会计考点汇总.docx
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会计考点汇总
会计考点汇总
1.商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值实质重于形式会计信息质量.
2.对于发行方可以赎回的债务工具,投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
但是,对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资,投资者不能将其划分为持有至到期投资。
3.可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
4.符合终止确认:
(1)不附任何追索权方式的金融资产出售;
(2)附回购协议的金融资产出售,回购价为回购日该金融资产的公允价值;(3)附重大价外看跌期权的金融资产出售。
5.对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
比如,价格较高的奢侈品。
6.存货存在下列情形之一的,表明存货的可变现净值为零(全额计提跌价准备):
已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
7.如果以前减记存货价值的影响因素(注意必须是以前计提减值的因素)已经消失,则减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
8.【例题4•单选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中,正确的有(ABCD )。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
9.对于因债务重组转出的存货,应视同销售处理,计提的存货跌价准备应该抵减结转的成本,而不是冲减资产减值损失。
10.长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。
初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
1.一次交换交易实现的企业合并,购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
2.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
其中:
(1)达到企业合并前采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和;
(2)达到企业合并前采用权益法核算的——购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整,将有关长期股权投资的账面余额调整为最初成本,在此基础上加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
《企业会计准则解释第4号》
三、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当如何进行会计处理?
答:
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
(一)在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
(二)在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值,按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
11. 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润(应作为应收项目处理)。
12.长期股权投资是以成本法进行核算:
投资企业在确认应分得的现金股利或利润后,应考虑长期股权投资是否发生减值。
13.权益法:
长期股权投资的初始投资成本<投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益(营业外收入),同时调整增加长期股权投资的账面价值。
14.投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
15.
(二)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所发行权益性证券的公允价值。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除(借:
资本公积——股本溢价贷:
银行存款),溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润。
16. 权益法转为成本法:
1.增资:
因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法(多次交易达到合并) 注意:
需要追溯调整2.减资:
因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法
注意:
不追溯调整。
转换时,应将原来权益法核算的长期股权股权投资的明细结平。
以后期间,分得现金股利时,按成本法确认投资收益。
成本法转为权益法:
.增资:
1.调整投资“成本” 2.调整“损益调整”和“其他权益变动”减资1.确认处置损益2.调整投资“成本”3.调整“损益调整”4.调整“其他权益变动”
(1)增资由成本法转为权益法追溯调整时,上述差额要通过资本公积——其他资本公积调整;减资由成本法转为权益法追溯调整时,上述差额不予确认。
(2)处置时点的“被投资单位可辨认净资产公允价值”对于成本法转权益法“无用”。
注:
增资由成本法转为权益法追溯调整时,上述差额要通过资本公积——其他资本公积调整的分析:
因为增资时,采用权益法核算的基点是增资的时点,根据权益法核算下,在投资时点,要考虑被投资单位可辨认净资产的账面价值与公允价值的差额调整的基础上,理解为此种情况下也是要考虑调整的。
减资的情况,权益法的基点是原投资时点,在初始投资时,通常要对被投资单位的可辨认净资产进行评估,而出售股权投资时,一般是不做资产评估的,即这时一般没有被投资单位的可辨认净资产公允价值。
【总结】
(1)成本法转为权益法的两种情况,均需要“追溯”调整;
(2)权益法转成本法时,增资情况下,需要“追溯”调整,减资情况下,不需要“追溯”调整。
17. 注意:
1.售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资收益;
2.采用权益法核算的长期股权投资,在持有期间确认的资本公积,在处置时要转入投资收益。
18.不是所有的房屋都是作为固定资产核算,也有可能是存货(房地产企业)。
19.经营租出的房屋应作为投资性房地产核算(必须是企业拥有产权的建筑物)
20.外购非生产经营用的固定资产进项税额不能抵扣。
(只有生产用才可)
21.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额【除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外】,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
22.更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。
23.工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出,计入工程成本。
24.经营租入固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。
25.持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
当不再满足持有待售的确认条件时,企业应当停止将其划归为持有待售,并按照下列两项金额中较低者计量:
