第四章材料.docx

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第四章材料

第四章材料的核算

第一、二节概述

一、施工企业材料的概述

（一）材料又称原材料，它是指经过劳动加工后的物质资料。

它是劳动对象。

（注意：

原料与材料，劳动对象与劳动资料的比较）

（二）施工企业材料的构成

注意：

周转材料：

属劳动资料。

能反复周围使用，但不能列入固定资产的工具用具和劳保用品。

（三）建筑安装工程的施工过程就是各种材料的使用和消费过程。

（四）做好材料的采购、储备、保管和使用对于发展建筑业，降低工程成本、节约资金、提高资金使用效率有着重要的意义。

（五）材料核算的内容P86

二、材料的计价

（一）按材料的实际成本进行计价。

（二）外购材料的实际成本的构成。

1、买价：

材料的原价、供销单位的手续费和税金等。

2、运杂费：

包装、运输、装饰和合理运输损耗等费用。

3、采购保管费

三、材料日常核算的两种方法

（一）按实际价格核算（收、发）

（二）按计划价格核算（收、发）

第三节材料采购核算的补充资料

一、材料采购的手续及凭证

（一）材料采购业务由材料供应部门负责

（二）根据发票、结算账单、提货单做好收料工作。

收料单P91

按质、按量、按时验收入库

注意：

大堆材料，砖瓦砂石等，做好验收记录。

二、按实际成本计价的材料采购总分类核算

（一）应设置的主要账户

“原材料”

“采购保管费”

“在途材料”

“应付账款”

“银行存款”

注意：

一般情况下，可不设“物资采购”和“材料成本差异”账户。

（二）外购材料的采购核算

1、货物与款项同步

例：

A公司从外地购入钢材一批，买价35万元，供货单位发货时代垫运杂费1万元，另外按钢材购价的17%交纳增值税5.95万元。

货款、运杂费以及增值税已通过银行支付，若材料验收入库，账务处理为：

借：

原材料419,500

贷：

银行存款419,500

2、先付款，后到料，即企业所购物资若款项已支付而材料尚未运到。

例1：

甲公司购入机械配件一批，货款3万元，按货款的17%交纳增值税。

货款以及增值税通过银行支付，机械配件尚未入库。

根据银行结算凭证及所附发票单据，应作账务处理如下：

借：

在途材料35,100

贷：

银行存款35,100

当机械配件到达并验收入库时，要进行账务处理：

借：

原材料35,100

贷：

在途物资35,100

例2：

安达建筑公司向某电线电缆厂订购电线一批，货款50万元，按合同规定预付货款20万元，支付预付款时，应作账务处理如下：

借：

预付账款200000

贷：

银行存款200000

收到电线电缆厂按合同规定的数量和期限发来的电线，该批电线全部货款50万元，以及按货款的17%计算的增值税8.5万元，扣除企业已预付的20万元货款后，其余额通过银行付清。

应作账务处理如下：

借：

原材料585，000

贷：

预付账款585，000

借：

预付账款385，000

贷：

银行存款385，000

3、先收料后付款

有两种情况

例1：

安达建筑公司购进水泥一批，货款15万元，对方代垫运费4，000元，另外按货款的17%交纳增值税，收到结算凭证，材料验收入库企业存款不足尚未付款，应作账务处理如下：

借：

原材料179，500

贷：

应付账款179，500

待以后支付该批材料款项时，应作账务处理如下：

借：

应付账款179，500

贷：

银行存款179，500

例2：

从某预制件厂购入预制件一批，根据通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍末到达，按合同价格5.5万元暂估入账，应作账务处理如下：

借：

原材料55，000

贷：

应付账款——暂估应付账款55，000

待下月初，用红字金额冲销上述分录：

借：

原材料55000（红字）

贷：

应付账款——暂估应付账款55000（红字）

收到该批材料结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价49，500元、运费1500元，以及实际支付的增值税8，415元，应作账务处理如下：

借：

原材料59，415

贷：

银行存款59，415

（三）按实际成本计价的优缺点

按实际成本计价进行材料日常收发的核算，其优点是能比较准确地反映各种材料增减变动情况以及建筑工程耗用的各种材料的实际成本。

缺点是材料计价工作量较繁琐。

三、按计划成本计价的材料采购核算（略）

（一）应设置的主要账户

“物资采购”

“材料成本差异”

（二）外购材料采购核算（略）

四、采购保管费的分摊

（一）采购保管费的组成内容:

