会计疑问讲解.docx

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会计疑问讲解

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点

一.总分类账户与明细分类账户的关系

（一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；

（二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；

（三）总分类账户与其所属的明细分类账户在总金额上应相等。

二.平行登记的要点

1.依据相同；

2.借贷方向相同；

3.会计期间相同（可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账）；

4.金额相等

总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额；

总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额；

总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额。

会计账簿使用基础

一、会计账簿的基本内容

1.封面

2.扉页

3.账页

二、会计账簿的启用

三、会计账簿的记账规则

1.应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。

（平行登记）每一会计事项，一方面要登记有关总账，另一方面要记入该总账所属的明细分类账。

2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“记账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登记的符号，表示记账完毕，避免重记，漏记。

3.账簿中书写的文字和数字上面要适当的留有空格，不要写满格。

无形资产的核算问题

外购方式下取得无形资产中有个特殊情况我们不得不考虑，就是以分期付款即超过正常信用条件延期支付融资购入无形资产的成本核算。

其实际上和固定资产该种情况核算方法是相同的。

首先要先明确购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的，无形资产的成本也应以购买价款的现值为基础计算确定，会计处理如下：

借：

无形资产、研发支出（购买价款的现值）

未确认融资费用（差额）

贷：

长期应付款（应支付的购买价格）

其次要在信用期内采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊，会计处理如下：

借：

财务费用（不能资本化得部分）

研发支出（符合资本化条件可以资本化的部分）

贷：

未确认融资费用

借：

长期应付款

贷：

银行存款

变卖财产物资、收回债权的核算

企业通过全面的解散清算，确定现存的财产物资价值，收回在外的债权款项，同时以财产物资支付所有债务。

下面简述各类财产物资的清算：

（1）固定资产的清算。

固定资产一般是按市价根据其新旧程度变卖。

变卖收入与账面价值所产生的差异，为变卖损益，应记入“清算损益”账户。

（2）存货的清算。

在变卖存货前，必须先进行存货的盘点。

若实际存货的种类、数量、余额等与账面不符，应先报董事会审核，短缺者作损失处理，而后按现存实物进行变卖。

存货按市价变卖的折价或溢价差额作为变卖损益处理。

存货变卖损益的处理与固定资产的变卖损益处理相同。

（3）债权的清算。

首先须逐笔核实所有的债权款项与债务人，确定所有债权款项，然后积极催款，限期债务人归还结清。

若对方实在无偿还能力，则提交董事会审核作坏账处理，直接冲减未分配利润。

（4）债务的清算。

首先须逐笔核实所有的债务款项与债权人，而后按照优先偿还的原则，逐笔偿还。

若剩余现款不足偿还，须宣告破产，按法定破产程序清算。

在实务上，也可以与债权人协商解决。

企业在变卖财产、收回债权时应设置“清算损益”账户，该账户的借方为清算损失，贷方为清算收益，该账户的余额反映清算后的净损益，如为清算净收益，应视同利润缴纳企业所得税，税后余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

预收账款的记账方法

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

预收账款核算图示如下：

【例】甲企业为增值税一般纳税人。

2009年6月3日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。

根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。

2009年6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。

甲公司有关的会计分录如下：

（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：

借：

银行存款60000

贷：

预收账款——乙公司60000

（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：

借：

预收账款——乙公司117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（3）收到乙公司补付的货款：

借：

银行存款57000

贷：

预收账款57000

应收款项减值的记账方法

企业计提坏账准备时：

借：

资产减值损失——计提的坏账准备

贷：

坏账准备

冲减多提的坏账准备时：

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失——计提的坏账准备

企业发生坏账损失时：

借：

坏账准备

贷：

应收账款、其他应收款

已确认并转销的应收账款以后又收回时：

借：

应收账款、其他应收款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款，其他应收款

预收账款常见的账务处理

1、收到预收账款：

借：

银行存款

贷：

预收账款

2、收到剩余货款：

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

银行存款

贷：

预收账款

3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方

收到预付款项：

借：

银行存款

贷：

应收账款

收到剩余货款：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

银行存款

贷：

应收账款

商业汇票的记账方法

商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并在指定日期支付给收款人或持票人的票据。

商业汇票同城和异地都可使用。

签发商业汇票必须以真实、合法的商品交易或债权、债务为基础。

商业汇票承兑后，承兑人（付款人）负责到期无条件支付票款的责任。

商业汇票一律记名并允许背书转让，其承兑期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。

如属分期付款，应一次签发不同期限的汇票。

在商业汇票到期前，收款人需提前用款时，可向银行申请贴现。

商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

付款人必须在商业承兑汇票正面记载"承兑"字样，并加盖预留银行印章后，将商业承兑汇票交给收款人。

收款人或持票人在商业承兑汇票到期前送交开户银行办理收款，付款人应在商业承兑汇票到期前，将票款交存开户银行，银行俟到期日凭票将款项转给收款人或贴现银行。

银行承兑汇票是由出票人或持票人向开户银行申请承兑，经银行对出票人的资格、资信、购销合同及汇票记载的内容进行审核，符合承兑条件的，与承兑申请人签订承兑协议，并在银行承兑汇票上盖章和办妥手续后，将银行承兑汇票和解讫通知交给出票人或持票人，并按票面金额收取万分之五的手续费。