(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值,按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;
(2)决定不再出售之日的可收回金额。
26.固定资产公允价值(处置收入)扣除账面价值后的金额作为固定资产的处置净损益,计入营业外收支。
27.【固定资产】【例题8·多选题】下列项目中,构成固定资产入账价值的有( )。
A.购买设备发生的运杂费
B.接受投资者投入固定资产支付的相关税费
C.以非货币性资产交换换入设备时支付的补价
D.施工过程中盘亏工程物资的净损失
E.固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息
『正确答案』ABCDE
28.双倍余额递减法:
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限;
最后两年改为直线法。
注意:
先不考虑净残值,改为直线法时考虑残值。
29.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的,计入当期营业外收支。
30.在建工程发生单项或单位工程“报废或毁损”,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入继续施工的工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出。
31.外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
注意不包括为引入新产品发生的宣传费。
32.使用寿命有限的无形资产,只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试。
33.无形资产摊销还可能计入制造费用、其他业务成本等科目,不仅仅计入当期管理费用
34.非同一控制下的企业合并中,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。
此外,在非同一控制下的企业合并中,被购买方未确认为无形资产的,只要其公允价值能够可靠地计量,购买方就应将其确认为无形资产。
只要满足一个条件即可确认为无形资产,是特殊的处理。
35.办公楼尚未达到预定可使用状态,故不能在出租时转为投资性房地产。
36.“出售”无形资产中应交营业税实际上是计入营业外收入或营业外支出。
但是“出租”无形资产和固定资产发生的相关税费借:
营业税金及附加。
无形资产的摊销可能计入产品成本-“制造费用”“研发支出”,不一定影响当期损益。
37.开发阶段的支出只有“符合资本化条件的支出”才允许资本化。
38.当研究开发项目达到预定用途形成无形资产时,应将研发支出-资本化支出科目的余额转入“无形资产”科目,不满足资本化条件的应先通过研发支出-费用化支出科目核算,期末再转入管理费用。
39.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产,均应按照成本进行初始计量。
40.外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出,支付的价款计入投资性房地产的成本中,谈判费用和差旅费计入当期的管理费用。
41.对企业持有以备经营出租的空置建筑物,只有企业管理当局(董事会或类似机构)作出正式书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,可视为投资性房地产,不是等正式签订租赁协议的日期。
42.闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。
国有土地有偿使用合同或者建设用地批准书未规定动工开发建设日期,自国有土地有偿使用合同生效或者土地行政主管部门建设用地批准书颁发之日起满1年未动工开发建设的;已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止开发建设连续满1年的。
43.确认时点1.已出租的土地使用权、已出租的建筑物在租赁期开始日为投资性房地产的确认时点2.空置建筑物以管理当局就其用于经营出租且持有意图短期不变的事项作出正式书面决议日期为确认时点;3.持有并准备增值后转让的土地使用权以停止自用准备增值后转让的日期为投资性房地产的确认时点。
44.改扩建或装修期间属“再开发期间”,继续作为投资性房地产核算,即不使用“在建工程”科目,再开发期间不计提折旧和摊销。
45.关联企业之间租赁房地产的,出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。
但在编制合并报表时,应将其作为企业集团的自用房地产。
46.企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,原转换日计入资本公积-其他资本公司级的金额,应转入处置当期损益“其他业务成本”科目。
47.与投资性房地产有关的后续支出 1.资本化:
满足投资性房地产确认条件的,应当计入投资性房地产成本; 借:
投资性房地产—厂房(在建)2.不满足投资性房地产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。
借:
其他业务成本【资本化支出通过“投资性房地产——在建”核算,费用化支出通过“其他业务成本”核算。
】
48.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值,应该计提减值准备,影响当期损益。
但计提的准备不允许转回。
49.公允价值计量模式:
采用公允价值模式后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)借:
投资性房地产——公允价值变动贷:
公允价值变动损益。
50.企业选择公允价值模式,就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,但对于该企业的某房地产在首次按投资性房地产核算时就有证据表明其公允价值无法持续可靠取得时,可以对该投资性房地产可单独采用成本模式计量直至处置,并假设无残值。
51.成本模式下投资性房地产转换为固定资产,科目是对应结转的,“固定资产”科目反映的就是投资性房地产的账面余额。
自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产应按照转换日的公允价值入账。
52.【单选题】企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,公允价值与原账面价值的差额应计入的会计科目是( )。
A.投资收益 B.公允价值变动损益C.营业外收入 D.其他业务收入(B)
53.资产减值涉及的资产范围包括:
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(注意公允价值模式不计提折旧)
(3)固定资产;
(4)生产性生物资产;
(5)无形资产;
(6)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施;
(7)商誉。
注意:
资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
但是,遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况,同时符合资产终止确认条件的,企业应当将相关资产减值准备予以转销。
54.资产减值准备计算和处理的思路
1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额
2.计算确定资产未来现金流量的现值
3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额。
4.资产可收回金额低于账面价值的,按其差额计提减值准备,确认减值损失。
借:
资产减值损失【注意】估计的基础是公允价值而不是销售净价!
