企业所得税练习题答案讲解.docx

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企业所得税练习题答案讲解

企业所得税练习题

一、单选题

1.按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（C）。

A在黑龙江省工商局登记注册的企业

B在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业

C在美国注册的企业设在苏州的办事处

D在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业

2.某大型工业企业2012年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，一次性交付租金12万元；6月1日以融资租赁方式租入机械设备一台，租期2年，当年支付租金15万元。

公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（A）万元。

A、10B、12C、15D、27

3.2012年度，某企业财务资料显示，2012年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务取得不含税收入220万元。

收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业经税务机关核定的亏损为30万元。

企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（C）万元。

A.90B.40.8C.44.4D.23.4

[解析]：

会计利润＝2000＋220－1550－200－100＝370（万元）

捐赠扣除限额＝370×12%＝44.4（万元）

实际发生的公益性捐赠支出90万元，根据限额扣除。

4.某企业2012年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（D）万元。

A.50B.60C.70D.80

[解析]：

该企业汇总纳税应纳税额＝（400＋100）×25%＝125（万元）

境外已纳税款扣除限额＝125×100÷（400＋100）＝25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。

境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额＝125－20－25＝80（万元）。

5.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2012年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2％，2012年4月1日该厂房开始建设，12月31日房屋交付使用，则2012年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（D）万元。

A.36.6B.35.4C.32.7D.31.5

[解析]：

企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。

厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用＝3000×4.2％÷12×3＝31.5（万元）。

6.下列情况属于外部移送资产，需缴纳企业所得税的有（A）。

A.用于职工奖励或福利　　B.将资产在总机构及其分支机构之间转移

C.改变资产形状、结构或性能　　D.将资产用于生产、制造、加工另一产品答案：

7.某公司2012年度实现会计利润总额30万元。

经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：

向银行借入生产用资金100万元，借用期限6个月，支付借款利息3万元；经过批准向本企业职工（非股东）借入生产用资金80万元，借用期限9个月，支付借款利息4万元。

该公司2012年度的应纳税所得额为（D）万元。

A.20　　B.30　　C.31　　D.30.4

[解析]：

银行的利率＝（3×2）÷100＝6%；可以税前扣除的职工借款利息＝80×6%÷12×9＝3.6（万元）；超标准＝4－3.6＝0.4（万元）；应纳税所得额＝30＋0.4＝30.4（万元）

8.某企业2012年销售收入1000万元，年实际发生业务招待费10万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是（B）万元？

A.5　　B.6　　C.8　　D.10

[解析]：

发生额6折：

10×60%=6（万元）；限度：

1000×5‰=5（万元）。

两数据比大小后择其小者：

其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是5万元

9.某居民企业2012年实际支出的工资、薪金总额为150万元，福利费本期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费4.50万元，该企业在计算2012年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为（　C　）万元。

A.0B.7.75C.9.75D.35.50

【解析】福利费扣除限额为150×14％＝21（万元），实际发生30万元，准予扣除21万元

工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际发生3万元，可以据实扣除

职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际发生4.50万元，准予扣除3.75万元。

调增应纳税所得额＝（30－21）＋（4.50－3.75）＝9.75（万元）

10.2012年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（　C　）万元。

A.15       B.60       C.75       D.95

【解析】 企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分可以结转以后年度扣除。

当年准予扣除的广告费＝500×15%=75（万元），因此当年发生的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。

上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除。

11.某企业2012年销售货物收入1500万元，出租房屋收入500万元，转让房屋收入300万元。

当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（  A ）万元。

A.10B.12C.15D.20

【解析】 企业所得税法规定：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

20×60%=12（万元），（1500＋500）×5‰=10（万元），两者相比择其小者，即当年可在所得税前列支的业务招待费金额为10万元。

12.某软件开发公司（被认定为重点扶持的高新技术企业）2011年经税务机关核定的亏损额为30万元，2012年度取得生产经营收入600万元，业务招待费实际发生6万元，其他应扣除的成本、费用、税金等合计300万元（其中，研发费用60万）。

下列说法正确的是（　A　）。

A.该企业可以扣除的业务招待费是3万元

B.该企业2012年适用20％的优惠税率

C.2011年的亏损不得用2012年的所得弥补

D.应纳所得税额是41.34万元

【解析】 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

扣除限额＝600×5‰＝3（万元），6×60％＝3.6（万元），大于3万元，所以可以扣除的业务招待费是3万元；

应纳税所得额＝600－3－300－30－60×50％＝237（万元），高新技术企业适用税率是15％，应纳所得税＝237×15％＝35.55（万元）。

13.某国有企业2012年境内所得1200万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和51万元，税率分别为40%和15%，来自乙国所得42.5万元，已纳税7.5万元（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定）。

则2012年该国有企业应纳所得税（　B）万元。

A.300B.305C.308D.316

【解析】 应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。

甲国所得按我国税法规定应纳税额＝[120÷（1－40％）＋51÷（1－15％）]×25％＝65（万元）；在甲国已纳税额＝120÷（1－40％）×40％＋51÷（1－15％）×15％＝89（万元），不用补税。

