中级会计职称考试《会计实务》考点练习题负债及借款费用含答案.docx

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中级会计职称考试《会计实务》考点练习题负债及借款费用含答案

2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题：

负债及借款费用含答案

2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题：

负债及借款费用

　　一、单项选择题

　　1、2014年年初，甲公司以每股10元的价格发行优先股股票1万股，收到的价款全部存入银行。

甲公司合同约定：

企业每年以8%比例向持有人支付优先股股利。

假定不考虑其他因素。

甲公司发行优先股应该进行的账务处理为（　）。

　　A、借：

银行存款10

　　贷：

股本10

　　B、借：

银行存款10

　　贷：

应付债券——优先股10

　　C、借：

银行存款10

　　贷：

库存股10

　　D、借：

银行存款10

　　贷：

资本公积——股本溢价10

　　【正确答案】B

　　【答案解析】根据金融负债的定义，向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务属于金融负债，因此甲公司发行的优先股属于一项金融负债。

应该在“应付债券”中核算;会计分录为：

　　借：

银行存款10

　　贷：

应付债券——优先股10

　　【该题针对“优先股和永续债等金融工具的处理”知识点进行考核】

　　2、某企业2010年12月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而占用两笔一般借款。

一般借款包括：

2011年1月1日借入三年期借款3000万元，年利率6%;2011年9月1日发行五年期债券2000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，发行价2000万元。

下列有关2011年一般借款的加权平均年度利率和季度利率表述不正确的是（　）。

　　A、年度加权平均利率为5.82%

　　B、第一、二季度加权平均利率1.5%

　　C、第三季度加权平均利率为1.45%

　　D、第四季度加权平均利率为0.59%

　　【正确答案】D

　　【答案解析】年度一般借款加权平均利率=（3000×6%+2000×5%×4/12）÷（3000×12/12+2000×4/12）=5.82%

　　第一季度加权平均利率=6%×3/12=1.5%

　　第二季度加权平均利率=6%×3/12=1.5%

　　第三季度加权平均利率=（3000×6%×3/12+2000×5%×1/12）÷（3000×3/3+2000×1/3）=1.45%

　　第四季度加权平均利率=（3000×6%×3/12+2000×5%×3/12）÷（3000×3/3+2000×3/3）=1.4%

　　【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

　　3、2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2011年1月1日已经符合资本化要求）。

2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：

向某银行长期借款1000万元，期限为2010年12月1日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息;按面值发行公司债券4000万元，于2011年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。

A企业无其他一般借款。

不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（　）。

　　A、7%

　　B、10%

　　C、9.4%

　　D、9%

　　【正确答案】D

　　【答案解析】一般借款资本化率=（1000×7%+4000×10%×6/12）/（1000+4000×6/12）×100%=9%。

　　【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

　　4、甲公司为建造固定资产于2011年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5400万元。

此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2011年11月1日借入一般借款2700万元，期限2年，年利率为6%。

甲公司无其他借款。

该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4800万元，11月1日发生工程支出2400万元，12月1日发生工程支出2000万元，年末工程尚未完工。

甲公司2011年一般借款利息资本化的金额为（　）万元。

　　A、28

　　B、20

　　C、25

　　D、22.5

　　【正确答案】D

　　【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数=1800×2/12+900×1/12=375（万元）;一般借款利息资本化金额=375×6%=22.5（万元）。

　　【该题针对“超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定”知识点进行考核】

　　5、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。

对于计提的基本养老保险，应当属于（　）。

　　A、设定受益计划

　　B、设定提存计划

　　C、辞退福利

　　D、其他长期职工福利

　　【正确答案】B

　　【答案解析】设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

因此选项B正确。

　　【该题针对“设定提存计划的确认和计量”知识点进行考核】

　　6、A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。

则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（　）万元。

　　A、420，80

　　B、410，100

　　C、420，90

　　D、430，80

　　【正确答案】C

　　【答案解析】固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值=410+10=420（万元）。

将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则借贷方的差额作为未确认融资费用。

会计分录为：

　　借：

固定资产——融资租入固定资产420

　　未确认融资费用90

　　贷：

长期应付款500

　　银行存款10

　　【该题针对“融资租入固定资产入账价值的确定”知识点进行考核】

　　7、企业判断融资租赁的标准中，下列表述不正确的是（　）。

　　A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

　　B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

　　C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

　　D、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从承租人角度或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

