会计学院田本科学年论文简化范本.docx

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会计学院田本科学年论文简化范本

山东工商学院

SHANDONGINSTITUTEOFBUSINESSANDTECHNOLOGY

学年论文

TERM　THESIS

论文（设计）题目

TitleOfThesis（Design）

　绿色会计的核算

分院（系别）

Department

会计学院

专　　业

Specialty

会计学

班级

Class

会计111

学号

Number

　11081122

论文作者

AuthorofThesis（Design）

王倚诺

论文完成日期

Date

2014.5.20

论文指导教师

Advisor

指导教师职称

TheTitleofAdvisor

绿色会计的核算

王倚诺

WangYinuo

2014年5月20日

May20,2014

摘要

在当代经济生活中，企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度开发和污染自然资源，致使环境恶化程度越来越严重。

最近一个时期以来，随着全球性环境保护热潮的掀起，许多国家的会计界也积极投身于环保运动和绿色革命的进程，深入探讨会计如何参与环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展，并直接导致了绿色会计这一现代会计新型分支的创立与发展。

本文结合我国经济建设实践，以我国绿色会计推行为实证，分析了绿色会计说多做少的原因，提出了促进绿色会计在我国推广实施的对策。

关键词：

绿色会计；绿色GDP考核；绿色会计模式

Abstract

Incontemporaryeconomiclife,inthepursuitofmaximizingtheirownbusinessinterests,oftenover-exploitationandpollutionofnaturalresources,resultinginmoreseriouslevelofenvironmentaldeterioration.Sincetherecentperiod,asglobalenvironmentalboomsetoff,theaccountingprofessioninmanycountriesarealsoactivelyengagedintheprocessoftheenvironmentalmovementandtheGreenRevolution,depthdiscussiononhowtoparticipateinenvironmentalaccounting,howtopromotedeeperintegrationbetweentheenvironmentandtheeconomyanddevelopment,anddirectlyledtothecreationanddevelopmentofgreenaccountinginthisnewbranchofmodernaccounting.Inthispaper,thepracticeofeconomicdevelopmenttotheimplementationofgreenaccountingfortheempiricalanalysisofthegreenaccountingsaydolittlereasonputforwardtopromotegreenaccountinginthecountrytopromotetheimplementationofcountermeasures.

Keywords:

Greenaccounting;GreenGDPassessment;greenaccountingmodel

目录

一、绿色会计介绍1

二、绿色会计核算与传统会计核算的区别1

三、绿色会计的要素确认

（一）绿色资产的确认1

（二）绿色费用的确认3

（三）绿色效益的确认3

（四）绿色负债的确认4

三、绿色会计的核算5

（一）GRA概述5

（二）GRA分析步骤5

参考文献9

一、绿色会计介绍

绿色会计也称为环境会计,是将环境科学、现代经济理论、可持续发展理论和传统的会计学相互结合,以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心,以货币为主要计量单位,运用一定的方法,辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计学科。

绿色会计核算的目标及范围大于传统的财务会计,其成本范围和效益范围也远远大于传统财务会计。

绿色会计理论认为,空气、水、土地以及臭氧层等,都是全世界所有国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产”。

并且这些资源总是稀缺的,理应赋予一定价值并得到补偿。

在市场经济条件下,会计所提供的信息既有经济性信息又有社会性信息,不仅能为企业自身服务,而且能为社会大众服务,符合市场经济的要求,并有助于会计理论的发展。

这些环境问题的研究,相对于会计学来讲属于一个新鲜的、边缘性的科学,是站在会计的角度来看待环境问题,是用会计的思想体系和方法体系对环境问题加以分析和考虑,以解决发展经济与维护生态环境关系的矛盾。