收款人或持票人应在银行承兑汇票到期时，将银行承兑汇票、解讫通知连同进账单一并送交开户银行办理转账，出票人在银行承兑汇票到期前，应将票款交存开户银行，承兑银行在到期日凭票将款项付给收款人、持票人或贴现银行。

在账务处理上，商业汇票通过"应收票据"和"应付票据"账户进行核算，其会计分录如下：

付款单位签发商业承兑汇票时：

借：

有关科目

贷：

应付票据——商业承兑汇票

商业汇票到期支付票款时：

借：

应付票据——商业承兑汇票

贷：

银行存款

收款单位收到已承兑的商业承兑汇票时：

借：

应收票据--商业承兑汇票

贷：

有关科目

将到期的商业承兑汇票交存开户银行办理收款手续，并接到银行收款通知时：

借：

银行存款

贷：

应收票据——商业承兑汇票

短期借款的核算要点

短期借款，是指物业管理企业为解决资金周转困难而向银行或其他金融机构借入偿还期限在1年以内的各种借款，包括用于开展服务性业务而借入的经营周转借款和用于临时性需要而借入的临时借款。

由于物业管理企业是特殊性的服务行业，大多数是先提供服务后收取费用，因此，资金的临时短缺时有发生，为了解决资金暂时的短缺，常常需要向银行或其他金融机构借入资金，短期借款是最常见的借款类型。

物业管理企业借入短期借款，是有偿取得资金的短期使用权，企业除承担到期归还本金的义务外，同时还需要向银行或其他金融机构支付一定数额的资金使用成本，即借款利息费用。

为了反映和监督物业管理企业短期借款的借入、偿还和结余情况，企业应设置“短期借款”科目。

该科目的贷方登记短期借款的增加数；借方登记短期借款的偿还数；期末有贷方余额，表示尚未偿还的短期借款数。

有关短期借款的会计核算如下：

企业借入和归还各种短期借款的本金，均通过“短期借款”科目核算，借款利息不通过该科目核算。

企业取得借款时，借记“银行存款”、等科目，贷记“短期借款”科目；到期偿还借款本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业进行总分类核算的同时，应按债权人的名称和借款的种类设置明细科目，进行明细核算。

短期借款利息的核算重点应把握四个方面：

一是利息的支付时间。

企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日连同本金一起支付。

二是利息的入账时间。

为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应按权责发生制原则，按月计提利息；如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。

三是利息费用的核算科目。

短期借款利息一般计入财务费用，利息预提的，应在“应付利息”科目中核算，不通过“短期借款”科目核算，即借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；利息直接支付的，在支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

四是借款利息的计算。

借款利息由借款本金、借款利率和借款时间三个因素决定。

目前银行通行的计算方法是将借款本金额与借款占用天数结合计算计息积数，再与利率相乘计算出利息。

具体方法是：

确定期末（月末、季末、年末）月份某日（通常为21日）为固定结息日，自起息日或上一结息日至本结息日前一日止为一计息期，将计息期内累计的公历日数，乘以计息期期间企业占用借款本金的金额，便是计息积数；如果借款本金在计息期内有增加或减少，即分阶段计算日数，变动当日包括在变动后的时段内，各时段累计日数分别乘以本时段的借款本金占用额，然后相加即得计息积数。

计息积数除以月平均日数30天，再乘以月利率，即为该计息期的借款利息金额。

待处理财产损溢的主要记账方法

企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，通过“待处理财产损溢”科目核算。

物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。

企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

待处理财产损溢的主要账务处理：

（1）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。

材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。

涉及增值税的，还应进行相应处理。

（2）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。

盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

【例】2007年3月4日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出500元。

经查，其中300元为应付给乙企业的货款，其余200元无法查明原因，经批准转入“营业外收入”。

根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

发现现金溢余时：

借：

库存现金500

贷：

待处理财产损溢500

查明原因时：

借：

待处理财产损溢500

贷：

其他应付款——乙企业300

营业外收入200

总分类账户与明细分类账户间的平行登记

（一）总分类账户与明细分类账户的关系

1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户核算资料的具体化。

2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类账户反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。

