CPA考试《会计》第8章 资产减值知识点整理.docx
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CPA考试《会计》第8章资产减值知识点整理
2020年CPA考试《会计》
第8章资产减值
知识点整理
第一节资产减值概述
知识点:
资产减值概述和范围P127
资产减值的
概念
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产,除特别说明外,包括单项资产和资产组。
本章所指资产,除特别说明外,通常属于企业的非流动资产。
资产减值的
范围
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产:
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;
(3)固定资产;
(4)生产性生物资产;
(5)无形资产;
(6)商誉;
(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
知识点:
资产减值的迹象与测试P128
资产减值
迹象判断
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断:
(1)外部
信息来源
①资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
④企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等。
(2)内部
信息来源
①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。
资产减值的
测试
有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但是,以下资产除外:
(1)商誉和使用寿命不确定的无形资产。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产(该无形资产不需要进行摊销),由于其价值通常具有较大的不确定性,无论是否存在减值迹象,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
(2)尚未达到可使用状态的无形资产。
由于其价值通常具有较大的不确定性,也应当于每年年末进行减值测试。
企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时,应当遵循重要性原则。
根据这一原则企业资产存在下列情况的,可以不估计其可收回金额:
(1)以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
(2)以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
比如,当期市场利率或其他市场投资报酬率上升,对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的,可以不重新估计资产的可收回金额。
第二节资产可收回金额的计量
知识点:
资产可收回金额的计量P129
估计资产可收回金额的
基本方法
资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此,要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:
(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
(2)没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
企业持有待售的资产往往属于这种情况。
(3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
资产的公允价值减去处置费用后的
净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
其中:
(1)公允价值的确定:
资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,即脱手价格。
(2)处置费用的确定:
处置费用是指可以直接归属于资产处置的相关费用,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是,财务费用和所得税费用等不包括在内。
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应当按照下列顺序进行:
↓首先,应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额【这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法,企业应当优先采用这一方法】。
↓其次,在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
↓再次,在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
↓企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
资产预计未来现金流量的
现值的估计
资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量现值,应当综合考虑以下三个方面因素:
(1)资产的预计未来现金流量;
(2)资产的使用说明;
(3)折现率。
(1)资产未来现金流量预计
1.预计资产未来现金流量的基础:
企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计,并将资产未来现金流量的预计,建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
但是出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑,建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可以涵盖更长的期间。
如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量,企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。
但是,企业管理层如能证明递增的增长率是合理的,可以以递增的增长率为基础进行估计。
2.资产预计未来现金流量应当包括的内容:
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。
该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。
【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量,应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态(或者可销售状态)而发生的全部现金流出数。
③资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。
3.预计资产未来现金流量应当考虑因素:
(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
【提示】在预计资产未来现金流量时,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
原因:
一是筹资活动与企业经营活动性质不同,其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量,而且所筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑,所以与筹资成本有关的现金流出不应包括在预计的资产未来现金流量中;
二是折现率要求是以税前基础计算确定的,因此,现金流量的预计也必须建立在税前基础之上。
(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
在考虑通货膨胀影响因素的问题上,资产未来现金流量的预计和折现率的预计,应当保持一致。
(4)内部转移价格应当予以调整。
为了如实测算企业资产的可收回金额,企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量,而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。
4.预计资产未来现金流量的方法:
(1)传统法。
使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
(2)期望现金流量法。
资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计,每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。
(2)折现率预计
1.为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
2.折现率的确定,应当首先以该资产的市场利率为依据。
如果该资产的市场利率无法从市场上获得的,可以使用替代利率估计折现率。
3.企业在估计资产未来现金流量现值时,通常应当使用单一的折现率。
但是,如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的,企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。
(3)资产未来现金流量现值估计
在预计了资产的未来现金流量和折现率的基础上,企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计的资产使用期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。
(4)外币未来现金流量及其现值的预计
企业使用的资产所收到的未来现金流量为外币时,应按以下顺序确定资产未来现金流量的现值:
(1)以外币(结算货币)表示的未来现金流量现值=∑[该资产所产生的未来现金流量(结算货币)×该结算货币适用的折现率的折现系数];
(2)以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币(结算货币)表示的未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率;
(3)以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,较高者为其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
第三节资产减值损失的确认与计量
知识点:
资产减值损失的确认与计量
资产减值损失的确认与计量
(一)资产减值损失的确认:
资产可收回金额确定后,如果可收回金额低于其账面价值的,企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。
(二)确认减值损失后折旧摊销的会计处理:
资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
(三)减值准备转回的处理原则:
其他资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
但是,遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况,同时符合资产终止确认条件的,企业应当将相关资产减值准备予以转销。
【提示】资产减值准则中规范的资产,其减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,但有些资产的减值是可以转回的。
资产减值是否可以转回如下表所示:
资产
计提减值比较基础
减值是否可以转回
存货
可变现净值
可以
固定资产
可收回金额
不可以
在建工程
可收回金额
不可以
投资性房地产(成本模式)
可收回金额
不可以
投资性房地产(公允模式)
不计提减值准备
-
长期股权投资
可收回金额
不可以
无形资产
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