乙国所得按我国税法规定应纳税额＝（42.5＋7.5）×25％＝12.5，应补税额＝12.5－7.5＝5（万元）

2012年该国有企业应纳所得税＝1200×25％＋5＝305（万元）

二、多选题

1.企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有（AD）。

A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费

B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用

C.为投资者或者职工支付的商业保险费

D.企业为投资者支付的补充养老保险

[解析]：

选项B是不正确，因为董事长的夫人不属于是企业的职工，为其缴纳的社会保险费属于是与本企业的收入没有关系的支出，所以不得在税前扣除；选项C不正确，因为企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

2.根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不得在企业所得税税前扣除的有（BC）。

A.外购货物管理不善发生的损失B.违反法律被司法部门处以的罚金

C.非广告性质的赞助支出D.银行按规定加收的罚息

[解析]：

纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除；纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

3.下列各项中，属于企业所得税征收税范围的有（ABD）

A、居民企业来源于境外的所得

B、设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得

C、未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得

D、居民企业来源于中国境内的所得

4．根据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是（AB）

A、在中国境内的居民企业

B、在中国境内设有机构场所，且所得与其机构、场所有关联的非居民企业

C、在中国境内设有机构场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业

D、在中国境内未设立机构场所的非居民企业

5.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ABC）

A、将货物用于投资B、将商品用于捐赠

C、将产品用于集体福利D、将产品用于在建工程

三、计算题

1.某境内居民企业2014年发生下列业务：

（1）销售产品收入2000万元；

（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；

（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；

（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；

（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；

（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；

（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；

（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；

其他资料：

①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。

要求计算：

（1）该企业的会计利润总额；

（2）该企业对收入的纳税调整额；

（3）该企业对广告费用的纳税调整额；

（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；

（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；

（6）该企业当年的应纳税所得额；

（7）该企业应纳的所得税额。

【答案及解析】

（1）该企业的会计利润总额

企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）

（2）该企业对收入的纳税调整额52万元

2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。

（3）该企业对广告费用的纳税调整额

以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。

广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元）

调增应纳税所得额98.5万元。

（4）该企业对招待费的纳税调整额

招待费限额计算：

①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元）

招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。

（5）该企业对营业外支出的纳税调整额

捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元）

该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额12.36万元。

（6）该企业应纳税所得额

研究开发费用可加扣50%

该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（万元）

（7）该企业应纳所得税额

因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13（万元）。

2．某企业2012年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2013年在我国境内所得160万元，来自A国分公司税后所得20万元，在A国已纳税所得税5万元，其在我国汇总纳税多少所得税。

【答案及解析】

2013年境内、外所得总额=160+20+5=185（万元）

境内、外总的应纳企业所得税税额=185×25%=46.25（万元）

2012年A国所得税扣除限额=46.25×（20+5）／185=6.25（万元）

在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额，由于6.25-5=1.25（万元），上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。

在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）

3．某县塑料制品厂（增值税一般纳税人）2013年经营情况如下：

全年销售（营业）收入2500万元；销售（营业）成本1600万元；营业税金及附加15万元；销售费用400万元（含广告费380万元）；管理费用280万元（含业务招待费25万元）；财务费用20万元（含向非关联企业借款200万元9个月的利息支出15万元，金融企业同期同类贷款年利率6%）；投资收益11万元（含国债利息收入1万元和对境内居民企业2年的投资分红10万元）；营业外支出7万元（含购销合同违约金3万元；法院诉讼费1万元；涉税违章罚款2万元，税收滞纳金1万元）。

