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产品成本计算方法
第三章 产品成本计算方法
(一)企业的生产类型及成本管理要求以成本计算方法的影响
1 企业的生产类型
分类标准
划分类型
特 点
工艺过程特点
简单生产
工艺过程不能间断,不能分散在不同地点进行的生产
复杂生产
工艺过程中间可以由间断的若干生产步骤所组成
连续式
装配式
生产组织特点
大量生产
不断重复地生产一种或几种产品,一般品种少、产量大
成批生产
按预先确定的产品批别和数量,轮番进行若干种产品
大批生产
小批生产
单件生产
根据定货单位的要求,生产某种规格、型号、性能特定产品
管理上的要求
分步骤计算成本
要求提供分步骤的成本计算资料
不分步骤计算成本
不要求提供分步骤的成本计算资料
2 基本成本计算方法特点
成本计算方法
成本计算对象
成本计算期
生产费用在完工产品与在产品之间的分配
品种法
每种产品
定期于月末计算
一般不需分配,大量大批复杂生产企业采用该法时需要进行分配
分步法
每种产品及所经加工步骤成本
定期于月末计算
需要进行分配
分批法
每批产品
不定期计算
一般不需要分配
(二) 成本计算品种法
概念:
以产品的品种作为成本计算对象,归集费用,计算产品成本的一种方法。
特点:
1) 以产品品种作为成本计算对象
2) 按月定期计算产品成本
3) 一般不需计算在产品成本,但月末在产品数量较多时,也需将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。
适用范围:
一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业。
对于多步骤生产的企业,管理上不要求提供分步骤的成本计算资料,也可采用品种法进行成本计算。
(三) 成本计算分批法
概念:
亦称定单法,它是以产品的批别(或定单)为成本计算对象,归集费用,计算产品成本的一种方法。
特点:
1)以产品的批别或定单作为成本计算对象
2)间接费用在各批次或各定单之间分配可选择“当月分配法”或累计分配法。
3)成本计算期与会计报告期不一致而与生产周期一致。
4)一般月末不需在完工产品与再产品之间分配费用。
但当产品批量较大,出现跨月陆续完工和分次交货的情况时,则应采用适当的方法进行分配。
适用范围:
一般适用于单件小批生产的企业。
对新产品的试制、工业性修理和辅助生产的工具、模具制造也可以采用分批法计算成本。
关于分批法的成本计算对象,同学们可以和品种法对比来理解。
比如,某企业在同一时期内同时生产工A、B、C三种产品,在品种法下就会设置三个基本生产的明细账户。
但采用分批法时,则不一定。
如果该企业有两张定单同时要求生产A产品,另有两张定单要求生产B产品和C产品,则该企业成本计算时就需要设置四个基本生产明细账。
若其他条件不变有三张定单同时要求生产B产品,那么该企业同时接受了六张定单,就必须设置六个基本生产明细账户。
此外如果一张定单只要求生产一种产品,但数量较大,超过企业生产负荷能力,不便于集中一次投料,或难以满足用户分批交货的要求,也可以划分多个批次,分别组织生产;如果在同一时期内,接到的几张定单要求生产同一种产品,为了经济合理地组织生产,也可以将几张定单合并为一批进行生产。
间接费用分配的“当月分配法”是指不论各批次产品或各定单产品是否完工,都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。
同时分配标准也自然应是当月数而非累计数。
采用“当月分配法”分配间接费用其明细账月末没有账户余额。
“累计分配法”是指只对当月完工批次或定单的产品按累计分配率进行分配。
其分配标准的选择也必然是累计数。
采用这种方法间接费用明细账月末一般留有余额。
但如果各月份的间接费用水平相差悬殊,采用这种方法会影响到各月成本计算的准确性。
关于生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题,由于分批法的成本计算期与生产周期一致,也就是说一般等该批产品全部完工时才计算成本,所以涉及不到费用分配的问题。
但在跨月陆续完工、分次交货的情况下,为了实现收入与费用相互配比,应将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。
计算完工产品的成本,才能在同一期间,即登记收入又登记为取得收入而发生的费用。
(四) 成本计算分步法
概念:
是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象,归集生产费用,计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。
分步法
根据成本结转方式不同划分
按半成品计入下步骤成本计算单方法不同
特点及适用范围
逐步结转分步法
综合逐步结转
1 以各步骤半成品及产成品作为成本计算对象
2 按月定期进行成本计算
3 半成品成本结转与实物转移同步
4 上步骤半成品成本作为一个整体计入下步骤直接材料成本项目
