第二章会计核算基础.docx
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第二章会计核算基础
第二章会计核算基础
一、学习目的与要求
会计核算基础是会计核算的基础理论部分,是企业进行会计核算的必备前提和理论指导。
本章主要阐述会计核算的各项理论准备,通过本章的学习,应了解会计核算的基本前提、财务报告要素确认、计量的原则和账户的设置,重点掌握复式记账原理及借贷记账法。
二、内容概览
(一)关键概念
1.会计主体2.持续经营3.会计分期
4.货币计量5.财务报告要素确认、计量的原则
6.历史成本原则7.配比原则8.重要性原则
9.划分收益性支出与资本性支出原则10.实质重于形式原则
11.账户12.复式记账13.借贷记账法
(二)关键问题
1.何谓会计核算的基本前提?
我国规定的基本前提有哪些?
2.财务报告要素确认、计量的原则有哪些?
3.会计科目与账户有何关系?
4.账户的基本结构是怎样的?
5.单式记账法与复式记账法有何区别?
6.何谓借贷记账法?
如何理解“借”、“贷”之间的关系?
7.借贷记账法下的账户种类有哪些?
各是怎样的结构?
8.何谓借贷记账法的记账规则?
包括哪几层含义?
9.借贷记账法下如何进行试算平衡?
三、本章重点与难点
本章重点阐述了会计核算基础中的基本前提、财务报告要素确认、计量的原则、账户设置及复式记账法。
难点在于对复式记账规则和借贷记账法的理解和把握。
为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量,必须对会计核算的范围、内容、基本程序和方法做基本的限定,这就是会计核算的基本前提。
因为这些基本前提都是以合理推断或人为的规定而做出的,所以也称会计假设。
我国财政部颁布的《企业会计准则》中,明确规定了四项基本前提,即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
这四项基本原则缺一不可,既有联系又有区别,共同为会计核算工作的顺利开展奠定基础,也是确定会计核算一般原则的基础。
会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织,它确定了会计核算的空间范围。
持续经营是指在可以预见的未来企业按照既定的经营方针和目标继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
会计核算应当划分会计期间,即人为地将持续不断地企业生产经营活动划分为一个个首尾相接,等间距的会计期间,通常为一年,可以是日历年,也可以是营业年。
我国规定以日历年作为企业的会计年度,即以公历1月1日至12月31日止为一个会计年度。
此外,企业还需按半年、季、月份编制报表,即把半年、季度、月份也作为一种会计期间。
货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位,记录、反映企业的经营情况。
在货币计量前提下,企业的会计核算以人民币为记账本位市。
货币本身也有价值,它是通过货币的购买力或物价水平表现出来的。
在市场经济条件下,物价水平总在不断变动,说明币值很不稳定,那么就不可能准确地计量。
因此,必须同时确立币值稳定的前提条件,假设币值在今后基本上是稳定的,不会有大的波动,才能用以计量。
在日常的会计核算中,针对具体的经济业务,会计必须遵循一定的行为规范,才能使会计核算所产生的会计信息相关可靠。
因此,在建立了会计假设后,应建立会计核算的行为规范,即建立财务报告要素确认、计量的原则。
财务报告要素确认、计量的原则主要包括资产、收入、费用与利润的确认与计量原则,分别是历史成本原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、谨慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则。
历史成本原则也称原始成本原则,是指企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际成本核算。
而不考虑随后市场价格变动的影响。
市价变动时,除国家另有规定者外,一律不得调整其账面价值。
配比原则是指企业一个会计期间内的各项营业收入和与其相关的成本、费用,应当在同一个会计期间内入账,以正确确定各个会计期间的损益。
配比原则包括收入和费用在因果关系上的配比,也包括收入和费用在时间意义上的配比,即一定会计期间内的收入与费用的配比。