绿色会计从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。

人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。

为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。

1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。

1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。

各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计研究进入新阶段。

二、绿色会计与传统会计的区别

环境会计与传统会计的区别如下：

第一，核算内容的特征，环境会计核算内容主要有如下特性：

经济业务的不确定性；环境经济业务具有的综合性和长期性；

第二，成本计量的特性，环境会计具有系统性和整体性，即不再单纯以股东利益最大化为导向，而且局部利益的最环境会计与传统会计的区别如下：

1，核算内容的特征，环境会计核算内容主要有如下特性：

经济业务的不确定性；环境经济业务具有的综合性和长期性；

2，成本计量的特性，环境会计具有系统性和整体性，即不再单纯以股东利益最大化为导向，而且局部利益的最优化并不意味着整体最优化。

3，研究方法的多样性，传统会计研究主要运用政治经济学和数学的基本理论方法，环境会计则需要涉及更为广泛的学科领域；

4，报告形式的特性，环境会计报告既应揭示财务信息，也应揭示非财务信息（企业的环境目标及执行情况，企业对于治理环境所采取的措施等）。

三、绿色会计的要素确认

（一）绿色资产的确认

绿色资产又称环境资产，是指特定的个体（企业）从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。

绿色资产的确认应符合以下两个标准：

一是环境资源未来效用的可能性；二是环境资源计量的可靠性，这两项标准必须在同时满足的情况下才能确认为绿色资产。

当环境资源是凭借某种权利取得，或是大自然赐予时，可依据合理地估算进行计量，如果无法做出合理的计量，则不能确认为环境资产。

绿色资产的计价，是指以货币来衡量绿色资产的价值。

从资源稀缺性的角度分析，绿色资产的拥有和使用是要付出代价的，这样就形成了绿色资产的价格；从资源补偿角度分析，为了满足经济活动的要求，人类不得不追加投资以维持自然资源和生态资源的现状，此时绿色资产已包含了劳动量因素，并以货币的形式表现为绿色资产的价格；从资源配置度分析，环境资源有限，不能充分满足经济活动的需要，为了有效地开发利用和保护环境资源，需要确定环境资源形成的绿色资产价值。

（二）绿色费用的确认

绿色费用是指某一主体在持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用绿色资产的转化形式。

环境费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。

绿色费用的确认应符合以下标准：

一是未来效用的不可能性。

如果一项支出不产生未来效用，或者未来效用不符合确认绿色资产的标准，那么该项支出应确认为绿色费用。

二是计量的可靠性。

绿色费用计价是指以货币衡量各项绿色费用的发生额。

有些绿色费用按照传统财务会计的计价方法计价；有些绿色费用通过数学模型的方法计价；有些环境费用虽然不构成资源产品的成本，但对其计价可以从数量方面客观地反映生态资源降级以及恢复的代价。

（三）绿色效益的确认

绿色效益是指在一定时期内，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。

环境效益可分为直接环境效益和间接环境效益两大类。

（1）直接绿色效益。

是指对环境进行开发利用，取得有形资源产品时获得的绿色效益。

这类效益与人类有目的的环境开发利用相关，它的产生能够增加人类的物质积累。

如合理采伐森林获得林产品，通过销售林产品获得收益。

（2）间接绿色效益。

指人类对环境进行开发利用，取得无形环境效用时获得的绿色效益。

这类效益与自发的环境利用相关，获得的环境效用是无形的，并不直接增加人类的物质资本，但从长远来看，也会影响人类物质积累的过程。

如气候的调节、野生动物的保护所带来的效益。

　　由于利用的方式不同，同一环境资产可能产生直接环境效益，也可能产生间接环境效益，因此，要求开发利用环境资产时谨慎选择。

环境效益的确认应符合以下标准：

环境效益的现实性；计量的可靠性。

由于直接环境效益和间接环境效益形成的过程不同，其计价方法也不同。

一般情况下，直接环境效益可按劳动量的货币表现计量；间接环境效益的确定具有很大的主观性，可按模糊数学的计量属性和包含效用的货币表现计量。

（四）绿色绿负债的确认

环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务。

在履行义务的支出金额和时间不确定的情况下，在某些国家“环境负债”被称为“环境负债准备”即“或有负债”。

　　如果企业有支付环境成本的义务，则应将其确认为负债。

确认负债时，不一定有法律上的强制性义务，有可能出现这样的情况：

即虽不存在法律义务而企业负有推定义务，或者在法律义务基础上的推定义务，如企业可能将超出法律规定的标准消除污染作为其既定政策。

然而，在这种情况下确认环境负债，企业管理部门必须做出负担有关成本的承诺。

同样，不能仅仅因为企业管理部门日后不履行其承诺就不确认其为负债。

若确实发生了不能履行承诺的情况，企业应当在财务报表附注中披露其事实及原因。

三、绿色会计的核算

（一）绿色资产的会计核算

绿色资产的会计核算其主要依据是：

（1）人工投入形成的资源性资产，应以累计历史成本作为计量依据。

对无法取得历史成本资料的可以以近几年实际成本水平估计入账；

（2）由产权变动购入资源性资产的应以购入价或评估价格计价入账；（3）已入账的资源性资产，如有后期投入的，应按实际成本入账；（4）资源性资产消耗、转让、非常损失和其他损失，应按实际数额或平均成本数额削减资源性资产存量。

　　企业可在会计账户中设置“绿色资产——XX（水资源、森林等）”资产科目，正确核算各类绿色资产的流量和存量，并逐步实现资源性资产的培育与利用全过程的资产核算。

同时为了保证绿色资产账户能反映会计主体所拥有的绿色资产总量应设置“绿色资产损耗”账户，反映企业耗用自然资源而减少储存的货币表现。

该账户为“绿色资产”账户的抵减账户，通过抵减可以反映会计主体拥有绿色资产的减值。

自然形成的绿色资产评估入账；人工投入的资源性资产，按各年投入的，生产成本逐年结转累计形成的成本再加上资源性资产本身的价值入账；依法认定或产权变动所取得的资源性资产按实际购入或评估的价值计算。