5 各步骤计算的均为累计生产成本
6 最后步骤所计算的完工产品成本需要进行成本还原
7 半成品通过半成品库收发,就应通过“自制半成品”账户核算
适用于大量大批复杂生产,有半成品出售,只要求提供各步骤半成品成本资料而不要求提供原始成本项目构成情况的企业
分项逐步结转
1 以各步骤半成品及产成品作为成本计算对象
2 按月定期进行成本计算
3 半成品成本结转与实物转移同步
4 上步骤半成品成本按成本项目分别计入下步骤直接材料成本项目
5 各步骤计算的均为累计生产成本
6 最后步骤所计算的完工产品成本不需进行成本还原
7 半成品通过半成品库收发,就应通过“自制半成品:
账户核算
适用于大量大批复杂生产,有半成品出售,要求提供各步骤半成品成本资料及相关原始成本项目构成情况的企业
平等结转分步法
1 以产品生产所经的各个步骤作为成本计算对象
2 按月定期进行成本计算
3 半成品成本结转与实物转移不同步
4 上步骤半成品成本不计入下步骤成本计算单
5 各步骤计算的均为完工产品应负担本步骤费用份额,非累计成本
6 最后步骤所计算的完工产品成本不需进行成本还原
7 半成品即使通过半成品库收发也不通过“自制半成品”账户核算
适用于大量大批生产,半成品很少对外销售,不需计算各步骤半成品成本而只需计算最终完工产品成本的企业
(一)某厂生产甲产品需经过三道工序,第一道工序一次投入主要材料,在第二道工序开始时投入辅助材料。
其他费用陆续均衡发生。
各工序加工量大小不等。
已知直接材料费86000元,其中主要材料60000元,辅助材料26000元。
直接工资12540元,制造费用9460元。
完工产品数量为9000件,其余资料见下表。
要求采用约当比例法分配生产费用。
在产品分布及定额工时
工序
定额工时
在产品结量
本步骤加工程度
在产品完工率
在产品约当产量
1
80
520
50%
2
50
280
50%
3
70
200
50%
合计
200
1000
解析:
生产费用在完工产品与在产品之间分配时,如果采用约当产量比例法进行分配,对不同的费用应根据费用发生的形式采用不同的标准计在产品的约当产量。
本例中,主要材料费在生产开始第一道工序一次投入,辅助材料在第二道工序一次投入。
非陆续均衡发生。
故分配材料费用时计算在产品的约当产量应按投料程度而不能使用完工程度去计算。
而对于其他陆续均衡发生的费用,则可以按完工程度去计算。
对于主要材料,由于生产开始时就一次投入,所以它的受益对象就是本月生产的9000件完工产品和1000件在产品。
由于在产品的投资程度是100%,所以分配主要材料费的在产品约当产量为1000×100%=1000件。
对于辅助材料,由于是在第二道工序一次投入,这些费用的受益对象是9000件完工产品及分布在第二、第三步骤的在产品共480件。
这480件在产品的辅助材料投料程度为100%,所以分配辅助材料费的在产品约当产量为480×100%=480件。
由于其他费用陆续均衡发生,那么,分配这些费用时在产品的约当产量均按完工程度计算。
本例中,分布在各步骤的在产品尽管各步骤的加工程度均为50%,但相对于完工产成品来讲,其完工率并非如此,需重新计算。
其计算方法及在产品的约当产量产量的计算见下表:
按工序完工率计算的约当产量
工序
定额工时
在产品结量
本步骤加工程度
在产品完工率
在产品约当产量
1
80
520
50%
(80×50%)÷200×100%=20%
520×20%=104
2
50
280
50%
(80+50×50%)÷200×100%=52.5%
280×52.5%=147
3
70
200
50%
(80+50+70×50%)÷200×100%=82.5%
200×82.5%=165
合计
200
1000
416
完工产品和在产品生产费用分配表
成本项目
生产费用合计
分配数量
单位成本
在产品成本
完工产品成本
直接材料
7316.46
78683.54
主要材料
60000
9000+1000=10000
6
6000
54000
辅助材料
26000
9000+480=9480
2.7426
1316.46
24683.54
直接工资
12540
9000+416=9416
1.3318
554.02
11985.98
制造费用
9460
9000+416=9416
1.0047
417.94
9042.06
合计
108000
8288.42
99711.58
(二)某企业生产A、B两种产品,原材料一次投入,其他费用陆续发生。
成本计算采用品种法。
本月发生有关费用资料如下:
1 辅助生产车间共发生费用2400元,为基本生产车间提供500小时的维修,为管理部门提供100小时。
2 本月生产A产品领用材料3000元,B产品2600元。
3 本月共发生工资费用4200元,A产品加工工时800,B产品600。
4 本月制造费用(不包括辅助生产费用)3600元。
5 月末完工产品数量A产品100件,B产品200件,月末在产品A为20件,完工率70%;B50件,完工率70%。
6 月初A在产品成本为500,其中直接材料200元,直接工资160元,制造费用140元。
