会计基础实务建账流程辅导.docx

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会计基础实务建账流程辅导

会计实务五:

一建账前应考虑什么问题

不论何类企业，在建账时都要首先考虑以下问题：

1、与企业业务量相适应

　　企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的品种也多；企业规模小，业务量也小，会计账簿需要的品种也少。

有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，就没有必要设许多账，所有的明细账合成一两本就可以了。

2、依据企业管理需要

　　建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。

3、依据账务处理程序

　　根据企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。

企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，会计人员就要准备一本序时登记的总账。

　　不同的企业在建账时所需购置的账簿是不同的，总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员的多少、采用的核算形式及电子化程度来确定。

但无论何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。

另外还需设置相关的总账和明细账。

所以，当一个企业刚成立时，一定要去会计用品商店购买这几种账簿和相关账页。

需要说明的是明细账有许多账页格式，在选择时，要选择好所需要的格式账页。

建账的基本程序

会计人员均应根据核算工作的需要设置应用账簿，即平常所说的“建账”。

　　二建账的基本程序

　　第一步：

按照需用的各种账簿的格式要求，预备各种账页，并将活页的账页用账夹装订成册。

　　第二步：

在账簿的“启用表”上，写明单位名称、账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

记账人员或会计主管人员在本年度调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章，以明确经济责任。

　　第三步：

按照会计科目表的顺序、名称，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二、三级……明细账户。

原有单位在年度开始建立各级账户的同时，应将上年账户余额结转过来。

　　第四步：

启用订本式账簿，应从第一页起到最后一页止顺序编定号码，不得跳页、缺号；使用活页式账簿，应按账户顺序编本户页次号码。

各账户编列号码后，应填“账户目录”，将账户名称页次登入目录内，并粘贴索引纸（账户标签），写明账户名称，以利检索。

总账建账的原则是什么？

三总账的建账原则

总账是根据一级会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来分类登记企业的全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等总括的核算资料。

　　（l）总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。

总账具有分类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。

（2）依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。

根据财政部《会计基础工作规范》的规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账等。

企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。

　　（3）总账的外表形式一般应采用订本式账簿。

为保护总账记录的安全完整，总账一般应采用订本式。

实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。

但科目汇总表总账可以是活页式。

四明细账的设立

明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。

明细账是形成有用的会计信息的基本程序和基本环节，借助于明细账既可以对经济业务信息或数据做进一步的加工整理，进而通过总账形成适合于会计报表提供的会计信息，又能为了解信息的形成提供具体情况和有关线索。

明细账建账时，应该注意以下几点：

（1）明细科目的名称应根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置。

会计制度对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法和原则，对于有明确规定的，企业在建账时应按照会计制度的规定设置明细科目的名称，对于没有明确规定的，建账时应按照会计制度规定的方法和原则，以及企业管理的需要设置明细科目。

（2）根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。

明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。

　　（3）明细账的外表形式一般采用活页式。

明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。

因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。

五备查账的设立

备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。

建立备查账时，一般应该注意以下事项：

（1）备查账应根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置。

并不是每个企业都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来决定，但是对于会计制度规定必须设置备查簿的科目，如“应收票据”、“应付票据”等，必须按照会计制度的规定设置备查账簿。

（2）备查账的格式由企业自行确定。

备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。

　　（3）备查账的外表形式一般采用活页式。

为使用方便备查账一般采用活页式账簿。

与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。

六新公司成立一般设立的账

总账，用于核算所有科目。

银行日记账，用于核算银行存款。

现金日记账，用于核算库存现金。

明细分类账，用于核算应付工资、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加等不需要单独设立账簿的会计科目。