因此相应的会计分录为：

借记“绿色资产——xx资产”科目；贷记相关科目。

　　　例1：

某公司购入森林资源50亩，按标准每亩作价50000元。

同时，据测定该地区蕴藏有丰富的煤炭资源，由于煤炭的具体数量无法确定计量，根据科学的测量计算评估价2000000元，公司本期开采煤炭作生产燃料，设每吨煤炭作为资源的价值为100元，开采费用为30元。

如果本期开采100吨，则其总成本为：

（100+30）×100=13000元。

具体会计分录如下：

　　①取得绿色资产时：

　　借：

绿色资产——森林资源2500000

　　——煤炭资源2000000

　　贷：

银行存款（或其他相关科目）4500000

　　②开采煤炭作燃料时：

　　借：

生产成本——绿色资产耗减费13000

　　贷：

绿色资产损耗13000

（2）绿色成本的核算

在绿色会计的核算中只要绿色资产能够计量，那么耗用绿色资产进行经济活动发生的绿色费用也就能够计量。

有些绿色费用构成资源产品成本，可按财务会计的计量方法对其进行计量；而有些绿色费用虽然不构成资源产品的成本，但对其计价，可以利用数学模型客观的反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。

因此绿色会计核算应设置“管理费用——XX费用”等科目进行相关的账务处理。

（1）不可回收包装物。

由于包装物中化学物质多不易分解，又没有加以回收，导致固体废旧物数量多。

所以应借记“经营费用——未收回包装物污染费”科目；贷记“应付环保费——包装物污染费”科目。

（2）人口排污费。

每人每天排放污染物（排污水、悬浮固体、可氧化有机物）有一个平均值。

但对于企事业单位，各个会计期间的人口数量不是一个定数，要按照不同会计期间分别计算。

这种期间费用的核算会促使企事业单位提供管理水平和劳动效益。

此时应借记“管理费用-人口排污费”科目；贷记“应付环保费——人口排污费”科目。

（3）废弃物。

指生产中所产生或排出、抛弃的各种固体，非固态（如下水道污泥）和其他液态物质，可分为工商业废弃物，生活废弃物两类。

此时借记“经营费用——废弃物污染费”科目；贷记“应付环保费——废弃物污染费”科目。

（3）绿色费用的会计核算

在绿色会计的核算中只要绿色资产能够计量，那么耗用绿色资产进行经济活动发生的绿色费用也就能够计量。

有些绿色费用构成资源产品成本，可按财务会计的计量方法对其进行计量；而有些绿色费用虽然不构成资源产品的成本，但对其计价，可以利用数学模型客观的反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。

因此绿色会计核算应设置“管理费用——XX费用”等科目进行相关的账务处理。

（1）不可回收包装物。

由于包装物中化学物质多不易分解，又没有加以回收，导致固体废旧物数量多。

所以应借记“经营费用——未收回包装物污染费”科目；贷记“应付环保费——包装物污染费”科目。

（2）人口排污费。

每人每天排放污染物（排污水、悬浮固体、可氧化有机物）有一个平均值。

但对于企事业单位，各个会计期间的人口数量不是一个定数，要按照不同会计期间分别计算。

这种期间费用的核算会促使企事业单位提供管理水平和劳动效益。

此时应借记“管理费用-人口排污费”科目；贷记“应付环保费——人口排污费”科目。

（3）废弃物。

指生产中所产生或排出、抛弃的各种固体，非固态（如下水道污泥）和其他液态物质，可分为工商业废弃物，生活废弃物两类。

此时借记“经营费用——废弃物污染费”科目；贷记“应付环保费——废弃物污染费”科目。

总之，在中国实行绿色会计，不能照抄照搬国外办法，要从中国的实际出发，由简入繁，从易到难，先从明确的易于掌握的科目入手，即先选择个别产品在部分地区、部门试行。

在取得切实可行的经验后，再不断修正完善，为今后逐步推行打下坚实的基础。

在可持续发展理论指导下，努力做到资源合理开发利用的绿色会计实施需要做大量的工作，千里之行始于足下，从理论到实际，多次反复，试行中国绿色会计一定会成功。

【参考文献】

　　[1]王兴华、王维平：

会计研究论文集，1997.

　　[2]厉以宁：

环境保护和生活质量，2001.

　　[3]王文学、王沅、孙承咏：

黑色绿色的岔口.

　　[4]王维平：

在全国政协会议上“关于中国实施绿色会计”的报告，2003.

　　[5]张敦富、魏金周、曹利军、姜文来：

“经济全书”之“环境经济”.