B在产品成本为400,其中直接材料180元,直接工资120元,制造费用100元。
要求:
请根据上述资料编制产品成本计算单,计算A、B完工产品成本。
解析:
采用品种法计算产品成本,以产品品种作为成本计算对象,该企业生产两种产品,则应设置两个基本生产成本明细账,归集分配生产费用。
根据有关费用资料编制如下会计分录
1 分配材料费用
借:
基本生产成本--A 3000
--B 2600
贷:
原材料 5600
2 分配辅助生产成本
分配率=2400/(500+100)=4
基本生产应负担=500×4=2000(元)
管理部门应负担=100×4=400(元)
借:
制造费用 2000
贷:
辅助生产成本 2000
3 分配工资费用
分配率=4200/(800+600)=3
A产品负担的工资费=800×3=2400
B产品负担的工资费=600×3=1800
借:
基本生产成本--A 2400
--B 1800
贷:
应付工资 4200
4分配制造费用
该企业在没有分配辅助生产成本之前,制造费用归集了3600元,在分配辅助生产成本之后,又分配了2000元的制造费用,所以共归集了5600元的制造费用。
分配率=5600/(800+600)=4
A产品应负担的费用=800×4=3200
B产品应负担的费用=600×4=2400
借:
基本生产成本--A 3200
--B 2400
贷:
制造费用 5600
5 计算完工产品成本
A产品成本计算单
项目
数量
直接材料
直接工资
制造费用
合计
月初在产品成本
200
160
140
500
本月发生费用
3000
2400
3200
8600
合计
3200
2560
3340
9100
约当产量
120
114
114
单位成本
26.67
22.46
29.30
78.43
完工产品成本
100
2667
2246
2930
7843
月末在产品成本
20
533
314
410
1257
B产品成本计算单
项目
数量
直接材料
直接工资
制造费用
合计
月初在产品成本
180
120
100
400
本月发生费用
2600
1800
2400
6800
合计
2780
1920
2500
7200
约当产量
250
235
235
单位成本
11.12
8.17
10.64
29.93
完工产品成本
200
2224
1634
2128
5986
月末在产品成本
50
556
286
372
1214
借:
产成品 13829
贷:
基本生产成本 13829
(三)某厂生产批量产品,011号-014号定单产品为上月投产本月继续生产的产品。
本月投产015号定单,有关工时、费用发生情况如下表
各批产品工时、费用情况资料
产品批次
工时
制造费用
截止上月累计
本月
截止上月累计
本月
011号批次产品(本月已完工)
900
700
012号批次产品(本月已完工)
1100
900
013号批次产品(本月未完工)
800
900
014号批次产品(本月未完工)
800
1000
015号批次产品(本月未完工)
500
合计
3600
4000
1600
2200
根据上述资料分别采用当月分配法和累计分配法分配制造费用。
解析:
当月分配法下,不存在“截止上月累计”。
当月费用已分配完毕。
表中的制造费用截止上月累计数只是说明累计分配法的方法而给出的资料。
制造费用分配表
产品批次
工时
分配率
制造费用
分配额
截止上月累计
本月
本月累计
本月
累计
截止上月累计
本月
本月累计
按当月分配法
按累计分配法
1
2
3=1+2
4=7÷2
5=8÷3
6
7
8=7+6
9=2×4
10=3×5
完工
2000
1600
3600
880
1800
011
900
700
1600
385
800
012
1100
900
2000
495
1000
在产
1600
2400
4000
1320
2000
013
800
900
1700
495
014
800
1000
1800
550
015
500
500
275
合计
3600
4000
7600
0.55
0.5
1600
2200
3800
2200
3800
从上述可以看出,采用累计分配法时,本月未完工产品不必计算各批所分配的费用额,因此在投产批次较多,月末在产品批次也较多的情况下,采用此法,可简化核算工作。
但在各月制造费用水平相差悬殊时,采用此法会影响各批产品成本计算的正确性。
(四)有关综合逐步结转分步法的解析见专题辅导部分。
(五)某厂生产甲产品,分三个生产步骤,顺序生产A半成品、B半成品及甲产品。
直接材料在生产开始时一次投入,人工、制造费用按约当产量法分配,在产品完工程度为50%。
成本计算采用分项逐步结转分步法。
A半成品成本计算单
项目
数量
直接材料
直接工资
制造费用
合计
月初在产品成本
2
4
2
2
8
本期发生费用
19
38
16
16
70
合计
21
42
18
18
78
约当产量
21
18
18
单位成本
2
1
1
4
完工半成品成本
15
30
15
15
60
月末在产品成本
6
