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国外会计文化研究现状
国外会计文化研究现状
【摘要】现代意义上的国外会计文化研究始于20世纪80年代,目前已经形成了三大研究理论框架:
以荷兰学者Hofstede为代表的社会文化研究框架;以苏格兰格拉斯哥大学教授Gray为代表的会计亚文化理论框架;以美国学者哈里..费克纳和艾伦.基尔戈为代表的修正后的会计亚文化理论框架。
总结与研究国外会计文化研究现状是为了对中国会计文化研究提供研究的坐标和思路。
【关键词】会计;文化;会计文化
企业文化研究的深切①,引导和推动了会计文化的研究,而会计本身也是文化的产物,其各部份都表现着人类制造的文化。
西方国家在20世纪80年代中期就会计与文化问题召开过几回重要的国际性研究会,如1985年6月在阿姆斯特丹召开的会计与文化专题研究会再次掀起了全世界范围内会计文化的大讨论,以后通过1986年8月在纽约召开的美国会计学会年会关于会计与文化的专题研讨及1987年12月在布鲁塞尔召开的会计与文化专题研究会,专门是1990年6月11日-13日在乌默奥市召开的第三次国际文化经济大会上,学者们围绕文化会计与文化等主题进行了烈火的讨论,这更把世界上对包括会计文化在内的文化经济研究推上了一个新台阶。
所有这些都全面推动了新形势下会计文化的世界性研究。
就整体而言,国外在会计文化研究中目前形成了三大研究理论框架:
以荷兰学者霍夫斯泰德(Hofstede)为代表的社会文化研究框架(本位主义与集体主义、权利距离大小、对不确信性的回避程度、阳刚与阴柔);以苏格兰格拉斯哥大学教授格雷(Gray)为代表的会计亚文化理论框架(职业化与法律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性);以美国学者哈里..费克纳和艾伦.基尔戈为代表的修正后的会计亚文化理论框架(把文化因素和经济因素加以综合考虑)。
具体为:
西方国家在对会计理论的研究中,探讨了文化对会计的决定作用,即文化决定论的观点,以为会计理论和会计方式的选择、会计模式的形成和会计实务的进展方向等在专门大程度上是由会计所处的文化环境决定的,文化是一国会计制度形成中的重要因素。
其中比较闻名的是以荷兰学者霍夫斯特德(Hofstede)的价值偏向文化取向理论为基础进行的研究②,他依照一项对52个国家和地域的IBM员工的问卷调查,用统计方式归纳出4个用以区别民族文化特点的社会价值层面(AViewofsocialValue)。
1.利己主义相关于集体主义(IndividualismsersusCollectivism),这是指社会成员之间维持结合的程度,即人们在社会中个人与群体的关系度。
2.大跨度的权利结构相关于小跨度的权利结构(Wide-rangedpowerstructureversusnarrow-rangedpowerastructure),这是指社会成员所同意的机构或组织中权利分派的程度。
3.强幸免不确信性取向相关于弱幸免取向(ThestrongdesireofuncertaintyavoidanceversusTheweakdesireofuncertaintyavoidance),这是指社会的成员对不确信性和模糊性能够容忍的程度。
4.阳刚相关于阴柔(MasculinityversusFeminirity),这是指人们对待事物的态度,是从社会中两性的作用划分人们在社会中的男性特点或女性特点的不同度。
1988年,霍夫斯泰德和鲍德(Bond)通过研究中国的儒家文化,提出了第五维度,即短时间与长期的目标(Short-termversusLong-termOrientation)。
注重实现短时间目标的社会,为实现自己的社会责任乃至不计本钱,投资注重短时间回报;相反,在注重实现长期目标的社会中,更多地关注通过不断尽力而实现的长期目标。
葛雷(Gray,1988)那么在Hofstede的基础之上,进一步分析了不同的文化价值观如何阻碍到与财务实务工作相关的财务亚文化价值观,并将二者有机结合起来,力求提出一套能反映对财务实务工作具有不同财务行为方式特点的财务亚文化价值观模式,提出了一个四维的会计亚文化观(AccountingSub-Culture),这四维是:
职业化/法律管制(Profession-alismVersusStatutoryControl),表示在财务治理工作中是依据财务职业判定仍是依据法律规定和约束;统一性/灵活性(UniformityVersusFlexibility),表示在财务标准的制定和遵守中是强调和偏向灵活仍是一致;稳健主义/乐观主义(Conservatism/Optimism),表示在财务的处置和计量中是采纳斗胆创新的方式仍是传统谨慎的方式;保密/透明(SecrecyVersusTransparency),表示在财务信息的披露中是偏向于对外公布仍是对外保密。
霍夫斯特德(Hofstede)和葛雷(Gray)的研究以为,文化维度和会计价值观的关系如表1所示:
注:
表中,“+”表示因素之间有正向关系;“-”表示逆向关系;“?
