审计理论与实务第三章审计准则质量控制标准和职业道德知识点.docx
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审计理论与实务第三章审计准则质量控制标准和职业道德知识点
第三章审计准则、质量控制标准和职业道德
目录
01考情分析
02内容介绍
03内容讲解
【考情分析】
审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。
每年考试都有所涉及,单选或多选,分值3分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似,初级在内部审计准则、注册会计师审计准则中仅要求了解。
内容介绍
第一节审计准则
第二节审计质量控制标准
第三节审计职业道德
第一节审计准则
一、审计准则的含义与作用
二、国家审计准则
三、内部审计准则
四、注册会计师审计准则
一、审计准则的含义与作用
审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求:
一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南,规范审计人员资格条件和工作方式的要求;
二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。
(一)审计准则的含义
审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的,是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范,是评价审计质量的重要依据。
(二)审计准则的结构
内容广泛:
1.不同的审计主体应有不同的审计准则。
2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则。
3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则(基本、具体)。
【例题1·单选题】下列有关审计准则的表述中,正确的是:
A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范
B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料
C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准
D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据
『正确答案』A
『答案解析』根据审计准则定义判断。
(三)审计准则的作用(重点)
1.审计准则是衡量审计质量的客观标准
2.审计准则是明确审计责任的依据
3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介
4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础
另外,审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准,为审计教育明确了方向和目标。
【例题2·单选题】下列有关审计准则的表述,错误的是:
A.审计准则是衡量审计质量的客观标准
B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范
C.审计准则是明确审计责任的依据
D.审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳
『正确答案』D
『答案解析』选项D是审计标准的表述,选项ABC是审计准则的表述。
二、国家审计准则
(一)我国国家审计准则概述
1996年,审计署发布了38个审计规范。
2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则和专业审计准则。
2010年,根据2006年修订颁布的审计法和2010年修订颁布的审计法实施条例,审计署对国家审计准则进行了修订。
新国家审计准则正文分为七章,即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则,共计200条。
1.总则
我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。
其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用,承办或者参加审计业务,也应当适用国家审计准则。
区分“应当”、“不得”、“可以”词汇。
2.审计机关和审计人员
对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具备的资格条件和职业要求(包括审计机关聘请外部人员)做出了明确规定。
(第三章第三节职业道德有一部分叙述)
3.审计计划
对审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作方案等做出了明确规定。
(第四章审计目标和审计程序)
4.审计实施
其中:
实施方案、重大违法行为检查的要求涉及第四章审计目标和审计程序;
审计证据的要求涉及第五章审计标准、审计证据、审计工作底稿;第六章审计取证方法;第八章审计抽样的内容;
审计记录的要求涉及第五章审计工作底稿的内容。
5.审计报告