年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现：

（1）该企业于9月将一批自产塑料制品用于职工福利，该批塑料制品成本6万元，同类不含增值税销售价格10万元，该企业账务处理为：

借：

应付职工薪酬6万元

贷：

产成品6万元

（2）该企业招聘员工中有3个残疾人员，企业实际支付3名残疾职工工资共计5.4万元，该项支出在管理费用账户已据实记录。

假定该企业规定所有固定资产使用期限为10年且均不留残值，根据上述资料，要求计算下列问题（单位为万元，保留2位小数）：

（1）该企业应补缴的增值税；

（2）该企业应补缴的城建税和教育费附加（不考虑地方教育附加）；

（3）填写企业所得税计算表并列出如下计算过程：

①该企业广告费用的调整金额；

②该企业业务招待费的调整金额；

③该企业财务费用的调整金额；

④该企业投资收益的调整金额；

⑤该企业营业外支出的调整金额；

⑥该企业支付的残疾人员工资调整金额；

⑦该企业应纳税所得额；

⑧该企业应纳的企业所得税。

【答案及解析】

（1）该企业应补缴的增值税1.7万元

10×17%=1.7（万元）

（2）该企业应补缴的城建税和教育费附加0.14万元

1.7×（5%+3%）=0.14（万元）

（3）企业所得税计算表

类别

行次

项目

金额

利润总额的计算

1

一、营业收入

2510

2

减：

营业成本

1606

3

营业税金及附加

15.14

4

销售费用

400

5

管理费用

280

6

财务费用

20

7

加：

投资收益

11

8

二、营业利润

199.86

9

加：

营业外收入

10

减：

营业外支出

7

11

三、利润总额

192.86

纳税所得额计算

12

加：

纳税调整项目增加额

13

广告费及业务宣传费支出

3.5

14

业务招待费支出

12.45

15

利息支出

6

16

其他调增项目

3

17

减：

纳税调整减少额

18

加计扣除

5.4

19

免税收入

11

20

四、应纳税所得额

201.41

税额计算

21

税率

25%

22

应纳税所得额

50.35

23

抵免所得税额

24

五、实际应纳税额

50.35

该企业的利润总额192.86万元

2500+10-（1600+6）-（15+0.14）-400-280-20+11-7=192.86（万元）

①该企业广告费的调整金额为3.5万元

2510×15%=376.5（万元）；

广告费超支=380-376.5=3.5（万元），应作纳税调增。

②该企业业务招待费的调整金额12.45万元

25×60%=15（万元）＞2510×5‰=12.55（万元）；

应调增应纳税所得额=25-12.55=12.45（万元）

③该企业财务费用的调整金额6万元

应调增应纳税所得额=15-200×6%×9／12=15-9=6（万元）

④该企业国债利息收入和从境内居民企业获得的股息、红利性质的所得属于免税收入，调减应纳税所得额11万元。

⑤该企业营业外支出调增3万元

违章罚款属于行政性罚款税前不得扣除；税收滞纳金属于不得扣除项目。

⑥该企业支付的残疾人员工资可加计扣除5.4万元。

⑦该企业应纳税所得额208.01万元

192.86+3.5+12.45+6+3-11-5.4=201.41（万元）

⑧该企业应纳的所得税50.35万元

201.41×25%=50.35（万元）。

4.某白酒酿造公司，2014年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益64万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7214万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税42.5万元。

后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。

（1）“投资收益”账户记载的64万元分别为：

①取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了15%的企业所得税；②取得国债利息收入为15万元；

（2）2014年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。

按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。

　　（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算。

　　（4）“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款80万元，已全额扣除。

　　要求：

按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：

（1）计算机械设备应调整的应纳税所得额；

（2）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；

　　（3）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；

　　（4）计算该公司2014年应补缴的企业所得税。

『正确答案』

（1）外购设备应调增的应纳税所得额=90-90×（1-5%）÷10÷12×8=84.3（万元）

（2）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5（万元）

　　（3）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额:

　　注释：

本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整（即购买设备、接受捐赠）；然后再进行纳税调整。

　　公益捐赠税前扣除限额=会计利润×12%=（170+58.5+84.3）×12%=312.8×12%=37.54（万元）

　　实际捐赠额=80（万元）

　　实际捐赠超过税法规定的扣除限额,调增的应纳税所得额=80-37.54=42.46（万元）

　　（4）公司2011年应补缴企业所得税

　　=（170-49-15+58.5+84.3+42.46）×25%-42.5（已纳）+[49÷（1-15%）×（25%-15%）]（境外补税）=291.26×25%-42.5+5.76=36.08（万元）

　5.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2013年度自行核算的相关数据为：

全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。

另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。

　　2014年2月经聘请的会计师事务所对2013年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。

企业会计处理为：

　　借：

银行存款——代销汽车款　　　1638000

　　　　贷：

预收账款——代销汽车款　　　　1638000

（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。

　　（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

　　（4）成本费用中含2013年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元（已取得合法票据）、职工教育经费70万元。

　　（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，取得普通发票，当月投入使用，当年已经按照会计规定计提了折旧费用11.7万元（该折旧已列入生产销售成本）

　　（说明：

该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%（不考虑地方教育附加）；购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值）。

　　要求：

（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

（2）针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。

　　『正确答案』

（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

类别

行次

项目

金额

利

润

总

额

的

计

算

1*

一、营业收入

68140

2*

减：

营业成本

45900

3*

营业税金及附加

9266.24

4

销售费用

3600

5

管理费用

2900

6

财务费用

870

7*

加：

投资收益

550

8*

二、营业利润

6153.76

9*

加：

营业外收入

320

10*

减：

营业外支出

1050

11*

三、利润总额

5423.76

应

纳

税

所

得

额

计

算

12*

加：

纳税调整增加额

353.10

13*

业务招待费支出

112

14*

公益性捐赠支出

149.15

15*

职工福利支出

60

16*

职工工会经费支出

30

17*

其他调增项目

1.95

18*

减：

纳税调整减少额

610

19*

加计扣除

60

20*

免税收入

550

21*

四、应纳税所得额

5166.86

税

额