15项

P94采购保管人员工资、福利费、办公费、仓库折旧费、修理费等。

（二）企业发生上列各项材料材料保管费时，应自“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“原材料”等科目的贷方转入“材料保管费”科目的借方。

（三）账务处理（会计分录）：

发生上述费用时，产生“应付工资”、“应付福利费”、“低值易耗品摊销”等账户。

应付工资采购保管费原材料

×××××××××

月末

（四）通常采用两种方法进行费用的分配

按实际分配率方法

按计划分配率方法

1、按实际分配率分配

即把当月实际发生的采购保管费用以当月购入材料物资的直接采购成本（买价和运杂费合计）为分配标准，其计算公式为

：

例，甲公司本月购入各类材料的买价和运杂费合计为45万元，其中购入钢材15万元，本月共发生采购保管费9，000元，购入钢材应分配的采购保管费计算如下：

购入钢材应分配的采购保管费=150，000×2%=3，000（元）

账务处理：

借：

原材料——钢材3000

贷：

采购保管费3000

2、按计划分配率分配（略）

第四节材料收发的核算P101

一、材料收发的手续、凭证

（一）材料的来源：

1、外购材料

2、由发包单位、辅助生产单位等交来的材料。

3、应有“收料单据”、“交库单”等。

二、仓库、会计部门的管理

（一）材料卡片、交接单

（二）会计部门材料收、发、结存的汇总表。

三、程序P112图4-16

实物管理

金额（价值）管理

四、材料收、发的总分类核算方法P112

按计划价格成本进行材料收发；（略）

按实际成本计价的材料收发

五、按实际成本计价的材料收发核算

（一）建立材料卡片和材料明细分类账

（二）采用先进先出法、加权平均法和后进先出法材料的比较

（三）书上例题P120

1、先进先出法：

P120表格

2、加权平均法：

本期发出商品成本=加权平均单价×发出商品数量

期末结存商品成本=加权平均单价×期末结存商品数量

（四）实例分析：

某零售商业企业销售甲商品，期初甲商品存货80件，每件单价90元；本期分三次购进320件，第一批100件的单价为100元，第二批150件的单价为110元，第三批70件的单价为130元；本期售出300件，每件售价为180元；期末结存100件。

在分别采用先进先出法、加权平均法和后进先出法的情况下，该企业的本期发出存货成本和期末存货成本发下表所示。

存货计价方法对报表数据的影响

项目

先进先出法

加权平均法

后进先出法

期初存货80件

90×80件=7200

90×80件=7200

90×80件=7200

本期购进320件

100×100件+110×150件+130×70件=35600元

本期售出300件

90×80件=7200

100×100件=10000

110×120件=13200

合计：

30400

7200+35600

80件+320件

=107

107×100件=32100

130×70件=9100

110×150件=16500

100×80件=8000

合计：

33600

期末存货100件

110×30件=3300

130×70件=9100

合计：

12400

107×100件

=10700

100×20件=2000

90×80件=7200

合计：

9200

销售收入300件

180×300件=54000

180×300件=54000

180×300件=54000

销售成本

30400

32100

33600

销售毛利

54000-30400

=23600

54000-32100

=21900

54000-33600

=20400

由上表可以看出，由于存货计价方法不同，企业期末存货成本与当期销售成本的差异可能很大，这主要受物价变动的影响。

一般而言，通货膨胀率越高，各种方法计算的结果的差异就越大。

六、账务处理（按实际成本计价）P122

（一）材料已验收入库（未付款）

P122实际成本为12，000[买价+运杂费]

借：

原材料——主要材料12，000

贷：

应付账款12，000

分摊的材料采购保管费[分摊率2%]

12，000×2%=240元

借：

原材料——主要材料240

贷：

采购保管费240

（二）发料（用于工程施工或辅助生产车间）

借：

生产成本——工程施工成本8，500

生产成本——辅助生产成本2，000

贷：

原材料——主要材料10，500

（三）若款已付，但材料暂时未到。

（要通过在途材料做计录）

借：

在途材料2，500

贷：

银行存款2，500

若后来，材料到达，则

借：

原材料——主要材料2，500

贷：

在途材料2，500

（四）若材料收到，但不知道价款，则先按计划成本暂时入账，等到材料到达后，冲销原计账，再准确记账。

借：

原材料——主要材料1，500

贷：

应付账款1，500

材料收到：

冲掉上面账（红字）

借：

原材料——主要材料1，600

贷：

银行存款1，600

记入新账