得,目前两台设备均投入使用。
A、B设备是否为甲企业的资产?
经营租入:
甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权,因此B设备不应确认为甲企业的资产。
③资产是由过去的交易或事项形成的。
资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果,资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产。
未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。
【例2-3】企业计划在年底购买一批机器设备,8月份与销售方签订了购买合同,但实际购买行为发生在12月份。
则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。
(2)资产的分类
资产按其流动性不同,分为流动资产和非流动资产。
流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
1、库存现金:
核算企业存放在保险柜里由出纳保管的库存现金。
2、银行存款:
核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
3、其他货币资金:
核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
4、交易性金融资产:
核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5、应收票据:
核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
6、应收账款:
核算企业因赊销商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
7、预付账款:
核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
8、原材料:
核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
9、库存商品:
企业库存的各种商品。
非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。
1、固定资产:
企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
2、累计折旧:
核算企业对固定资产计提的累计折旧。
3、无形资产:
核算企业持有的无形资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
【例题·多选题】资产的特征有( )。
A.过去的交易或事项形成
B.必须是有形的
C.企业拥有或者控制的
D.预期能够给企业带来未来的经济利益
『正确答案』ACD
【例题·判断题】库存中已失效或已毁损的商品,由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制,因此应该作为本企业的资产。
( )
『正确答案』×
【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是( )。
A.长期股权投资B.固定资产C.应收账款D.无形资产
『正确答案』C
2.负债
(1)负债的定义及基本特征
负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
【例2-4】企业赊购一批材料,材料已验收入库,但尚未付款,该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债,需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。
②负债是由过去的交易或事项形成的现时义务,对于企业正在筹划的未来交易或事项,如企业的业务计划等,并不构成企业的负债。
导致负债的交易或事项必须已经发生。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。
【例题·多选题】负债的特征有( )。
A.由于过去交易或事项所引起
B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务
D.最终要导致经济利益流出企业
『正确答案』AD
(2)负债的分类
负债按其流动性不同,分为流动负债和非流动负债。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
1、短期借款:
核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
2、应付票据:
核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3、应付账款:
核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
4、预收账款:
核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
5、应付职工薪酬:
核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
包括:
“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等。
6、应交税费:
核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
7、其他应付款:
核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。
非流动负债是指流动负债以外的负债,主要包括长期借款、应付债券等。
长期借款:
核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
【例题·单选题】属于流动负债的是( )。
A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券
『正确答案』A
【例题·多选题】关于负债,下列各项表述中正确的有( )。
A.负债按其流动性不同,分为流动负债和非流动负债
B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿
C.正在筹划的未来交易事项,也会产生负债
D.应付债券属于流动负债
『正确答案』AB
3.所有者权益
(1)所有者权益的定义及基本特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,其金额为资产减去负债后的余额。
。
【例题·判断题】所有者权益实际上是投资者(所有者)对企业净资产的所有权。
( )
『正确答案』√
①除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;
②企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;
③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
(2)所有者权益的分类
所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者权益按其构成不同可以分为实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
1、实收资本:
是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本,它表现为企业的注册资本。
2、资本公积:
核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
A公司(300万元)A公司(450万元)
甲乙丙(200万元)
(150万)(150万)15050
直接计入所有者权益的利得和损失。
3、盈余公积:
核算企业从净利润中提取的盈余公积。
4、未分配利润:
是指企业本年期末未分配出的利润,该利润待下年度再分配。
所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源,都对企业资产拥有一定的要求权,但两者有着本质的不同。
①两者的对象不同,对企业的要求权不同。
负债的对象是债权人,所有者权益的对象是所有者或股东;
负债是债权人对企业资产的要求权,而所有者权益是所有者或股东对企业资产中扣除债权人权益后剩余资产的要求权。
债权和所有权满足的先后次序不同,债权优先于所有权,是第一要求权,当企业清算时,只有在归还债务之后还有剩余财产时,所有者才能按出资比例获得偿还。
②两者体现的经济关系不同,享有的权利也不同。
负债体现的是企业与债权人之间的债权债务关系;
而所有者权益体现的是企业与所有者或股东之间的产权关系。
债权人只是将资产有偿地借给企业周转使用,因而没有参与企业经营管理和决策的权利,也没有参与企业盈利分配的权利;
所有者或股东将资产投入企业,是企业的主人,因而就具有参与企业经营管理和决策的权利。
③两者的偿还期限不同。
负债需要偿还,所有者权益不需偿还,除非发生减资、清算。
④两者承担的风险不同,获得的利益不同。
债权人虽不能参与企业的利润分配,但可以按事先约定取得固定的利息收入。
【例题·单选题】所有者权益从数量上看,是( )的余额。
A.流动资产减去流动负债
B.长期资产减去长期负债
C.全部资产减去流动负债
D.全部资产减去全部负债
『正确答案』D
【例题·判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系,不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。
『正确答案』√
【例题·单选题】某企业资产总额为100万元,负债为20万元,所有者权益为( )。
A.100万元
B.20万元
C.120万元
D.80万元
『正确答案』D
【例题·单选题】某日,新华公司的资产总计为3600万元,流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元,则当日新华公司的非流动负债应当为( )
A.2700万元
B.2400万元
C.2100万元
D.1500万元
『正确答案』D
【例题·单选题】关于所有者权益与负债的区别,下列说法中不正确的是( )。
A.负债的求偿力高于所有者权益
B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果
C.债权人的求偿权有固定到期日
D.所有者承受的风险低于债权人
『正确答案』D
[练习]
要求:
请判断下列经济业务事项属于哪个会计要素。
1、存在银行的款项。
()
2、生产车间使用的设备。
()
3、应付甲工厂的款项。
()
4、应缴未缴的税金。
()
5、出纳员保管的现金。
()
6、从银行借入的偿还期为3个月的借款。
()
7、暂付采购员差旅费。
()
8、运输用的汽车。
()
9、行政部门使用的电脑。
()
10、外单位投入企业的资本。
()
11、预收A公司的购货款。
()
1
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