划分收益性支出与资本性支出原则要求企业的会计确认、计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。
谨慎性原则,又称稳健性原则,是指企业进行会计核算时,对于属于估计性质的事项,一定要注意稳妥、谨慎从事,留有余地。
通常的处理原则是,应预计可能产生的损失,但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。
重要性原则要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。
对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序予以处理,并在财务会计报告中予以充分、准确的披露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下,可适当简化处理”。
实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。
所谓账户,是根据会计科目的名称设立,用来分类、连续地记录经济业务,反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。
设置账户是会计核算的一种专门方法,正确地设置和运用账户,将各种经济业务的发生情况,以及由此而引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各要素的变化,系统地、分门别类地进行监督和核算,以提供各种会计信息,对于加强宏观、微观经济管理具有重要意义。
在实际工作中,为满足会计核算的要求,应分别按总分类科目设置总分类账户,按明细分类科目设置明细分类账户。
会计科目与会计账户的联系是:
会计账户是根据会计科目设置的,会计账户的名称就是会计科目。
它们所反映的经济内容也是相同的。
区别:
会计科目只表明某项经济内容,而会计账户不仅表明相同的经济内容,而且还具有一定的结构、格式,并通过这些结构具体反映某项经济内容的增减变动情况。
在会计账户中,一般将其用来登记增加额、减少额和余额的那部分格式称之为账户的基本结构。
每个账户一般可以反映期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额四个金额要素。
一个会计主体需要设置哪些账户,应根据会计准则和会计制度的要求和会计核算的需要来决定。
一般说来,会计对象的具体内容(即会计要素)包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类,作为连续、系统地记录会计对象的账户,也相应地设置为六类,即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户。
在此基础上,再根据每一类的具体内容、特点和管理要求,分别设置若干个账户,每个账户都记录某一特定的经济内容,具有一定的结构和格式。
会计在计量和记录各类经济业务时,必须运用一定的记账原理来设计科学合理的记账方法。
从会计发展史来看,人类进入文明社会后,其记账原理的发展经过了两个阶段,即单式簿记阶段和复式簿记阶段。
单式簿记是一种不完善的记账方法,从15世纪开始,人类进入了复式簿记阶段。
复式记账原理是会计要全面反映企业的经济业务,不仅要反映每一项经济业务,而且要反映每一项经济业务的所有方面。
由于经济业务涉及会计要素内在的等量关系,要求运用两个或两个以上的账户双重平衡地反映所有的经济业务。
借贷记账法是根据复式记账原理,以“借”、“贷”作为记账符号,记录经济业务的发生和完成情况的一种记账方法。
借贷记账法记账符号的经济含义是“借方记录资产、成本费用在金额上的增加,负债、所有者权益、收入和利润在金额上的减少或转销;贷方记录负债、所有者权益、收入和利润在金额上的增加或资产、成本费用在金额上的减少或转销。
资产类账户的期末余额一般在借方,负债和所有者权益的期末余额一般在贷方。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。
借贷记账法有发生额法和余额法两种试算平衡方法。
平衡公式分别为:
全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计
全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
即使试算平衡表期末余额和本期发生额的借方合计与贷方合计分别相等,也不能说明账户记录是完全正确的。