管理费用明细账，设置二级科目，用于核算管理费用，登记管理费用明细。

营业费用明细账，设置二级科目，用于核算营业费用，登记营业费用明细。

财务费用明细账设置二级科目，用于核算财务费用，登记财务费用明细。

固定资产明细账，用于核算固定资产，登记固定资产原值和每月折旧情况。

应收应付、其他应收其他应付明细账，用于登记往来单位的应收应付情况。

应交税费最好也单独立一本多栏明细账（销项、进项、已交税金、税金转出等）

七账本的选择

不同企业单位所需用的账簿是不尽相同的。

但不管账簿的格式如何，从其所起的作用看，大致可分为四类：

序时账簿、分类账簿、序时与分类相结合的联合账簿、备查账薄。

序时账簿是指现金、银行存款日记账和转账日记账；分类账簿包括总分类账簿和明细分类账簿；联合账簿是指既是序时记录又分类记录，既是日记账又是总账的账簿，如日记总账；备查账簿如前述是记录非本企业资产或其他重要事项的账簿。

　　会计账簿从外表形式分，有订本式、活页式，卡片式三种。

订本式账簿可防止账面散失和随意抽换，活页式账簿可视经济业务的多寡随时增添账页或抽取多余的空白账页，避免浪费，卡片式账簿也具备活页式账簿的优点，但容易失散，必须严加管理。

　　一个企业究竟应设计和使用何种账簿，要视企业规模大小、经济业务的繁简、会计人员的分工、采用的核算形式以及记账的机械化程度等因素而定。

但是为了加强货币资金的管理，无论在哪种情况下，都要设计现金和银行存款日记账这种序时账簿，只是在多栏特种日记账核算形式下，要将现金和银行存款日记账都分割为专栏的收入日记账和支出日记账两本，至于分类账簿的设计，在采用记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式以及多栏式日记账核算形式时，则应设计一本总分类账簿和多本明细分类账簿，而在采用日记总账核算形式时，则只设计一本既序时记录又分类记录的日记总账账簿和必要的明细分类账簿。

下表列示了不同情况下账簿的选择：

会计基础实务之六-建账流程辅导之二

八帐簿设制的一般原则

账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则：

（1）与企业规模和会计分工相适应的原则。

企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。

反之，企业规模小，经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。

（2）既满足管理需要又避免重复设账的原则。

账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、记账、浪费人力物力。

例如材料账，一些企业在财务科设了总账和明细账，在供应科又设一套明细账，在仓库还设三级明细账，就是重复设账的典型例子。

事实上若在财务科只设总账，供应科设二级明细账（按类别）、仓库设二级明细账（按品名规格），一层控制一层，互相核对，数据共享，既省时又省力。

　　（3）账簿设计与账务处理程序紧密配合原则。

账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。

例如若设计的是日记总账账务处理程序，就必须设计一本日记总账，再考虑其他账簿；又如果设计的是多栏式日记账账务处理程序，就必须设计四本多栏式日记账，分别记录现金收付和银行存款收付业务，然后再考虑设其他账簿。

　　（4）账簿设计与会计报表指标相衔接的原则。

会计报表是根据账簿记录编制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，而尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。

九备查账的设置及原始分割单

备查账簿的作用是对序时账簿和分类账簿进行补充说明。

根据实际需要，其设计方式可以灵活机动，不拘一格。

备查账簿的设计，主要包括下列情形：

（1）所有权对不属于本企业，但由企业暂使用或代为保管的财产物资，应设计相应的备查账簿，如租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等；

（2）对同一业务需要进行多方面登记的备查账簿，一般适用于大宗、贵重物资，如固定资产保管登记卡、使用登记卡等；

（3）对某些出于管理上的需要，而必须予以反映的事项的备查簿，如经济合同执行情况记录、贷款还款情况记录、重要空白凭证记录等。

备查账簿的设计参见表1、表2、表3。

原始凭证分割单

【问】我们写字楼是几个单位合租的，电费是户主开在一张发票上，我们只能得到复印件，请问我们只用其复印件和收据可以做账吗？

【解答】不可以。

只凭复印件及收据做账，同一票据在几个单位报销，票据原件由报销比例大者留存，并开具分割单。

报销比例小者留存分割单、票据复印件。

　　原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：

凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

分割单上应加盖单位的财务印章。

十明细账的设置

明细账的情况较为复杂，一般格式有收发存三栏式（见表1）、借贷余三栏式（见表2）、数量金额式（见表3），还可根据需要设计成多栏式（见表4）。

其中借贷余三拦式适用于一般账户的明细账；数量金额式适用于实物资产的明细账；收发存三栏式只记数量，不记金额，适用于实物资产的保管账；多栏式明细账则是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置专栏，主要用于登记明细项目多、借贷方向单一的经济业务，如采购、生产以及费用账户的明细账户，一般采用贷方多栏式，此外，本年利润的形成和分配类的科目以及“应交税费——应交增值税”等科目，则需采用借贷双方均多栏式（见表5）的明细账。

