《管理会计》第五章例题.docx
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《管理会计》第五章例题
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..
..
【5-1】锋新公司现有的生产力可用于生产
A产品或B产品,有关资料如表
5-1所示。
表5-1
锋新公司产品情况表
金额单位:
元
项目
A产品
B产品
销售量
90000
30000
单位售价
20
30
制造成本
单位变动成本
16
20
固定成本
36000
36000
销售与管理费用
单位变动成本
2
2
固定成本
9000
9000
根据上述资料,可通过两种产品的差量收入和差量成本进行比较,
再从中选择最优方案。
解:
具体计算如表5-2所示。
表5-2
差量分析表
金额单位:
元
摘要
A产品
B产品
差量
差量收入
A产品(90000×20)
1800000
B产品(30000×30)
900000
900000
差量成本
A产品(16+2)×90000
1620000
B产品(20+2)×30000
660000
960000
差量损益
-60000
表5-2的计算结果表明,该公司生产B产品要比生产A产品更为有利,获取的收益要比A产品多60000元。
由于两种产品的固定成本相同,为共同固定成本,因此在计算差量成本时,可不必考虑。
【例5-2】假定某公司原始设计生产能力为10000机器小时,实际开工率只有生产能力的70%,
现准备将剩余生产能力用来开发B或C新产品。
原有产品A及新产品B、C的有关资料见表
.专业资料.
..
..
..
5-3。
表5-3
有关产品的资料
金额单位:
元
项目
A
B
C
每件定额(机器小时)
90
60
50
单价
85
105
93
单位变动成本
75
85
75
固定成本总额
30000
要求:
根据上述数据作出哪种新产品较为有利的决策。
解:
剩余生产能力=10000×(1-70%)=3000(机器小时)
B最大产量=3000÷60=50(件)
C最大产量=3000÷50=60(件)
B边际贡献总额=(105-85)×50=1000(元)
C边际贡献总额=(93-75)×60=1080(元)
开发C产品的方案较优,比开发B多获80元。
此类新产品决策还可用单位资源边际贡献法来个决策,即通过比较单位资源可提供的边
际贡献的大小来作出评价。
单位资源边际贡献计算公式为:
单位产品边际贡献
单位资源边际贡献
单位产品资源消耗定额
20
B产品单位资源边际贡献=0.33(元/小时)
18
C产品单位资源边际贡献=0.36(元/小时)
50
生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造0.03元,该企业可利用的工时有3000
小时,所以总共可以创造90元(0.03×3000)。
【例5-3】某公司产销B、C、D三种产品,其B、C两种产品盈利,D产品亏损,有关资料如
表5-4所示。
表5-4
某公司三种产品的有关资料
项目
B产品
C产品
D产品
合计
销售收入
40000
30000
20000
90000
变动成本
24000
26000
15000
65000
边际贡献
16000
4000
5000
25000
.专业资料.
......
固定成本总额110003000600020000
净利润50001000-10005000
要求:
作出D产品应否停产的决策分析(假定D产品停产后生产能力无法转移)。
从表面看,D产品是亏损产品,如果停产,则企业可减少亏损1000元,即D产品停产
后,该公司的利润将是6000元(5000+1000),而不是现在的5000元,D产品停产对公司有
利。
但实际情况并非如此。
因为D产品之所以亏损1000元,是因为它负担了分摊给D的固
定成本6000元。
但固定成本是一种已经存在的,不可避免的成本,与产品D是否停产这一
决策无关。
如果D产品停产,这部分固定成本则会转移给B、C产品,则该公司的利润将由
5000元减少为0元。
因此D产品虽然亏损了,但不应该停产。
因为它提供了5000元的边际
贡献,分担了一部分固定成本。
D产品停产使该公司减少净利5000元的计算如表5-5所示
表5-5
某公司D产品停产减少净利计算表
摘要继续生产D产品停产D产品
销售收入200000
变动成本150000
边际贡献50000
固定成本总额60006000
净利润-1000-6000
通过上面的分析可知,D产品还能提供边际贡献,能给企业增加利润,不应停产。
但如果D产品停产后闲置下的生产能力能够转移,如转为生产其他产品,或能将设备对
外出租或销售,就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素(即转产产品的边际贡献),
再对可供备选方案进行对比分析后再做决定。
【例5-4】按【例5-3】资料,假定D产品停产后,其生产设备可以出租给别的单位,每年
可获租金10000元。
要求:
回答是否继续生产
D产品。
解:
由于继续生产D产品的边际贡献为
5000元,小于出租设备可获得的租金
10000
元(机
会成本),所以应当停产
D产品,并将设备出租(进行转产),可多获利润
5000元。
【例5-5】设某公司生产乙产品,年设计生产能力为
10000件,单位售价
100元,其正常单
位成本构成如下:
直接材料
30元
直接人工
21元
变动制造费用
12元
固定制造费用
15元
.专业资料.