3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。

（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记

1.含义：

所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。

2.意义：

便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。

3.要点：

（1）依据相同：

所依据会计凭证相同。

（2）方向相同（借贷方向相同）：

即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。

（3）期间相同（所属会计期间相同）：

即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。

注意：

“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：

假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。

（4）金额相同：

计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。

总结：

总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：

总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额合计

总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计

总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计

持有至到期投资如何记账

（一）持有至到期投资的初始计量

借：

持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：

银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：

投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

小企业销售费用的记账方法

销售费用，是指小企业销售商品（或提供劳务）过程中发生的各种费用。

通常包括保险费、包装费、商品维修费、运输费、装卸费等费用。

注意：

业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。

企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。

期末转入本年利润中，期末无余额。

【例】某公司销售部8月份共发生费用220000元，其中：

销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。

假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：

销售费用220000

贷：

应付职工薪酬100000

累计折旧50000

银行存款70000

【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。

假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：

销售费用7000

贷：

银行存款7000

外购不需安装固定资产的记账

小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的价款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记“固定资产”，按增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例】2×12年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。

甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。

假定不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

5000000＋17000＋3000＝5020000（元）

（2）确定A、B和C的价值分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例为：

1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%

B设备应分配的固定资产价值比例为：

2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%

C设备应分配的固定资产比例为：

1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%

（3）确定A、B和C设备各自的成本

A设备的成本＝5020000×30%＝1506000（元）

B设备的成本＝5020000×45%＝2259000（元）

C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）

（4）会计分录

借：

固定资产——A　1506000

——B　2259000

——C　1255000

应交税费——应交增值税（进项税额）　850000

贷：

银行存款　5870000

备用金业务的记账方法

备用金预借、使用及报销流程：

备用金的会计核算：

（1）预付及补充备用金时：

借：

其他应收款——备用金

贷：

银行存款

（2）经审核报销时：

借：

制造费用、管理费用等

贷：

其他应收款——备用金

（3）收回备用金余额时：

借：

库存现金

贷：

其他应收款——备用金

销售退回的记账方法

销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

（1）销售退回可能发生在企业确认收入之前，则直接将转出的商品成本转入库存商品即可。

分录是：

借：

库存商品

贷：

发出商品

（2）如企业在确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入同时冲减退回当月的销售成本，企业发生销售退回，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”

【例】某企业2007年12月26日销售商品一批，售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。

08年2月8日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已经退回购货方。

08年退回商品时，应冲减08年2月份的销售收入以及销售成本和增值税

冲减收入和税金：

借：

主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税）85000

贷：

银行存款585000

冲减成本：

借：

库存商品330000

贷：

主营业务成本330000

持有至到期投资的记账方法

1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息’’账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款"等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整"账户。

2.资产负债日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。

3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

4.出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益"账户。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

如何登记明细分类账

1.格式

明细分类账一般采用活页式账簿，也有采用卡片式账簿（如固定资产明细账）

明细分类账的格式根据经营管理的要求及经济业务内容的不同，采用不同的格式。

（1）三栏式明细分类账。

三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。

它适用于只要求提供价值指标的账户，如：

应收账款、应付账款、实收资本等账户的明细分类账。

（2）多栏式明细分类账。

多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。

一般适用于成本、费用类的明细账，如：

管理费用、生产成本、制造费用、营业外收入、利润分配等账户的明细分类账。

（3）数量金额式明细分类账。

数量金额式明细分类账是在账页的“借方”、“贷方”、“余额”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。

它适用于既要提供价值指标又要提供数量指标的账户，如：

原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。

（4）横线登记式明细分类账。

是将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。

此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

2.登记方法

逐日逐笔登记：

固定资产、债权债务等明细账

可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是：

库存商品、原材料、产成品手法明细账以及收入、费用明细账。

委托外贸企业代理出口业务的记账方法

1、生产企业发出货物时

借：

委托代销商品

贷：

库存商品

2、报关出口后

（1）销售收入的账务处理

借：

应收账款——某外贸企业

贷：

主营业务收入——出口

（2）结转销售成本的账务处理

借：

主营业务成本

贷：

委托代销商品

（3）不得免征和抵扣税额的账务处理

借：

主营业务成本

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（4）支付代理费的账务处理

借：

销售费用

贷：

应收账款——某外贸企业

一般贸易方式下出口业务的记账方法

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：

借：

应收账款（或银行存款）

贷：

主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理：

借：

主营业务成本

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做账务处理：

借：

其他应收款——应收出口退税（增值税）

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做账务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）

借：

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做账务处理：

借：

银行存款

贷：

其他应收款——应收出口退税（增值税）

制造费用如何记账

制造费用的核算是通过“制造费用”科目进行时，使用