”表示关系的性质尚待确信。
葛雷假设本位主义和不确信性规避对会计的阻碍最大;第二是权利距离;最后是阳刚之气。
美国学者哈里..费克纳和艾伦·基尔戈(Alankilgore)以为,尽管现有的研究说明社会因素、会计亚文化及会计老例间存在着联系,但这些研究还不能专门好说明Hofstede和Gray所确信的英美国家、欧洲大陆国家及其他类型国家群体内及群体间所存在的会计不同。
他们以为,一种切实可行的联系确实是经济因素阻碍计量及其应用的会计老例和会计亚文化价值。
因此,经济因素的转变,对会计亚文化价值及其映射的会计老例间的联系产生适度的阻碍。
由于把文化因素和经济因素加以综合考虑,形成了修正后的会计亚文化理论框架。
阿潘(Arpan)和雷德伯格(Radebaugh)以为对会计实务有决定性阻碍作用的文化因素有四个:
1)人们的保守主义偏向;2)人们对保密的态度;3)人们对商业活动的态度;4)人们对会计职业界的态度。
斯克勒德(Schreuder,H)以欧洲和美国为例研究了文化对会计的阻碍。
欧洲的会计文化不管在技术层面仍是内容层面,国家导向的元素很重,各国别之间的会计文化存在较大的不同,但欧洲会计文化的实证研究较少,而美国从20世纪60年代末开始进行了大量的“实证改革”。
佩雷勒(perera)和马修斯(Mathews)依照霍夫斯特德和葛雷的研究提出了如下的假设与推论:
1.一个社会中利己主义偏向较大,不确信幸免偏向较弱,那么其会计文化中表现的职业化偏向就较大(或统一性较小),保密偏向小,保守偏向也就小。
2.一个社会中利己主义偏向较小,不确信幸免偏向较强,那么其会计文化表现出的职业化偏向就较小(或统一性较大),保密偏向大,保守偏向也就大。
雅吉(Jaggi)和洛(Low)研究了文化、法律体系和会计披露之间关系的财务披露模式。
依照他们的假设,文化价值对披露的阻碍力度是由一个国家的法律体系促成的。
尽管成文法国家文化价值对财务披露的阻碍比市场力量对其阻碍更重要,但在一般法国家市场力量对财务披露的阻碍力更强。
舒尔茨(Schultz)和洛佩斯(Lopez)通过实验研究了法国、德国、美国三个不同国家的会计人员在面对相当的经济事实和相似的报告准那么时对财务报告评判的一致性。
结果说明,不同国家的会计人员作出决定的依据是他们自己国家的法律体制、财务资源和国家文化。
巴瑞C.麦肯兰(BarryCMelancon)以为会计文化应成立在会计职业的传统价值之上。
比如要从表层乃至深刻的内涵上严格致力于诚信,热衷于纠错,遵遵法律规章。
另外,愈来愈多的研究者开始更普遍地研究会计文化问题,其中,文化相关性和对会计实务的阻碍是那个领域研究的要紧话题之一(Chanchani和MacGregor1999)。
例如,一些研究者考察了会计与进展中国家需求之间的关系(Perera1989)、会计与宗教的关系(Hamid等,1993)、会计与操纵系统的关系(Harrison1993)、会计与和谐化之间的关系(Goeltz1991)。
Choi和Mueller(1992)提出了会计的效劳性功能,他们以为不同国家的会计环境不同,因此,会计系统也存在着不同,而一个重要的说明因素是文化。
在会计文化研究中,强调人的作用。