如果将某笔经济业务重记、漏记、多记或少记、借贷方向弄反、应借应贷科目写错,通过试算平衡是不能发现错误的,还必须辅以其他方法进行检查核对。
四、练习题
(一)单项选择题
1.确定会计核算工作空间范围的前提条件是( )。
A.会计主体B.持续经营
C.会计分期D.货币计量
2.会计主体是()。
A.企业单位B.法律主体
C.企业法人D.会计为之服务的特定单位
3.下列经济实体中,是会计主体但不是经营法人的是()。
A.联营企业B.子公司
C.母公司D.企业集团
4.确定会计核算工作时间范围的前提条件是()。
A.会计主体B.持续经营
C.会计分期D.货币计量
5.下列会计假设中,保持了会计信息处理的一致性和稳定性的是()。
A.会计主体B.持续经营
C.会计分期D.货币计量
6.我国规定企业的会计年度为()。
A.日历年B.营业年
C.半年D.季度
7.会计使用的基本计量形式是()。
A.实物计量B.货币计量
C.时间计量D.劳动计量
8.在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告应使用的货币类型为()。
A.美元B.欧元
C.人民币D.企业所在国货币
9.财产物资计价的基本原则是()。
A.权责发生制原则B.配比原则
C.历史成本原则D.收付实现制原则
10.凡支出的效益仅与本会计年度相关的,应作为()。
A.收益性支出B.资本性支出
C.营业性支出D.营业外支出
11.在编制资产负债表时,把公司经理的个人财产与企业财产放在一起,这违背了()。
A.可靠性特征B.相关性特征
C.谨慎性原则D.会计主体假设
12.提取存货跌价准备这一做法体现的原则是()。
A.配比原则 B.重要性原则
C.谨慎性原则 D.可靠性原则
13.在会计年度内,如把收益性支出当作资本性支出处理了,则会()。
A.本年度虚增资产、收益B.本年度虚减资产、虚增收益
C.本年度虚增资产、虚减收益D.本年度虚减资产、虚减收益
14.配比原则是指()。
A.收入与支出相互配比B.收入与营业费用相配比
C.收入与产品成本相配比D.收入与其相关的成本、费用相配比
15.下列支出属于资本性支出的是()。
A.支付职工工资B.支付当月水电费
C.支付本季度房租D.支付固定资产买价
16.下列属于收益性支出的是()。
A.购入一项固定资产 B.融资租入一项固定资产
C.支付工人工资 D.对外投资支出
17.会计账户的基本结构分为左右两方,其基本依据是()。
A.便于登记收支业务 B.借贷原理
C.收付原理 D.资金在运动中量的增加和减少
18.会计账户的设置依据是()。
A.会计对象B.会计要素
C.会计科目D.会计方法
19.复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在()。
A.一个账户中进行登记B.两个账户中进行登记
C.全部账户中进行登记D.两个或两个以上账户中进行登记
20.根据复式记账原理,借记资产类科目,与之对应的科目不包括()。
A.贷记资产类科目B.贷记负债类科目
C.贷记费用类科目D.借记所有者权益类科目
21.我国法定采用的记账方法是()。
A.增减记账法B.收付记账法
C.财产记账法D.借贷记账法
22.借贷记账法下,账户哪一方记增加,哪一方记减少,主要是根据()。
A.采用什么核算方法决定的
B.采用什么记账形式决定的
C.增加数记借方,减少数记贷方的规则所决定的
D.账户所反映的经济内容决定的
23.借贷记账法的记账符号“借”对下列账户表示增加的不包括()。
A.“短期借款”账户B.“固定资产”账户
C.“应收账款”账户D.“管理费用”账户
24.借贷记账法的记账符号“贷”对下列账户表示增加的不包括()。
A.“短期借款”账户B“应付账款”账户
C.“应收账款”账户D.“实收资本”账户
25.某企业以银行借款偿还前欠货款,根据借贷记账法编制会计分录时,借方所涉及的账户是()。
A.“银行存款”账户B.“应付账款”账户
C.“应收账款”账户D.“长期借款”账户
26.采用借贷记账法,账户的基本结构是指()。
A.账户的具体格式B.账户应记的经济内容
C.账户应分为借方或贷方D.账户的增加方或减少方
27.下列不属于复式记账法的优点的是()。
A.能够全面系统地反映经济活动过程和结果
B.反映的会计对象不够完整
C.可以对账户记录结果进行试算平衡
D.能够反映利润和权益余额
28.在借贷记账法下,贷方表示()。
A.收入的增加和负债的减少B.收入的减少和所有者权益的增加
