第五节长期权投资05.docx

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第五节长期权投资05

　第五节　长期股权投资

　　考点一：

长期股权投资的概述

（一）长期股权投资的概念

　　长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。

　　控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在控制情形。

　　【思考问题】

（1）A公司对B公司投资，占B公司表决权资本比例60%。

存在控制吗？

　　存在。

（2）A公司对B公司投资，占B公司表决权资本比例40%。

根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

存在控制吗？

　　存在。

　　2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资

　　共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。

合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。

实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：

（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。

（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。

（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

　　3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资

　　重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

　　【思考问题】

（1）A公司对B公司投资，占B公司表决权资本比例40%，对B公司具有重大影响。

联营企业？

（2）A公司对B公司投资，占B公司表决权资本比例15%，对B公司具有重大影响。

联营企业？

（二）长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的核算方法有两种：

一是成本法；二是权益法。

　　1.成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

即企业对子公司的长期股权投资。

企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。

即企业对其合营企业的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。

即企业对其联营企业的长期股权投资。

　　一般来讲：

持股比例大于50%（不含50%），达到控制，采用成本法核算；

　　持股比例大于20%小于50%（包含20%、50%），是共同控制或重大影响，采用权益法核算；

　　持股比例小于20%，不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。

　　考点二：

采用成本法核算的长期股权投资

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

（二）取得长期股权投资

　　借：

长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】

　　　　应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】

　　　　贷：

银行存款

　　（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

　　【例题61·单项选择题】2009年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。

甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。

甲公司采用成本法核算该长期股权投资。

2009年3月10日，乙公司宣告发放2008年度现金股利共200万元。

假设不考虑其他因素，甲公司2009年3月末该项长期股权投资的账面余额为（　）万元。

　　A.1000　　B.1195　　C.1200　　D.1205

『正确答案』D

『答案解析』

　　借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　1205

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1205

　　借：

应收股利　　　　　　　　　　　　　10（200×5%）

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　（四）长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是

　　借：

银行存款【实际收到的金额】

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　贷：

长期股权投资【账面余额】

　　　　　　投资收益【差额】

　　【例题62·单项选择题】2009年3月5日，甲公司以银行存款1000万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。

甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。

甲公司采用成本法核算该长期股权投资。

2009年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。

2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，实际收到价款1300万元，相关税费4万元。

假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为（　）万元。

　　A.313　　B.317　　C.300　　D.305

『正确答案』A

『答案解析』

　　借：

长期股权投资　　　　　　　　983（1000－20＋3）

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1003

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　1296（1300－4）

　　　　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　983

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　313

　　【例题63·单项选择题】（根据2009年考题改编）采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是（　）。

　　A.长期股权投资发生减值损失

　　B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

　　C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润

　　D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润

　　『正确答案』A

『答案解析』长期股权投资的账面价值＝账面余额－计提的长期股权投资减值准备；长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值；成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动；选项C，选项D，被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。

　　考点三：

采用权益法核算的长期股权投资

（一）取得长期股权投资

　　长期股权投资的初始投资成本与成本法确定相同。

　　1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　借：

长期股权投资——成本

　　　　贷：

银行存款

　　2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

　　借：

长期股权投资——成本

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　营业外收入

　　【例题64·计算分析题】甲公司2009年1月2日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。

每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。

2009年1月2日，乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）10000万元。

甲公司应作如下会计处理：

『正确答案』

　　借：

长期股权投资——成本　　　　　　（500×6+50）3050

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3050

　　在本例中，长期股权投资的初始投资成本3050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元（10000×30%），不调整已确认的初始投资成本。

　　在本例中，长期股权投资的初始投资成本3050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元（10000×30%），不调整已确认的初始投资成本。

　　【思考问题】假定乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）11000万元。

　长期股权投资的初始投资成本3050万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3300万元（11000×30%）调整已确认的初始投资成本。

　　借：

长期股权投资——成本　　　　　（500×6+50）3050

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3050

　　借：

长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　250

　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　或：

　　借：

长期股权投资——成本　　　　　（11000×30%）3300

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3050

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　【例题65·单项选择题】（2009年考题）甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。

甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（　）万元。

　　A.-20　　　B.0　　C.1580　　D.1600

『正确答案』C

『答案解析』本题的分录是：

　　借：

长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　3600

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1580

　　【例题66·判断题】（2008年考题）采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份