......
合计78元
该企业还有30%的剩余生产能力未被充分利用。
现有一客户订购3000件乙产品,每件只出
价70元。
要求:
作出是否接受该项追加订货的决策分析
根据该例提供的资料,接受这项订货似乎不合算,因为对方出价(70元)低于该产品单位
成本(78元),但是这批订货可以利用剩余生产能力进行生产,不会增加固定成本。
固定成
本为非相关成本,只要对方出价高于单位变动成本,即接受该批订货的贡献边际大于0,则
这批订货是可以接受的。
具体分析见表5-6。
表中计算结果表明,接受此项订货可以使该公司增加利润21000元,应该接受该追加订货。
可见,企业在满足正常渠道的销售后,如还有剩余生产能力而又不能转移,对出价低于单位
产品成本但高于单位变动成本又无其他特殊要求的订单,可以接受。
表5-6
差量分析表
金额单位:
元
差别收入(3000×70)
210000
差别成本
直接材料
(3000×30)90000
直接人工工资
(3000×21)63000
变动制造费用
(3000×12)36000
189000
差别利润
21000
【例5-6】某公司专门生产甲产品,年设计生产能力
7500件,销售单价为
300元,正常产
销量6000件,有关成本资料如下:
直接材料
120元
直接人工
75元
变动制造费用
15元
固定制造费用
30元
单位制造成本
240元
现有某客户要求订购甲产品
1500件,客户只愿意出价225元。
要求:
(1)
判断是否接受该项订货。
(2)
特殊订货的甲产品款式上有些特殊要求,
需租用一台专用设备,租金总额为
750元。
判断是否接受该项订货
(3)
在
(2)的基础上,客户要订货
1700件,企业若接受订货,将减少正常销量
200件,
判断是否接受该项订货。
(4)
在
(2)的基础上,客户要订货
1700件,企业若接受订货,将减少正常销量
200件,
.专业资料.
......
若不接受追加订货,剩余生产能力可以转移,对外出租可获得租金收入
7000元,判
断是否接受该订货。
解:
(1)特殊订货的=(225-210)×15000=22500(元)接受特殊订货有利
(2)特殊订货增加收益=22500-750=21750(元)接受特殊订货有利
(3)
特殊订货增加收益
=(225-210)×1700-750-(300-210
)×200=6750(元)
接受特殊订货有利
(4)
特殊订货增加收益
=(225-210)×1700-750-(300-210
)×200-7000=-250(元)
接受特殊订货不利
【例5-7】假设X公司正在为一个老客户生产制造某种机器。
但不幸的是,该客户因故破产了,X公司无法从该客户那里收回其制造投资。
到目前为止,制造该机器所发生的成本为
500000元。
在客户破产之前,公司已受到其支付的设备款150000元。
经X公司市场部人员
的广泛调查,得知另有一家企业愿意出价340000元订购这一机器。
为完成该机器的生产,
还需发生下列成本:
(1)材料:
过去购入材料成本为60000元,且该材料X公司无其他用途;如果不生产该
机器,可以对外出售,得到残值收入20000元。
(2)增加人工成本80000元。
如果不继续生产该机器,这些劳动力可以转到另外一项工
作,并由此产生收入300000元,发生直接成本120000元,分摊(吸收)固定成本
80000元。
(3)咨询费用40000元。
如果不继续制造该机器,可以通过向咨询公司缴纳违约金15000
的方式终止咨询。
要求:
判断X公司是否应该接受新用户的订购要求。
根据上述资料,可用相关损益分析法进行分析。
先进行与决策有关的相关收入和相关成本的分析,并分别加以计算,再用相关收入减去相关成本算出相关损益,再进行决策分析。
对该决策的相关成本情况分析如下:
(1)过去收到的货款和已经发生的成本都是沉落成本,它们不会因现在的决策而改变,
故是无关成本。
因此到目前为止,已经发生的500000元成本和收到的150000元收
入都是“沉落”项目,所以在本次决策中无需考虑。
(2)同理,过去为购买材料而发生的支付成本也是无关成本。
但是在本例中,当企业选
择不继续制造该设备的方案时,所得到的残值收入20000元是该决策的相关成本。
这是因为它接受该订单与否的决策的影响。
如果该决策不发生,该收入就会发生。
.专业资料.