分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。
涉及第四章审计目标和审计程序中的报告阶段,第九章审计报告的内容。
6.审计质量控制和责任
对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。
涉及本章第二节的内容。
7.附则
不适用情况:
审计机关和审计人员在配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项。
信息技术环境下审计的一些特别规定。
【例题3·单选题】下列有关我国国家审计准则的表述中,正确的是:
A.规定了审计机关的管理体制
B.明确了审计人员的基本职业道德
C.是衡量审计事项是非优劣的评价标准
D.适用于社会审计和内部审计
『正确答案』B
『答案解析』国家审计准则总则中,对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具备的资格条件和职业要求做出了明确的规定。
【例题4·单选题】审计机关和审计人员开展的下列工作中,适用国家审计准则的是:
A.执行专项审计调查任务
B.与有关部门共同办理检查事项
C.配合有关部门查处案件
D.承办不属于法定审计职责范围的事项
『正确答案』A
『答案解析』国家审计准则总则中规定,我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。
三、内部审计准则
我国内部审计准则概述
2013年8月中国内部审计协会发布了修订的《中国内部审计准则》,自2014年1月1日起实施。
中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和22个内部审计具体准则组成。
审计基本准则包括:
一般准则:
对内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式进行了规范。
作业准则:
准则的核心,对整个审计证据收集过程的技术性规范。
报告准则:
对编写要求和内容做了规定,规范了形成审计结论过程中的具体行为。
内部管理准则:
是对内部审计机构构建内部管理制度和质量控制体系的具体规范,目的确保内部审计工作目标的更好实现。
内部审计具体准则:
作业类、业务类、管理类
作业类:
涵盖了内部审计程序和技术方法方面的准则,具体包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计、审计抽样、分析程序9个。
业务类:
内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、对舞弊行为进行检查与报告、经济责任审计5个具体准则。
管理类:
内部审计机构的管理、与董事会或者最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、利用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量、审计档案工作8个具体准则。
【例题5·多选题】下列有关我国内部审计准则的表述中,正确的有:
A.我国内部审计准则由基本准则、职业道德规范和具体准则组成
B.我国内部审计基本准则由一般准则、作业准则和报告准则组成
C.我国内部审计基本准则中一般准则对内部审计风险识别和评估进了规范
D.绩效审计具体准则属于我国内部审计具体准则中的业务类准则
E.审计抽样具体准则属于我国内部审计具体准则中的作业类准则
『正确答案』ADE
『答案解析』选项B,我国内部审计基本准则包括一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则;选项C,一般准则对内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式进行了规范。
四、注册会计师审计准则
(一)我国注册会计师执业准则概述
中国注册会计师执业准则:
由中国注册会计师协会拟定,财政部批准。
包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。
为顺应市场各方的需求,借鉴国际审计报告改革的成果,体现审计准则持续趋同要求,结合我国实际情况,2016年12月,财政部印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则(本次最为核心的《中国注册会计师审计准则第1504号一在审计报告中沟通关键审计事项》,该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分,披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。
除该准则外,6项准则属于做出实质性修订的准则,另外5项准则属于为保持审计准则体系的内在一致性而做出相应文字调整的准则。
这11项准则中,有的条款是仅对上市实体审计业务的规定,有的条款是对所有被审计单位(包括上市实体和非上市实体)审计业务的规定。
(二)美国注册会计师审计准则概述(不用看)
(三)国际会计师联合会(IFAC)国际审计准则概述
第二节审计质量控制标准
一、审计质量和审计质量控制的含义和作用
(一)审计质量的含义
审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度,包括审计工作质量和审计项目质量。
审计工作质量是广义的审计质量,指所有审计工作的总体质量。
审计项目质量是狭义的审计质量。
(二)审计质量控制的含义(理解)