　　【正确答案】C

　　【答案解析】满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人;

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;

　　（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）;

　　（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）;

　　（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

　　【该题针对“融资租赁的认定”知识点进行考核】

　　8、经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3000万元，实际募集资金已存入银行专户。

可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

下列说法不正确的是（　）。

[（P/S，6%，3）=0.8396;（P/A，6%，3）=2.6730;（P/S，7%，3）=0.8163;（P/A，7%，3）=2.6243]

　　A、未分摊发行费用前，发行日负债成分的公允价值是178612万元

　　B、未分摊发行费用前，发行日权益成分的公允价值是21388万元

　　C、可转换公司债券负债成分分摊的发行费用为2679.18万元

　　D、可转换公司债券权益成分分摊的发行费用为310万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】负债成分的公允价值

　　=200000×2%×（P/A，6%，3）+200000×（P/S，6%，3）

　　=200000×2%×2.6730+200000×0.8396

　　=178612（万元）

　　权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值

　　=200000-178612

　　=21388（万元）

　　负债成分应分摊的发行费用=3000×178612/200000=2679.18（万元）

　　权益成分应分摊的发行费用=3000×21388/200000=320.82（万元）

　　【该题针对“可转换公司债券发行费用的处理”知识点进行考核】

　　9、下列关于权益工具和金融负债的说法中，正确的是（　）。

　　A、企业发行的金融工具不包括支付现金或其他金融资产给其他方的，属于金融负债

　　B、企业发行金融工具时有支付现金或其他金融资产或者在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，属于权益工具

　　C、企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具

　　D、企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，属于权益工具;选项B，属于金融负债;选项D，属于金融负债。

　　【该题针对“金融负债与权益工具的区分”知识点进行考核】

　　10、下列情况中，不属于借款费用准则所称的非正常中断的是（　）。

　　A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D、由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　【正确答案】D

　　【答案解析】非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。

　　【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

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　　二、多项选择题

　　1、下列项目中，构成承租人最低租赁付款额的有（　）。

　　A、租赁期内，承租人支付的租金之和

　　B、租赁期届满时，由承租人担保的资产余值

　　C、租赁期内，承租人支付的履约成本

　　D、租赁期内，承租人可能支付的或有租金

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各项款项，不包括或有租金和履约成本，也不包括独立的第三方担保的资产余值。

　　【该题针对“最低租赁付款额的确定”知识点进行考核】

　　2、下列属于短期薪酬的有（　）。

　　A、职工工资

　　B、医疗保险费

　　C、辞退福利

　　D、津贴和补贴

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给与的补偿除外。

所以选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。

　　【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】

　　3、在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（　）。

　　A、借款的时间

　　B、溢折价的摊销

　　C、资产支出

　　D、借款的利率

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数;

　　如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。

一般借款资本化率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确。

　　【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

　　4、按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（　）。

　　A、应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　B、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　C、一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　D、一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　5、在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A、所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

　　B、为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化

　　C、固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　D、为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化;选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

　　【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　6、以下关于融资租赁账务处理的说法中，正确的有（　）。

　　A、租赁期届满时，如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该租赁一直存在而作出相应的会计处理

　　B、租赁期届满时，如果承租人有优惠续租权但没有续租的，则根据协议应向出租人支付违约金

　　C、承租人发生的履约成本通常计入当期损益

　　D、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值

　　【正确答案】ABCD

　　【该题针对“融资租赁期届满时的会计处理”知识点进行考核】

　　7、借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（　）。

　　A、资产支出已经发生

　　B、借款费用已经发生

　　C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　D、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，属于停止借款费用资本化的条件。