12
3
3
18
B半成品成本计算单
项目
数量
直接材料
直接工资
制造费用
合计
月初在产品成本
10
20
40
30
90
本期发生费用
上步骤转来
15
30
15
15
60
本步骤发生
35
20
55
合计
25
50
90
65
205
约当产量
25
20
20
单位成本
2
4.5
3.25
9.75
完工半成品成本
15
30
67.5
48.75
146.25
月末在产品成本
10
20
22.5
16.25
58.75
解析:
请同学注意成本计算单上的红字。
这是因为分项逐步结转分步法要将上步骤完工半成品的成本分成本项目计入下一步骤。
根据题意可以设想,该企业自制半成品并没有通过半成品库收发。
既然没有通过半成品库收发,全部半成品直接送到下一生产步骤。
所以其全部成本也就应按成本项目分别计入下一生产步骤。
会计分录如下:
借:
基本生产成本--B半成品
贷:
基本生产成本--A半成品
依同样的原理我们可心编制第三生产步骤的成本计算单如下
甲产成品成本计算单
项目
数量
直接材料
直接工资
制造费用
合计
月初在产品成本
5
10
33
13
56
本期发生费用
上步骤转来
15
30
67.5
48.75
146.25
本步骤发生
45
22
67
合计
20
40
145.5
83.75
269.25
约当产量
20
18
18
单位成本
2
8.083
4.658
14.736
完工半成品成本
16
32
129.33
74.44
235.77
月末在产品成本
4
8
16.17
9.31
33.48
请同学们思考一下,事实上这是一种简化的分项逐步结转分步法。
严格来讲,对于月初在产品成本,从第二步骤开始也应分为上步骤转来及本步骤发生两部分。
上步骤转来即第二步骤月初在产品耗用的第一步骤半成品的成本。
只是第二步骤上月末没有加工完成而已。
但在这些半成品上面也追加了第二生产步骤的生产费用。
因此,第二步骤月初在产品成本除了上步骤转来的费用外,还应包括本步骤发生的费用。
但不是本月发生的,而是上月发生的。
如果对月初在产品成本也作上述的划分。
那么在进行费用汇总时,月初在产品前步骤转来的费用与本月发生费用中的前步骤转来费用应单独合计。
同理,本步骤发生的费用也应单独汇总。
因为,从理论上讲,分配前步骤转来的费用与本步骤发生的费用的约当产量是不一样的。
对于前步骤转来的费用,其约当产量等于其数量。
因为即然转入了第二个生产步骤,就必然经过了第一步骤的100%的加工。
或者说只有上步骤的完工半成品才能转入第二步骤。
不管第二步骤有没有加工完成,共负担上步骤半成品的成本的水平是一样的。
而对于本步骤发生的费用来讲,没有完工的半成品负担的水平就小于本步骤已完工产品。
理应按其加工程度去计算在产品的约当产量来进行生产费用的分配。
作业成本法:
1.A、B两种产品2004年1月份的有关成本资料如下表所示:
单位:
元
产品名称产量(件)单位产品机器小时直接材料单位成本直接人工单位成本
A10015040
B20028030
2.该厂每月制造费用总额为50,000元,与制造费用相关的作业有4个,有关资料如下:
作业名称成本动因作业成本(元)作业动因数
质量检验检验次数4,000A:
5B:
15合计:
20
订单处理生产订单份数4,000A:
30B:
10合计:
40
机器运行机器小时数40,000A:
200B:
800合计:
1,000
设备调整准备调整准备次数2,000A:
6B:
4合计:
10
合计:
50,000
请问:
(1)用作业成本法计算A、B两种产品的单位成本。
(2)以机器小时作为制造费用的分配标准,采用传统成本计算法计算A、B两种产品的单位成本:
(3)根据上述计算结果,对作业成本法进行评价
1、计算成本动因率:
质量检验:
4000/20=200
订单处理:
4000/40=100
机器运行:
40000/1000=40
调整准备:
2000/10=200
甲产品分配的作业成本:
200*5+100*30+40*200+200*6=13200
单位作业成本:
13200/100=132
单位成本:
50+40+132=222
乙产品分配的作业成本:
200*15+100*10+40*800+200*4=36800
单位作业成本:
36800/200=184
单位成本:
80+30+184=294
2、制造费用分配率:
50000/1000=50
甲产品分配成本:
50*200=10000
单位制造费用:
10000/100=100
单位成本:
50+40+100=190
乙产品分配成本:
50*800=40000
单位制造费用:
40000/200=200
单位成本:
80+30+200=310
3、作业成本法通过对生产经营情况和成本的发生情况的分析,合理地确定作业,使得按作业归集的成本更具有同质性。
这样,不同的作业成本可采用不同的动因进行分配,费用分配与分配标准之间更具有因果关系,成本核算的结果因此也更为准确。
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