审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准,对各项审计工作,或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。
直接目的:
确保审计行为遵循审计准则,并且表达恰当的审计意见。
主体:
只能是专门的审计组织和人员。
客体:
是审计组织和审计人员进行审计质量控制的对象,既包括审计的全过程,从计划到实施,到最终表达意见,签发审计报告的全部工作,也包括审计组织内部的各项管理,如审计工作底稿的归档管理,审计人员聘用、培训、晋升管理等。
审计质量控制是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况,适应自身自律需要而建立的一种标准。
(三)审计质量控制制度的要素
国家审计准则规定,审计机关应当建立审计质量控制制度,以保证实现下列目标:
遵守法律法规和本准则;做出恰当的审计结论;依法进行处理处罚。
审计机关应当针对下列要素建立审计质量控制制度:
审计质量责任;审计职业道德;审计人力资源;审计业务执行;审计质量监控。
会计师事务所的质量控制制度(了解)
二、审计质量控制措施(我国)
1.对人员素质的控制
2.对审计作业过程的控制
3.审计机关的分级质量控制
1.对人员素质的控制
独立性:
与被审计单位的人际关系、保持的联系,定期检查有无损害本组织独立性情况。
专业胜任能力(个人):
审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训。
严格的聘用制度、严格的晋升制度。
(组织)审计组织应设立咨询部门,权威专家协助。
2.对审计作业过程的控制
审计之前必须做好充分的计划。
在开始审计工作之后,应建立工作底稿的层层审核。
如助理审计人员底稿应由项目主审人员复核。
3.审计机关的分级质量控制
按照国家审计准则的规定,审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。
(注意不同级的工作内容)
(1)审计组成员的工作职责包括:
(做好具体工作、干活)
遵守国家审计准则,保持审计独立性;按照分工完成审计任务,获取审计证据;如实记录实施的审计工作并报告工作结果;完成分配的其他工作。
(2)审计组组长的工作职责包括:
(做好组织、监督、起草报告、项目指挥)
编制或者审定审计实施方案;组织实施审计工作;督导审计组成员的工作;审核审计工作底稿和审计证据;组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息;配置和管理审计组的资源;审计机关规定的其他职责。
审计组组长应当对审计项目的总体质量负责。
根据工作需要,审计组可以设立主审。
主审根据审计分工和审计组组长的委托,主要履行下列职责:
(帮助组长做工作,工作内容与组长相同。
)
起草审计方案实施、审计文书和审计信息;对主要审计事项进行审计查证;协助组织实施审计;督导审计组成员的工作;审核审计工作底稿和审计证据;组织审计项目归档工作;完成审计组组长委托的其他工作。
审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的,仍应当对委托事项承担责任。
受委托的成员在受托范围内承担相应责任。
(3)审计机关业务部门的工作职责包括:
(分配工作、监督、复核)
提出审计组组长人选;确定聘请外部人员事宜;指导、监督审计组的审计工作;复核审计报告、审计决定书等审计项目材料;审计机关规定的其他职责。
业务部门统一组织审计项目的,应当承担编制审计工作方案,组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。
发现问题及时纠正。
(4)审计机关审理机构的工作职责包括:
(检查)
审查修改审计报告、审计决定书;提出审理意见;审计机关规定的其他职责。
(5)审计机关负责人的工作职责包括:
(决策,总指挥)
审定审计项目目标、范围和审计资源的配置;指导和监督检查审计工作;审定审计文书和审计信息;审计管理中的其他重要事项。
审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。
【例题6·单选题】(2016年)下列选项中,不属于审计质量控制措施的是:
A.对审计人员进行专业培训
B.制定切实可行的审计工作方案
C.对审计工作底稿开展分级复核
D.对所有的审计事项均采用抽查法
『正确答案』D
『答案解析』对所有的审计事项不能均采用抽查法,选项D错误。
【例题7·单选题】(2016年)根据国家审计准则的制定,下列各项中不属于审计组成员工作职责的是:
A.保持审计的独立性
B.按照分工完成审计任务
C.如实记录实施的审计工作
D.对审计报告提出审理意见
『正确答案』D
『答案解析』审计组成员的职责包括:
遵守国家审计准则,保持审计独立性;按照分工完成审计任务,获取审计证据;如实记录实施的审计工作并报告工作结果;完成分配的其他工作。
选项D,属于审计机关审理机构的工作职责。
【例题8·多选题】(2016年)下列各项中,属于审计机关业务部门工作职责的有:
A.签发审计报告
B.复核审计信息
C.指导监督审计组的审计工作
D.对审计决定书提出审理意见
E.对审计项目组实施结果承担最终责任
『正确答案』BC
『答案解析』审计机关业务部门的工作职责包括:
提出审计组组长人选;确定聘请外部人员事宜;指导、监督审计组的审计工作;复核审计报告、审计决定书等审计项目材料;审计机关规定的其他职责。