　　【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

　　8、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（　）。

　　A、质量纠纷导致的中断

　　B、安全事故导致的中断

　　C、劳动纠纷导致的中断

　　D、资金周转困难导致的中断

　　【正确答案】ABCD

　　【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

　　9、对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券，以下说法正确的有（　）。

　　A、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少

　　B、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加

　　C、随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加

　　D、随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B不正确，随着各期债券溢价的摊销，债券摊余成本减少，实际利息费用也逐期减少;由于各期确认的应付利息金额不变，所以随着各期债券溢价的摊销，溢价摊销额应逐期增加，选项D不正确。

　　【该题针对“分期付息的一般公司债券的核算”知识点进行考核】

　　10、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（　）。

　　A、因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断2个月

　　B、因工程质量不合格而造成固定资产的建造累计中断4个月

　　C、因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

　　D、因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】暂停资本化的条件，是非正常中断连续超过3个月。

选项A，连续中断2个月，不应暂停资本化;选项B，累计中断4个月，不是连续中断，不应暂停资本化;选项D，因可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

　　【该题针对“借款费用停止资本化的时点”知识点进行考核】

　　11、下列应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（　）。

　　A、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

　　B、以分期付款方式购入无形资产发生的应付款

　　C、应付经营租入固定资产的租赁费

　　D、应付融资租入固定资产的租赁费

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考核长期应付款的核算。

“长期应付款”科目核算的经济业务包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等。

　　【该题针对“长期应付款的核算（综合）”知识点进行考核】

　　12、下列关于融资租赁业务的表述中，正确的有（　）。

　　A、在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程

　　B、采用融资租赁方式租入固定资产，应将租赁开始日租赁资产的公允价值作为租入资产的入账价值

　　C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示

　　D、履约成本、或有租金不影响最低租赁付款额的金额

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】采用融资租赁方式租入固定资产，应将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。

　　【该题针对“融资租赁下未确认融资费用的分摊”知识点进行考核】

　　13、关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有（　）。

　　A、可转换公司债券到期必须转换为股份

　　B、可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销折溢价

　　C、可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，并摊销折溢价

　　D、可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】未转换股份时，会计核算与普通债券相同，正常计提利息和进行溢折价摊销。

转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。

　　【该题针对“可转换公司债券的处理（综合）”知识点进行考核】

　　14、在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为（　）。

　　A、服务成本

　　B、其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额

　　C、重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动

　　D、其他短期职工福利净负债或净资产的利息净额

　　【正确答案】ABC

　　【该题针对“其他长期职工福利”知识点进行考核】

　　15、下列关于短期利润分享计划的会计处理，正确的有（　）。

　　A、应作为职工薪酬处理

　　B、应全部计入管理费用

　　C、应比照辞退福利处理

　　D、奖金计划应比照短期利润分享计划处理

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，应根据职工的不同分别计入当期损益或相关资产成本;选项C，短期利润分享计划的处理和辞退福利不一样。

　　【该题针对“短期利润分享计划的确认和计量”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、在借款费用资本化期间内，一般借款有闲置资金的，利息资本化金额还应扣除一般借款闲置资金产生的利息或收益。

（　）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】一般借款的利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　2、无论是否按面值发行一般公司债券，均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。

（　）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。

　　【该题针对“应付债券的核算（综合）”知识点进行考核】

　　3、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本中。

（　）

　　【正确答案】对

　　【答案解析】外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

　　【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　4、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。

（　）

　　【正确答案】对

　　【答案解析】资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，除此之外的其他外币借款本金及利息产生的汇兑差额，一律计入当期损益（财务费用）。

　　【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　5、外币专门借款本金及利息的汇兑差额在发生时予以资本化。

（　）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

　　【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　6、