55.资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
“资产”包括单项资产和资产组。
另外“资产组组合”是指由若干资产组组成的最小资产组合,包括资产组或者资产组组合以及按合理方法分摊的总部资产部分。
如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调整为税前的折现率。
折现率的确定,通常应当以该资产的市场利率为依据。
该资产的利率无法从市场获得的,可以使用替代利率估计折现率。
替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。
估计资产未来现金流量现值,通常应当使用单一的折现率。
但是,如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的,企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。
56. 外币现金流——》外币现值——》折算为本位币——》比较
注意:
外币现值按照计算资产未来现金流量现值【当日的即期汇率】进行折算。
【例题4·多选题】企业在确定资产预计未来现金流量时,下列表述中正确的有( )。
A.资产的改良支出应当予以考虑
B.筹资活动产生的现金流量不应当考虑
C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.内部转移价格应当按市场交易价格调整
E.所得税费用支出不应当考虑
『正确答案』BCDE
解析:
以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量,不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量;
57.当不确定性较大时采用“期望现金流量法”预计未来现金流量。
58.总部资产一般难以单独进行减值测试,需要结合其他相关”资产组或资产组组合”进行。
59. 商誉无法单独进行减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。
注:
总部资产和商誉减值确定的资产组或者资产组组合不能大于分部报告。
60.对于已经分摊商誉的资产组或资产组合,不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象,每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
61.资产减值准则主要涉及企业的非流动资产,包括:
对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;注意不包括对被投资单位不具有控制和重大影响,在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资。
62.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
63.在对商誉进行减值测试时,应先将商誉应分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试,发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。
64.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
65.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。
66.如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
67.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债:
强调此类指定对象要有“衍生性”,如果不具有衍生性,就不能直接指定。
68.注意:
预收账款业务不多的企业,也可不单独设置“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方,但在会计报表中应分开列报。
69.涉及套期保值业务、财务担保的,不能确认为金融负债;
70.向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务:
规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的(表示对职工未来提供服务的补贴):
通过“长期待摊费用”核算;
(2)未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的(表示对职工过去服务的补贴):
计入当期损益。
71.购买的货物:
用于非应税项目、集体福利和个人消费,本单位内部使用——不得抵扣进项税;已抵扣的,作进项税转出处理。
不视同销售。
72.无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利,不是辞退福利。
有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿,在这种情况下,非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额,才属于辞退福利。
(辞退福利确认管理费用的金额不应按计划的金额计算,而应考虑最终达成协议的人数,按最可能的金额计算。
)
对于满足负债确认条件的所有辞退福利,均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用,不计入资产成本。
◆分阶段确认问题:
对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议,企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成,在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时,将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用,不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
◆超过一年支付问题:
实质性辞退工作在一年内完成,但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额,该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额,作为未确认融资费用,在以后各期实际支付辞退福利款项时,计入财务费用。
73.应计入“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目的有(已完工产成品发生非正常损失、管理不善原因导致原材料发生盘亏)。
74.关于可转换公司债券的表述中,下列说法正确的有()。
A.可转换公司债券到期必须转换为股份
B.可转换公司债券在未转换成股份前,要按期计提利息,并摊销折溢价
C.可转换公司债券在转换成股份后,仍然要按期计提利息,并摊销折溢价
D.可转换公司债券转换为股份时,按债券的账面价值结转,不确认转换损益
E.可转换公司债券在未转换成股份前,不需按期计提利息,只摊销折溢价
【正确答案】:
BD
【答案解析】:
未转换股份时,会计核算与普通债券相同,正常计提利息和进行溢折价摊销。
转换股份时,应确认转换日尚未确认的利息,然后按债券账面价值结转,不确认转换损益。
75.企业发行的一般公司债券,无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目,实际收到的款项与面值的差额,记入“利息调整”明细科目,采用实际利率法摊销。
按实际利率计算的利息计入财务费用等科目。
76.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;
77.【例题】下列各项增值税中,应计入有关资产成本的有( )。
A.以产成品对外投资应交的增值税
B.购建不动产的在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税
C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税
D.一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的增值税
E.购入生产用固定资产已交的增值税
『正确答案』ABC
78.进出口产品方面的消费税
(1)进口应税消费品应交纳的消费税——计入该进口消费品的成本。
(2)免征消费税的出口消费品
属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品,按规定直接予以免税的—不计算应交消费税。
属于委托外贸企业代理出口应税消费品的——应先税后退。
79.营业税:
1.提供应税劳务,计入当期损益,即“营业税金及附加”等科目
2.销售不动产(销售已用房屋等),通过“固定资产清理”科目,最终计入当期营业外收支
3.出售或出租无形资产,转让无形
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