业务部门统一组织审计项目的,应当承担编制审计工作方案,组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。
【例题9·单选题】(2017年)根据《中华人民共和国国家审计准则》的规定,对审计项目实施结果承担最终责任的是:
A.审计
B.审计机关
C.审计组组长
D.审计机关负责人
『正确答案』D
『答案解析』审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。
【例题10·多选题】(2017年)下列有关审计质量控制的表述中,正确的有:
A.审计职业道德是审计质量控制的要素之一
B.审计工作的质量标准是审计质量控制的依据
C.审计质量控制只是对审计项目实施过程的控制
D.审计质量控制是审计组织和人员对自身业务活动进行的控制
E.审计质量控制的直接目的是依法对被审计单位进行处理处罚
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,审计质量控制的对象既包括审计的全过程,也包括审计组织内部的各项管理。
选项E,进行审计质量控制的直接目的是确保审计行为遵循审计准则,并且表达恰当的审计意见。
第三节审计职业道德
一、审计职业道德的含义和作用
二、国家审计人员的职业道德
三、内部审计人员的职业道德
四、社会审计人员的职业道德
具体内容讲解如下:
一、审计职业道德的含义和作用
审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范。
理解三主体职业道德的特点。
二、国家审计人员的职业道德
国家审计人员职业道德,是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。
2010年审计署修订颁布的国家审计准则第15条,对国家审计人员职业道德要求做出了规定:
审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。
其中:
严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督,规范审计行为。
三、内部审计人员的职业道德
《中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范》
1.内部审计职业道德的概念和基本原则;
2.诚信正直;
3.客观性;
可能影响客观性的因素:
(1)审计本人曾经参与过的业务活动;
(2)与被审计单位存在直接利益关系;(3)与被审计单位存在长期合作关系;(4)与被审计单位管理层有密切私人关系;(5)遭受来自组织内部和外部的压力;(6)内部审计范围受到限制;(7)其他。
4.专业胜任能力
专业知识、职业技能和实践经验。
通过后续教育和职业实践途径,保持和提升专业胜任能力。
5.保密
内部审计人员应当对实施内部审计业务所获取的信息保密,非因有效授权、法律规定或其他合法事由不得披露。
【例题11·单选题】下列各项中,不符合内部审计人员职业道德要求的是:
A.不得从事损害所在组织利益的活动
B.保持合理的职业谨慎,并合理使用职业判断
C.在履行职责时,做到独立、客观、正直和勤勉
D.在审计报告中依据被审计单位的意愿披露相关事项
『正确答案』D
『答案解析』选项D不符合审计的客观原则。
四、社会审计人员的职业道德
2009年10月,中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》,于2010年7月1日起施行。
注册会计师《职业道德守则》,职业道德基本原则:
(2019年改写)
诚信、独立性(审计、审阅、鉴证业务)、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
解决职业道德问题的思路:
识别——评价不利影响——采取措施消除或降低至可接受水平。
《第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》中,对独立性概念进行了重点说明。
独立性包括实质上的独立和形式上的独立:
实质上的独立性是一种内心状态;
形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计(鉴证业务)项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
【例题12·单选题】(2017年)下列各项中,符合审计职业道德要求的是:
A.注册会计师对其能力进行广告宣传
B.审计人员根据被审计单位的意愿形成审计意见
C.审计人员的客观性受到严重影响时停止参与有关审计业务
D.审计人员知悉被审计上市公司内幕消息后告知亲属购买该公司股票
『正确答案』C
『答案解析』审计人员应该遵守诚信、客观和公正原则,保持专业胜任能力,保持独立性等。
四个选项中只有C是符合的。
【总结】
第一节审计准则
1.掌握审计准则的结构和作用
2.熟悉我国国家审计准则的概况和基本内容
3.熟悉审计准则的产生、发展及其含义
4.熟悉(了解)我国内部审计准则
5.熟悉(了解)我国注册会计师执业准则
第二节审计质量控制标准
1.掌握审计质量和审计质量控制的含义和作用
2.掌握审计质量控制制度的要素
3.掌握审计质量控制的具体措施
第三节审计职业道德
1.掌握国家审计人员、内部审计人员以及社会审计人员职业道德的基本内容
2.熟悉审计职业道德的含义和作用
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