C.资产的增加和负债的减少D.负债的增加和资产的减少
29.在借贷记账法下,借方表示()。
A.收入的增加和负债的减少B.利润和所有者权益的增加
C.资产的增加和负债的减少D.负债的增加和资产的减少
30.资产类账户的期末余额一般在()。
A.借方B.借方或贷方
C.贷方D.借方和贷方
31.利润类账户的期末余额一般在()。
A.借方B.借方或贷方
C.贷方D.借方和贷方
32.负债与所有者权益类账户的期末余额一般在()。
A.借方B.贷方
C.借方和贷方D.借方或贷方
33.企业预收购货单位预付的购买产品款,应作为()。
A.资产加以确认B.负债加以确认
C.所有者权益加以确认D.收入加以确认
34.存在对应关系的账户称为()。
A.对应账户B.平衡账户
C.总分账户D.联系账户
35.收入或利润的余额在借方表示()。
A.资产的增加B.所有者权益的增加
C.资产的减少D.所有者权益的减少
36.某一账户期初余额在贷方,期末余额在借方,表明()。
A.该账户的性质未变
B.该账户已从期初的资产变为期末的负债
C.该账户已从期初的负债变为期末的资产
D.该账户既不属于资产类,也不属于负债类
37.在借贷记账法下,所有者权益账户的期末余额等于()。
A.期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
B.期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
C.期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
D.期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
38.对于双重性质账户的期末余额,下列说法中正确的是()。
A.一定有借方余额B.一定有贷方余额
C.一定没有余额D.可能为借方余额,也可能为贷方余额
39.收到投资者投资,存入银行,根据借贷记账法编制会计分录时,贷方所涉及的账户是()。
A.“银行存款”账户B.“实收资本”账户
C.“长期投资”账户D.“长期借款”账户
40.在借贷记账法下,为保持账户之间清晰的对应关系,不宜编制()。
A.一借一贷的会计分录B.多借一贷的会计分录
C.一借多贷的会计分录D.多借多贷的会计分录
41.收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构()。
A.一致B.无关
C.相反D.基本相同
42.在编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”中,若出现三对平衡数字,则()。
A.全部总账账户记录一定正确
B.全部总账账户记录也不能认为肯定无错
C.全部明细分类账户记录一定正确
D.全部明细分类账户记录也不能认为肯定无错
43.下列引起资产与负债要素同时发生增加的经济业务是()。
A.购入材料欠货款B.收到本期销货款
C.生产产品领用材料D.向银行借款偿还原欠货款
44.下列引起资产要素内部项目之间有增有减的经济业务是()。
A.偿还银行借款B.收到投资者投入的资金
C.将材料验收入库D.用现金支付工资
45.下列的经济业务发生后,会引起会计等式两边总额发生变化的是()。
A.收到购货单位前欠的货款B.支付本期发生的水电费
C.向银行借入短期借款D.从银行提取现金
46.“应收账款”账户的期初余额为40000元,本期借方发生额为10000元,本期贷方发生额为20000元,则该账户的期末余额为()。
A.10000元B.30000元
C.50000元D.70000元
47.“短期借款”账户的期初余额为80000元,本期借方发生额为50000元,本期贷方发生额为60000元,则该账户的期末余额为()。
A.70000元B.80000元
C.90000元D.19000元
48.某企业资产总额为100万元,当发生下列三笔经济业务后:
(1)向银行借款10万元存入银行;
(2)用银行存款偿还应付账款5万元;(3)收回应收账款2万元存入银行,其权益总计为()。
A.1070000B.1050000
C.1170000D.1120000
49.借贷记账法的余额试算平衡公式是()。
A.每个账户借方发生额﹦每个账户贷方发生额
B.全部账户本期借方发生额合计﹦全部账户本期贷方发生额合计
C.全部账户期末借方余额合计﹦全部账户期末贷方余额合计
D.每个账户期末借方余额﹦每个账户期末贷方余额
50.下列错误中,可以通过试算平衡发现的是()。
A.借贷双方同时少记了相等的金额
