纳税筹划课堂教学案例.docx

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纳税筹划课堂教学案例

第一章纳税筹划概述课堂案例

【案例1-1】

某生产企业想将自己的产品卖出去，与某知名商家达成协议，并获得允许在商家设置专卖柜，来销售自己的产品。

商家对该企业却借机提出了很多苛刻的要求，例如缴纳摊位、展览、广告以及其它等各种费用，但商家在收这些费用时，不能给企业开增值税专用发票，甚至也不开普通发票，只开收据（当然这违反发票管理法的规定）。

商家无论给企业开什么票，其后果都会加大生产厂家的税负。

【案例1-2】某企业购买一批价值100万元的货物，销售方在没拿回款项的情况下，收到的只是税务局要求补交税款的通知单（17万的增值税）。

从购销双方的角度分析这种方式属于税负转嫁吗？

【案例1-3】“票、货、款”一致的背后

案情重现

200×年年初，南京市国税局某分局接到举报，反映某商务有限公司为他人代开增值税专用发票。

该分局立即派出检查小组对该公司内部征管资料进行了查阅分析。

1月22日调取该公司帐册凭证。

账面检查进项发票来自广州，货款也是汇去广州未发现重大问题。

违法事实

该公司是一家虚假出资成立企业，为伪造经营假象，该公司每次收到对方寄来的发票和印鉴章后，将发票交给代账公司做帐，然后申报抵扣，再将货款以汇票形式背书到其控制的其他经营部帐上，提取现金。

该公司共购买虚开增值税发票65份，价税合计600多万元。

【案例1-4】

某市有一家经营煤炭的有限责任公司，年销售额在5000万元以上，以前该公司运输货物以每吨120元的价格向运输公司支付运费，取得运费发票后按7%的税率抵扣进项税。

2008年12月该公司与运输公司重新签定了运输合同，双方约定，由该有限责任公司负责给车辆加油，

2009年1月～4月，该公司累计销售煤炭41500吨，与购货方仍然采取一票结算方式，取得不含税收入16600000元。

如果按照原来的运输合同，以每吨运费120元计算，可抵扣的进项税额为120×41500×7%＝348600（元）.

●按现在合同约定的每吨70元计算，运费可抵扣的进项税额为70×41500×7%＝203350（元），同时购进油料，取得增值税专用发票上注明税款314500元，两项合计共抵扣税款517850元.

●企业采取“油料+运费”结算方式的目的，就是通过购进油料获得进项税额的抵扣，同时因油料并未销售并不计提销项税，使缴纳的增值税税额减少。

【案例1-5】一起纳税筹划失败的案例

大华公司是一家物资公司。

2009年12月大华公司的王经理在业务往来中得知，一木材厂每月都有1000吨左右的木材欲出售，同时一造纸厂几乎每月都有收购木材的意愿。

于是大华公司决定利用这两家企业的业务关系来扩大自己的业务。

然而对于这项业务是选择中介角色收取一定的服务费，还是选择中间商角色赚取一定利润，王经理做了一番测算。

◆假如选择中介角色，那么大华公司在此项业务中只要就其每月收取的中介费用按5%的税率申报缴纳营业税就可以了（企业所得税在此忽略不计）。

如果不选择中间商角色，那么大华公司就应该按照17%的税率缴纳增值税。

如果按木材厂每月向造纸厂出售1000吨木材，每吨木材大华公司向造纸厂收取中介费10元。

那么，大华公司每月的中介收入为10000元，应申报缴纳的营业税为：

10000×5%＝500（元）。

◆如果大华公司按当地市场价以每吨200元的价格从木材厂收购木材，然后以造纸厂能够接受的价格208元出售给造纸厂。

那么，大华公司每月就此应该缴纳增值税为：

208×1000×17%-200×1000×17%＝1360（元）。

两者相比每月相差860元的税款。

不仅如此，在中介角色下大华公司的收入还较高。

于是，王经理决定以中介角色每月收取中介费（时间为2010年1月到6月）。

到了2010年7月，由于木材市场转为卖方市场木材厂在出售木材时，要求大华公司必须是现金交易，否则就不供货。

大华公司获此消息后便与造纸厂进行联系，然而造纸厂却提出近期资金困难暂请大华公司垫付的请求。

为不失去此项业务，王老板在经过一番考虑之后，决定由公司先行向木材厂垫付货款，然后再向造纸厂索要。

2011年6月，税务部门在检查中发现了此问题，税务人员称大华公司的做法属于偷税，应该补税罚款。

 听了税务人员的说法，大华公司的王经理称，在此项业务中，木材厂将发票直接开具给造纸厂，大华公司在其中只是中介角色，其行为属于代购，并且对于中介收入也已申报缴纳了营业税。