例如,.Peasnell等(2000),AprilKlein(2002)研究说明独立董事在抑制上市公司盈余治理时起着踊跃作用,Charles等(2000)发觉董事在董事会中所占比重与财务披露的普遍性存在正向联系。
Weisbach(1988)发觉独立董事占董事会比例大于60%的公司,独立董事在监管经营者业绩和大股东关联交易上不遗余力。
Huimin&Mak(2002)那么选择了NYSE、AMEX和NASDQ上市的高研发投入的公司作为研究对象,发觉领导持股与企业价值的关系呈W形,强调了行业特点对二者关系的阻碍。
其他,如关于预算松弛问题国外的学者已经进行了很长时刻的研究,在研究的内容和方式上不断有所尝试和冲破,而且也取得了很多有利的研究功效,Kaplan和Norton(2002)教授再次发表了关于平稳计分卡的论点。
还有,学者们在对会计文化个体为单位的研究中也取得了必然的功效。
如丁吉晶(2007)以为“德国是一个审慎的民族,人们关于不明朗因素反映较强,不肯冒风险。
用Hofstede对文化模式的划分范式,德国有着较强的集体主义偏向,权距及规避不确信性的程度都较大而且偏向于阴柔。
文化反映在会计信息披露上,表现了偏向保密原那么;而在会计核算方面,那么表现为保守、稳健的原那么”。
姜玉英(2007)以为:
“日本是一个擅长吸收外来文化、擅长创新的国家。
……已经形成了以商法为中心,证券交易法和法人税法为辅的‘三法体制’的会计制度。
商法采纳德国模式、证券交易法采纳美国模式,使其会计目标具有了既爱惜债权人利益又爱惜投资人利益的双重特性,形成了基于法律标准的、由商法会计、证券交易会计和税法会计组成的会计制度体系。
具体包括会计原那么方面的会计制度、商法方面的会计制度、证券交易法方面的会计制度、税法方面的会计制度和会计职业方面的会计制度五个方面”。
杨华(2006)以为:
“英国会计的一个最要紧的特点是强调真实和公平,这一要求在1948年的《公司法》中最终确信以后一直沿用至今”。
刘骏(2006)以为:
“英国会计规那么制定方式的规那么导向与其社会文化的普遍规那么主义紧密相关。
”“美国会计规那么制定进程中的政治程序源自美国的政治文化。
”“美国社会文化中的有效主义致使了会计规那么制定理论依据的庸俗化”,美国会计治理注重风险治理,国际交流,国际审计网络成立,强调会计教育的重要性,注重会计教育的以后等。
法国会计中政府的作用专门大,“其独特的政治、经济及文化等环境因素的阻碍下,法国会计一直受到国家的全面干与。
政府是会计信息的要紧利用者,并牢牢操纵着会计准那么的制定权。
为此,法国会计理论及技术方式等在专门大程度上受国家的操纵”。
法国会计也表现为重商主义;财务会计与税务会计的统一;擅长对别国会计发表意见;擅长进行自身完善,如1999年又修订了会计总方案。
国外学者对会计文化的研究视角多数是文化环境对会计的阻碍,其研究方式主若是实证分析方式,其研究的重点是社会文化的不同与会计不同之间的关系。
但国外学者的研究中标准性研究明显不足,这妨碍了对会计文化的整合与升华。
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