..
..
..
(3)
人工成本要考虑接受订单而可能发生的机会成本。
在本例中,完成制造工作要发生
的人工成本是80000元,由此而产生的机会成本为
180000元(300000-120000),因
此,决策的相关成本为
260000(80000+180000)
(4)
为完成制造工作要发生的咨询成本
40000,而终止咨询的违约成本为15000
元,所
以完成此工作的咨询成本增量为
25000元。
这是决策的相关成本。
综上所述,X公司是否接受新客户订购要求,要看以上相关成本与接受用户订购请求所产生
的收益情况。
决策的相关成本与收益汇总见表5-7。
表5-7
相关损益分析表
金额单位:
元
继续完成机器制造的收入
相关成本
材料:
机会成本
20000
人工:
支付的工资
80000
机会成本
180000
咨询成本增量
25000
相关成本合计
305000
相关损益
35000
以上结果表明,X公司应该接受新客户的订购请求,这样公司可以获得
35000元的收益。
【例5-8】某公司每年需要甲零件
4000
件,如从市场上购买,每个进货价包括运杂费
30元;
若该公司目前有剩余生产能力可以生产这种零件,预计每个零件的成本数据如下:
直接材料
15元
直接人工
6元
变动制造费用
4元
固定制造费用
7元
单位零件成本
32元
该公司的车间生产设备如果不自制甲零件,可出租给外厂使用,每月可收取租金1800
元。
若该公司的车间自制甲零件,每年需增加专属成本15000元。
要求:
为该公司作出自制还是外购的决策分析。
解:
(一)差别成本分析法
该公司如果自制甲零件,则失去外购方案可获得的潜在利益(全年租金收入),潜在利
益应作为资质方案的机会成本。
(1)自制成本=(15+6+4)×4000+1800×12=121600(元)外购成本=30×4000=120000(元)
.专业资料.
......
差量损失=1600(元)
外购方案要比自制方案节约成本1600元,采用外购有利。
(2)自制成本=15000+25×4000=115000(元)外购成本=30×4000=120000(元)
差量收益=5000(元)
考虑了专属固定成本,自制方案的预期成本比外购方案低5000元,采用自制方案较优。
(二)无差别点分析法
采用无差别点分析法,要先求出外购和自制成本相同的零件数,即成本无差别点,再根
据不同的零件需要量,合理地安排自制或外购。
仍按【例5-7】资料,设自制成本与外购成本相同的零件数为x,
25x+1800×12=30x
5x=216000
x=4320(件)
当零件数大于4320件时,外购成本大于自制成本,应自制该零件。
当零件数小于4320件时,外购成本小于自制成本,应外购该零件。
本例中零件数为4000件,外购成本大于自制成本,应自制该零件。
【例5-9】某公司每年生产甲产品10000件,单位变动成本为12元,单位固定成本为4元,
销售单价为24元。
如果把甲产品进一步加工为乙产品,销售单价可以提高到36元,但须追
加单位变动成本8元,专属固定成本10000元。
要求:
作出该公司甲产品是否应进一步加工为乙产品的决策。
解:
根据上述资料,编制差量分析表,见表5-8
表5-8
差量分析表
金额单位:
元
进一步加工方案出售半成品方案差量
差量收入:
进一步加工为乙产品36×10000=360000
出售甲半成品24×10000=240000120000
差量成本:
进一步加工为乙产品
追加变动成本8×10000=80000
追加固定成本10000
小计90000
出售甲半成品090000
差量损益30000
.专业资料.
......