请问大华公司上述行为是否属于偷税行为？

大华公司又该如何做纳税筹划？

【案例1-6】某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。

在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。

为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：

与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。

因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。

如何治污，拟定两个方案：

方案一：

把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用

方案二：

用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。

【案例1-7】甲公司是一家从事化工产品贸易的公司，现了解到乙公司急购一批化工产品，开价为1200万元（不含税）；甲公司的一外省合作伙伴生产该批化工产品，出厂价（不含税）为1000万元。

代购代销的手续费收入是234万元。

试比较甲公司自购自销与代购代销后的税负，并分析此类纳税筹划中应注意的问题.

【案例1-8】

背景资料:

某制药公司是2006年9月新成立的生物制品专业生产企业，年底取得了较好的经济效益。

为此公司准备在2007年度大干一场公司销售部门对2007年度经营情况进行了预测，预计可实现销售36,000万元。

公司销售总监设计了一套完整的业务流程，即：

从全国各地收购站采购新鲜动物的小肠，其收购额预计为27,100万元，集中到生产基地进行加工做成肠衣制品。

而后销售到全国各大医药公司。

该方案2004年初，得到了董事会一致的通过。

2007年2月，公司财务负责人给董事长送来了一份财务预算报告：

2007年的经营成果为微利。

董事长十分纳闷，为什么经营毛利率近20%的产品不赚钱？

财务部的答复是增值税的税负太高。

【案例1-9】：

甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100万元。

2008年7月12日，甲单位收到乙单位支付的预收款50万元。

2008年12月21日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款100万元，但乙单位由于特殊情况尚有20万元尚未支付给甲单位。

由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

计算甲单位应交纳的营业税，并做出筹划方案。

第二章增值税纳税筹划案例

【案例2-1】某生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？

如果企业每年购进的含税材料大致在30万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？

【案例2-2】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为80万元和60万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。

请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？

【案例2-3】某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套1000元出售自产高级西服，该公司本月共发生下列经济业务：

（1）5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。

（2）6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。

（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。

（4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。

计算该公司的销项税额。

【案例2-4】2007年，某啤酒生产企业为增强其代理售积极性，规定：

年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100万－500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。

在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。

当年企业共销售啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元，并开具红字发票。

请为企业作出纳税筹划（未预先确定折扣率和企业预先确定折扣率的情况）。

（企业2007年可抵扣的进项税额为400万元）。

【案例2-5】深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2007年7月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。

当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫。

月初欲外购A货物234万元（含税），B货物117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分A货物，并取得相应的增值税发票。

请计算该企业本月应缴的增值税，并做出筹划方案。

【案例2-6】某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？

若销售价格为220万元，又该如何筹划？

（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%）

.【案例2-7】厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2008年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？

（暂不考虑可抵扣的进项税额）

【案例2-8】某家具商店主要从事家具销售，另外又从事家具租赁业务，并被主管税务机关认定为增值税小规模纳税人。

10月份该商店取得家具销售收入15万元（含税），取得家具租赁收入5万元，如果增值税征收率为3%，营业税税率为5%，请问纳税人应如何就其兼营行为进行筹划？

【案例2-9】某电脑公司（一般纳税人）自行开发生产软件、硬件和成品机，软件产品单独核算，2008年5月取得的不含税销售额200万元，当期外购货物取得的增值税专用发票上准予抵扣的增值税进项税额为10万元，请计算该公司应纳的增值税以及应退的增值税。

【案例2-10】B市牛奶公司主要生产流程如下：

饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：

一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。

与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。

◆请问该企业如何进行筹划，才能使企业在降低税负的同时，又能增加利润？

假定2008年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，

【案例2-11】甲企业与乙企业在3月5日签订了一份购销合同，甲企业向乙企业销售某种型号的挖掘机，总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行托收承付的方式结算价款。

甲企业于当日向乙企业发货，并到银行办理了托收手续。

4月20日乙企业收到全部的挖掘机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款并将全部的推土机退回。

【案例2-12】设在市区的M公司是增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2006年5月，M公司将价值120000元（不含税价）的产品运往设在外市的N销售机构加价10%销售，当月实现销售收入66000元，M公司当月进项税额10000元，N销售机构申请认定增值税一般纳税人。