B.会计人员漏记了一笔分录
C.有笔分录,只登记了借方发生额,未登记贷方发生额
D.会计人员将一笔分录的借贷方向记反
(二)多项选择题
1.会计主体前提条件解决并确定了()。
A.会计核算的空间范围B.会计核算的时间范围
C.会计核算的计量问题D.会计为谁记账问题
E.会计核算的标准质量问题
2.会计核算的前提条件包括()。
A.会计主体B.客观性原则
C.持续经营D.会计分期
E.货币计量
3.会计主体应具备的条件是()。
A.盈利企业
B.具有一定数量的经济资源
C.实行独立核算
D.必须为法人单位
E.独立地从事生产经营活动或其他活动
4.会计主体可以是()。
A.非法人B.独立法人
C.企业集团D.企业中的一部分
E.行政机关
5.会计期间分为()。
A.年度B.半年度
C.季度D.月度
E.半月度
6.由于会计分期假设而出现的会计处理方法有()。
A.应收账款B.应付账款
C.递延事项D.预提费用
E.待摊费用
7.会计核算可以采用的多种量度包括()。
A.货币量度B.实物量度
C.劳动量度D.空间量度
E.时间量度
8.下列情况属于会计核算可以不以人民币作为记账本位币的是()。
A.中国境内的中外合资企业
B.业务收支以人民币以外的货币为主的企业
C.在境外设立的中国企业
D.中国境内的外资企业
E.中国境内的对外贸易公司
9.以下属于财务报告要素确认、计量原则的有()。
A.权责发生制原则 B.配比原则
C.重要性原则 D.会计分期
E.货币计量
10.历史成本计价原则的优点有()。
A.交易确定的金额比较客观
B.存货成本接近市价
C.有原始凭证作证明可随时查证
D.可防止企业随意改动
E.会计核算手续简化,不必经常调整账目
11.下列项目中,属于资本性支出的内容有()。
A.固定资产日常修理费
B.购置无形资产支出
C.办公费支出
D.水电费支出
E.固定资产交付使用前的利息支出
12.下列支出属于收益性支出的有()。
A.支付当月办公费B.当月银行借款利息支出
C.购置设备支出D.工资支出
E.开办费支出
13.在会计核算中,谨慎性原则的典型运用有()。
A.计提坏账准备 B.加速折旧
C.资产计提减值准备 D.历史成本计价
E.权责发生制的选择
14.账户的基本结构一般包括()。
A.账户的名称 B.日期和摘要
C.增减金额 D.凭证号数
E.余额
15.下列有关会计账户与会计科目关系正确的有()。
A.会计账户与会计科目表示的会计意义相同
B.会计账户与会计科目既有联系也有区别
C.会计科目是会计账户的名称
D.会计账户是根据会计科目设置的
E.会计账户与会计科目所反映的经济内容相同
16.对于资产类账户,下列说法正确的是()。
A.借方登记增加数,贷方登记减少数
B.借方期初余额与本期借方发生额一定不小于本期贷方发生额
C.借方登记减少数,贷方登记增加数
D.期末余额在借方
E.借方本期发生额一定大于贷方本期发生额
17.下列关于账户中各项金额的关系,正确的是()。
A.本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
B.本期期末余额=本期期初余额
C.本期期末余额=本期增加发生额-本期减少发生额
D.本期期末余额+本期减少发生额=期初余额+本期增加发生额
E.本期期末余额=期初余额+本期减少发生额-本期增加发生额
18.单式记账法在选择单方面记账时,重点考虑的是()。
A.现金方面发生的经济业务B.银行存款方面发生的经济业务
C.短期投资方面发生的经济业务D.债权债务方面发生的经济业务
E.所有者权益方面发生的经济业务
19.复式记账法的优点是()。
A.账户对应关系清楚,能全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉
B.便于试算平衡,以检查账户记录是否正确
C.能全面、系统地反映经济活动的过程和结果
D.比单式记账法简单而完整
E.所记账户之间形成相互对应的关系
20.在借贷记账法下,期末结账后,一般有余额的账户有()。
A.资产类账户B.收入类账户
C.负债类账户D.费用类账户
E.所有者权益类账户
21.借贷记账法下账户借方登记的内容有()。
A.资产增加B.费用减少
C.负债减少D.所有者权益减少
E.收入、利润增加
22.借贷记账法下账户贷方登记的内容有()。
A.资产的增加B.负债的减少
C.费用的减少D.所有者权益的增加
E.收入、利润
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