以上计算结果表明,进一步加工为乙产品比直接出售甲产品可多获利30000元,企业应
选择进一步加工的方案。
计算分析时注意:
甲产品进一步加工前所发生的变动成本和固定成
本都是无关成本,在决策时不必考虑。
【例5-10】某公司在生产过程中同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品,其中乙、丁两种
产品可在分离后立即出售,也可积蓄加工后再出售。
有关乙、
丁产品的产量、售价及可分成
本资料见表5-9
表5-9
乙、丁产品的有关资料
联产品名称
乙产品
丁产品
产量(千克)
5000
10000
销售单价(元)
分离后
16
6
加工后
24
12
联合成本
85000
24500
可分成本(元)
单位变动成本
14
4
专属固定成本
0
9000
根据以上资料分别编制乙、丁产品的差量分析表,见表
5-10、表5-11
表5-10
乙产品差量分析表
金额单位:
元
继续加工后出售
分离后立即出售
差量
差量收入
继续加工后出售
24×5000=120000
分离后立即出售
16×5000=80000
40000
差量成本
继续加工的可分成本
14×5000=70000
分离后立即出售成本
0
70000
差量损益
-30000
表5-11
丁产品差量分析表
金额单位:
元
继续加工后出售
分离后立即出售
差量
差量收入
继续加工后出售
12×10000=120000
分离后立即出售
6×10000=60000
60000
差量成本
继续加工的可分成本
.专业资料.
......
追加变动成本
4×10000=40000
专属固定成本
9000
小计
49000
分离后立即出售成本
0
49000
差量损益
11000
由表5-10、表5-11的计算分析可知,乙产品分离后应立即出售,因为若继续加工反而
会使企业损失30000
元;而丁产品继续加工后出售可使企业多获利
11000元,应加工后再出
售。
【例5-11】文生公司生产某产品10000件,该产品预计单位变动成本为:
直接材料6元,
直接人工4元,变动性制造费用3元;固定成本总额为40000元;预计目标利润为完全成本
的10%。
要求:
制定该产品的单位销售价格。
解:
单位完全成本=6+4+3+40000÷10000=17(元)
单位销售价格=17×(1+10%)=18.7(元)
根据计算,文生公司的产品售价应定为
18.7元。
【例5-12】某公司甲产品单位成本资料如下(单位:
元)
:
直接材料
600
直接人工
200
变动制造费用
100
固定制造费用
300
变动销售和管理费用
100
固定销售和管理费用
100
单位产品成本合计
1400
要求:
采用变动成本加成定价法确定该产品的销售价格,
假设该产品预计边际贡献率为
20%。
解:
甲产品单位变动成本=600+200+100+100=1000(元)
单位销售价格=1000÷(1-20%)=1250(元)
【例5-13】某产品售价20元,现在每月销售240只。
产品单位变动成本10元,固定成本
400元。
如果价格下降到18元、16元、14元、12元,预计销售量分别增加为310只、390
只、460只、540只。
计算应定价多少可使企业利润最高。
表5-12
某产品价格和销售量变动后利润的计算
.专业资料.
......
金额单位:
元
销售
预计销量
销售收入
变动
固定成本增量增量增量
利润
单价
(只)
成本
成本合计收入成本利润
20
240
4800
2400
400
2800
-
-
-
2000
18
310
5580
3100
400
3500
780
700
80
2080
16
390
6240
3900
400
4300
660
800
-140
1940
14
460
6440
4600
400
5000
200
700
-500
1440
12
540
6480
5400
400
5800
40
800
-760
680
由表5-12计算结果可知,最佳售价为
18元,预计销售量可达310只,利润为
2080元。
【例5-4】某企业生产甲产品,其售价为
20元/件,可销售
2000件,固定成本
6000元,变
动成本为12元/件,企业现有最大生产能力为
3800件。
(1)
甲产品售价调低为
17元/件,预计销量可达
3310件。
(2)
甲产品售价调低为
16元/件,预计销量可达到
4000件。
(3)
甲产品售价调低为
16元/件,预计销量可达到
4600件,但企业必须追加
1000
元固定成本才能具备生产
4600件产品的生产能力。
要求:
用保利量分析法评价上述各不相关调价方案的可行性。
解:
调价前利润=(20-12)×2000-6000=10000(元)
方案
(1):
拟调单价17元,预计销量3310件。
保利点销量=6000
10000
3200(件)
17
12
最大生产能力3800件>预计夏粮
3310件>保利点销量
3200件。
因此,此调价方案可行。
方案
(2):
拟调单价16元,预计销量4000件。
保利点销量
6000
10000
4000(件)
=
12
16
最大生产
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- 管理会计 管理 会计 第五 例题