方案1：

N销售机构作为分支机构，

方案2：

N销售机构独立核算盈亏，并与M公司签订视同买断的代销合同，5月底N销售机构将当月代销清单交M公司。

请比较两种方案，并选择对公司有利的筹划方案。

第三章消费税纳税筹划案例

【案例3-1】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。

按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。

每箱对外销售价格500元。

请问：

如何进行该厂的消费税筹划？

已知粮食白酒的税率为20%。

方案一：

酒厂直接对外销售（每箱对外销售价格500元）。

方案二：

酒厂设立一独立核算的经销部（该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售）

【案例3-2】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。

2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：

请问，如何进行该厂的消费税的纳税筹划（三类酒是否单独核算）？

【案例3-3】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。

每套化妆品套件的产品组成及成本如下：

化妆品系列（化妆套件）：

化妆品系列：

香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口红一支（20元）

护肤护发品系列：

面霜一瓶（30元）洗发香波一瓶（15元）香皂一块（5元）

化妆工具：

唇刷及眼影刷各一支（共25元）

包装材料：

纸盒、彩带（共5元）

化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。

请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？

（方案一：

先成套包装后销售，方案二：

先分别销售后再包装）

[案例3-4]:

甲日化企业2008年5月准备生产一批化妆品，为节省消费税的支出，企业制定了如下方案：

方案l：

从乙日化企业购进生产化妆品的各种原料，增值税专用发票上注明的价款为300万元，自己进行加工，加工费用合计80万元。

将生产出的化妆品全部销售，取得销售额500万元（不含增值税）。

方案2：

从丙企业购进300万元的各种原料以后，委托丁日化企业加工化妆品，甲企业收回后再直接销售。

假设甲企业支付给丁企业的加工费仍是80万元，收回后再直接销售的售价仍是500万元。

假设委托加工的应税消费品无同类消费品的销售价格，

假如方案2中，甲企业委托收回化妆品直接销售的售价是550万元，受托方的计税价是500万元。

【案例3-5】某A卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，加工成烟丝，预计加工费为220万元，烟丝继续加工成甲类卷烟，预计加工费为80万元，生产完成后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按56％计算，烟丝消费税税率为30％，企业所得税税率为25％。

方案一选择委托新华卷烟厂加工应税半成品收回后，再生产为产成品对外销售.

方案二选择委托新华卷烟厂加工为产成品收回后直接对外销售方案

【案例3-6】某化妆品公司购进已经缴纳消费税化妆品价值700万元，加入本厂的专利配方后对外销售，预计不含税销售收入为1500万元，需投入加工费90万元，化妆品的消费税税率为30％，企业所得税税率为25％。

方案一:

投入加工费90万元继续加工成化妆品后对外出售

方案二:

选择自行购进原材料，自行生产应税消费品对外销售方案

【案例3-7】某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个每个轮胎售价为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为50元（含税价）。

轮胎的消费税税率为3%。

请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税纳税筹划？

方案一：

轮胎连同包装物合并销售。

方案二：

包装物收取押金

第四章营业纳税筹划案例

【案例4-1】某展览公司作为中介服务公司，其主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。

2008年7月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了100家客商参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在内的费用共计2万元，当月营业收入共计200万元。

同时，该公司为此次展销会支付展览馆120万元租金。

计算该公司应交纳的营业税，请为该展览公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。

【案例4-2】金彩房屋开发公司是一家隶属于某市建设局的国有控股企业。

2008年该公司营业收入20000万元，各项代收款项4000万元，手续费收入200万元（按代收款项的5％计算），营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3%.。

【案例4-3】某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：

客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问该宾馆应如何对其营业税进行筹划？

【案例4-4】某酒店在提供住宿、餐饮服务的同时，在酒店内开设一商场对外销售商品，商场销售收入并入酒店服务的营业额进行纳税。

2007年9月份，酒店提供住宿、餐饮服务所获得的收入为500万元，商场销售商品获得的收入为100万元，请问该酒店如何对其所纳税款进行筹划？

（因增值税进项税额较少，此处忽略不计）

.

[案例4-5]甲科技开发公司为增值税一般纳税人，它既销售科技含量高的系统设备，同时又为客户提供常年技术指导和咨询业务。

2008年它实现不含税销售额l000万元，取得技术咨询收入300万元，另外全年允许抵扣的进项税额是136万元。

计算公司应纳的税金，并做出筹划方案。

【案例4-6】某大型国有企业（简称A企业）因产品转型、企业改制，造成部分房产主要是仓库闲置，下岗失业人员增加，为了盘活资产，增加效益，2004年该企业准备对闲置的房产进行经营相关资料为：

