借款费用资本化综合例题资料.docx
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借款费用资本化综合例题资料
借款费用资本化综合
例题
【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下:
(1)2009年1月1日向银行专门借款5000万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。
(2)除专门借款外,公司只有一笔一般借款,为公司于2008年12月1日借入的长期借款3000万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因,厂房于2009年4月1日才开始动工兴建,当日支付工程款2000万元。
工程建设期间的支出情况如下:
2009年6月1日:
1000万元;
2009年7月1日:
3000万元;
2010年1月1日:
1000万元;
2010年4月1日:
500万元;
2010年7月1日:
800万元。
工程于2010年9月30日完工,达到预定可使用状态。
其中,由于施工质量问题工程于2009年9月1日~12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
要求:
根据上述资料,计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额,并编制相关会计分录。
『正确答案』本题处理思路如下:
①本题开始资本化的时点为2009年4月1日,停止资本化的时点为2010年9月30日。
但在2009年9月1日~12月31日,因施工质量问题非正常停工4个月。
因此,要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
2两个关注的问题:
专门借款,关注闲置专门借款的存款利息收入。
一般借款,关注何时占用一般借款和
占用的一般借款金额。
日期
每期资产支出
资产支出累计
闲置专门借款存款的利息
占用了一般借款的资
金额
金额
产支出
2009年
5000×
1月1
0
0
0.25%×3=
日
37.5
2009年
2
2
3000×
4月1
0.25%×2=
000
000
日
15
2009年
1
3
2000×
6月1
000
000
0.25%×1=
日
5
2009年
3
6
7月1
000
000
1000
日
2010年
1月1
1
000
1000
日
2010年
4月1
500
500
日
2010年
7月1
800
500
日
【2009年】
(1)计算2009年专门借款利息金额:
1应付利息=5000×6%=300(万元)其中:
费用化期间应付利息=5000×6%×7/12=175(万元)
资本化期间应付利息=5000×6%×5/12=125(万元)
2存入银行取得的利息收入=37.5+15+5=57.5(万元)
其中:
费用化期间的利息收入=37.5(万元)
资本化期间的利息收入=15+5=20(万元)
3费用化金额=175-37.5=137.5(万元)
资本化金额=125-20=105(万元)
3借款利息金额
1占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×(6-4)/12=166.67(万元)
2占用了一般借款资本化率=8%
3一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33(万元)
4一般借款应付利息金额=3000×8%=240(万元)
5一般借款费用化金额=240-
13.33=226.67(万元)(3)合计
资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33(万元)
费用化的借款利息金额=137.5+
226.67=364.17(万元)
借:
在建工程
118.33
财务费用
364.17
应收利息(或银行存款)
57.5
贷:
应付利息540(300+240)
【2010年】
(1)专门借款应予资本化的利息金额①应付利息金额=5000×6%=300(万元)
②资本化利息金额=5000×6%×9/12=225(万元)
3费用化利息金额=300-225=75(万元)
(2)一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=2000×9/12+500×6/12+500×3/12=1875(万元)
②一般借款资本化率=8%③一般借款资本化的利息金额=1875×8%=150(万元)
240(万元)90(万元)
(3)合计资本化的借款利息金额=225+150=375(万元)
费用化利息金额=75+90=165(万元)借:
在建工程375
财务费用165
贷:
应付利息540
300+240)
【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗?
【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额
=[2000×9/9+500×6/9+500×3/9]×8%×9/12
=150万
【思考问题②】固定资产完工的入账价值
如何计算?
【答案】固定资产完工的入账价值=(2000+1000+3000+100+500+800)+118.33+375=
【例题】接上题。
如果按季度计算资本化金额,计算2009年费用化利息和资本化利息。
1)计算一季度借款利息金额:
专门借款
一般借款
应付利息=5000×6%
应付利息=3000
×3/12=75(万元)
×8%×3/12=60
存款利息收入=37.5
(万元)
(万元)
费用化金额=60
费用化金额=75-37.5
(万元)
=37.5(万元)
合计:
费用化利息=37.5+60=97.5(万
元)
资本化利息=0(万元)
专门借款
一般借款
(2)计算二季度借款利息金额:
专门借款一般借款
应付利息=75(万元)资本化期间应付利息=75(万元)
存款利息收入=15+5=20
(万元)
资本化金额=75-20=55
(万元)
应付利息金额=60(万元)费用化借款利息=60(万元)
资本化利息=55(万元)费用化借款利息=60(万元)
3)计算三季度借款利息金额:
专门借款
一般借款
应付利息=75(万
占用了一般借款资金
元)
的资产支出加权平均
资本化金额=
5000
数
×6%×2/12
=50
=1000×(3-1)
(万元)
/3=666.67(万元)
费用化金额=
5000
资本化=666.67×8%
×6%×1/12
=25
×3/12=13.33(万
(万元)
元)
应付利息金额=60
(万元)费用化借款利息=
60-13.33=46.67
(万元)
资本化利息=50+13.33=63.33(万元)费用化借款利息=25+46.67=71.67(万元)
4)计算四季度借款利息金额:
专门借款
一般借款
应付利息=75(万元)费用化金额=75(万元)
应付利息=60(万元)费用化借款利息=60(万元)
资本化利息=0(万元)费用化借款利息=75+60=135(万元)
预算:
资本化利息=1季度0+2季度55+3季度
63.33+4季度0=118.33(万元)费用化借款利息=1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135=364.17(万元)
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