1.闲置房产建于1970年，原值3000万元（现在市场价也在3000万元左右），使用年限40年，残值

为0，年折旧75万元

2.对闲置的房产进行整修，组织下岗失业人员进行物业管理，管理成本50万元/年。

3.物流公司B拟租赁该房产，作为物流周转、仓储货物之用。

计算该公司应交纳的营业税，并利用税收优惠政策为公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。

【案例4-7】甲、乙两企业进行合作建房，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。

甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。

完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋。

请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？

如何做纳税筹划？

第六章企业所得税纳税筹划案例

【案例6-1】：

A公司将其全部资产和负债转让给B公司，实现两个企业的依法合并。

双方商定，B公司应向A公司的股东支付600万元补偿，其中包括120万元非股票资产，以及480万元面值的B公司股票。

【案例6-2】：

2011年某摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。

合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。

2011年国家发行的最长期限的国债利率为6%。

分析小型股份公司亏损是否可由该摩托车生产企业弥补。

[案例6-3]假设某企业年应纳税所得额为40万元（企业所得税税率为25%），该企业如何做所得税的纳税筹划？

[案例6-4]某企业2008年度的销售收入为100万元，企业当年账面列支广告费9万，业务宣传费7万，按照税法规定企业当年可税前扣除的广告费和业务宣传费为15万元，超支1万元。

如何进行纳税筹划？

[案例6-5]甲、乙两投资人于2009年设立一有限责任公司（为增值税一般纳税人）。

其主营业务为建筑、装饰材料的生产销售，另外还承接居家装修、装饰工程业务。

2009年，该公司单纯销售建材收入为100万元（不合税），同时向客户提供家居装修、装饰工程劳务取得收入30万元（不含税），全年实现利润11万元（假设销售业务的利润为8万，装修、装饰工程业务的利润为3万）。

该公司如何做纳税筹划？

（作业）

[案例6-6]新疆某市A公司，下设乳品加工部、运输部和牧场三个分部，牧场生产的原乳按照成本价，经由运输部运送到加工部加工后出售，其中乳品加工生产所占销售比例为60％，因此企业被归属于工业企业，按照增殖税条例规定属于混合销售行为，一律按17％计征销项税额，公司进项税额抵扣仅仅是外购草料的10％和部分辅助生产用品。

公司销售收入为500万元，可抵扣进项税额仅为50万元，应纳税所得为100万元，公司从事的主营业务为国家鼓励类产业，所得税暂时按15％计征。

公司决策层觉得总体税负过重，决定进行纳税筹划，以减少不必要的税收支出。

问题：

该公司是否可以通过筹划帮助公司减轻税负呢?

【案例6-7】某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。

2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。

该公司有大量联运业务。

问该企业应如何进行相应的纳税筹划？

【案例6-8】：

四川某集团公司生产一种A电子光学产品，2006年每件市场最终接受价格为100元，有关单件产品情况如下：

生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，则四川某集团公司就单件产品应缴所得税额为多少？

问该企业应如何进行相应的纳税筹划？

（该集团公司现在经过市场调查发现，其A电子光学产品主要是销往香港、澳门、北京、广东等省区）

【案例6-9】某工业企业2008年度实现产品销售收入6000万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项）。

请为企业进行所得税的纳税筹划。

【案例6-10】某生产企业某年度实现销售收入20000万元，假定业务招待费小于销售收入8.3‰的160万元和大于销售收入8.3‰的170万元的两个数。

假设无其它纳税调整项目，根据税收政策的扣除限额计算结果？

（作业）

.【案例6-11】某投资者2008年欲在西部地区投资创办一个新公司，兼营交通业务和其他业务，预计全年交通业务收入为450万元，非交通业务收入为250万元，利润率均为30％。

请利用所得税的优惠政策进行纳税筹划。

方案1：

投资创办一个交通企业兼营其他业务，

方案2：

分别投资两个企业，一个从事交通运输业务，一个从事其他业务。

[案例6-12]:

某独立核算公司于2009年8月开业，主营业务为法律咨询。

2009年年底汇总当年应税所得额为4万元，按其业务开展和市场需求情况，预测在2010年及以后年度其收入规模将有较大比例上升，且呈持续发展状态。

预计2010年利润为15万元，2011年利润为18万元。

请利用所得税的优惠政策进行纳税筹划。

若该企业2009年盈利40000元，但2010年、2011年经营亏损，该如何做纳税筹划？

[案例6-13]:

某建材厂是增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25％。

该企业存在将一般建材改造为以炉渣为主要原料牛产建材的可能性。

经过深入的调查研究，他们发现如果以炉渣为主要原料生产建材，市场上主要需要空心砖。

由于该企业的建材生产经验比较丰富，所以生产此种空心砖具有相对比较优势。

虽然每块空心砖的获利少于一般黏土砖，但是由于日前竞争对手少，该