十一日记账的设置

现金日记账是专门记录现金收付业务的特种日记账，它一般由出纳人员负责填写。

现金日记账既可用做明细账，也可用于过账媒介。

在现金收付业务较多的企业，也可分别设置现金收入日记账和现金支出日记账，它们只能是单栏式的日记账；现金日记账还可设置成三栏式的日记账（分别见表1、表2、表3）。

除非企业现金收付业务特别繁多，一般情况下，只设置三栏式的现金日记账。

十二设立总账

总账，又称总分类账，一般采用三栏式（见下表），也可采用双栏式（见下表）、棋盘式（见下表），除此之外，还可结合各种形式的汇总，而采用多栏式（例如日记总账）。

其中三栏式是普遍采用的基本格式；双栏式仅适用于期末没有余额的虚账户（收入、费用等暂记性、过渡性账户）；棋盘式的分类账有利于体现账户间的对应关系，但账页庞大，工作量也很大，仅适用于业务量少、运用科目也少的企业。

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第　　页

年

凭证

摘要

借方金额

贷方金额

借或贷

余额

月

日

字

号

表　总分类账

账户名称：

现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第　　页

年

凭证

摘　　要

借方金额

贷方金额

月

日

字

号

表　总分类账

年　　月　　　　　　　　　第　　页

借方

贷方

甲科目

乙科目

……

……

……

贷方余额

甲科目

乙科目

……

……

……

借方发生额

贷方发生额

月初

余额

借方

贷方

月末

余额

借方

贷方

十三设置固定资产明细账

“固定资产”科目核算固定资产的原价，并按固定资产项目进行明细分类核算。

固定资产明细账一般采用卡片的形式，也叫固定资产卡片。

　　固定资产卡片一般一式两份，一份由使用部门登记保管，另一份由财会部门保管。

为防止固定资产卡片丢失，固定资产管理部门还应设立“固定资产卡片登记簿”，逐一登记卡片的开设和注销情况。

　　财会部门为了分类反映固定资产的使用、保管和增减变动情况，并控制固定资产卡片，还应设置“固定资产登记簿”，即固定资产的二级账。

“固定资产二级账”应按固定资产类别开设账页。

会计基础实务之七:

建账流程辅导之三

十四生产成本明细账的设置

实务工作中如何设置生产成本明细账？

请列出具体的明细科目，该明细账一般用何种账页纸登记？

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料，自制工具。

自制设备等发生的各项生产费用。

“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。

“基本生产成本”科目用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用，“辅助生产成本”科目用以核算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。

“基本生产成本”明细科目应按照基本生产车间和成本核算对象（例如：

产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设立为三级明细，并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三级明细中设立专栏核算：

“辅助生产成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品（例如：

动力、修理、运输、自制工具、自制材料等）为成本计算对象，设立为三级明细，并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三级明细中设立专栏核算。

生产成本明细账一般采用多栏式账页进行登记。

同时提示，企业也可以根据实际工作需要，将“生产成本”科目分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总分类科目（一级科目），分别核算基本生产成本和辅助生产成本。

十五设置应收账款明细账

应收账款科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

  该科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置三栏式明细账进行明细分类核算。

货币资金会计应该设置哪些账簿

实行零户统管后，各单位的资金结算业务由零户统管办公室的资金会计集中办理。

资金会计一方面代表零户统管办公室与银行及其他经济往来单位进行资金结算；另一方面代表零户统管办公室管理各单位资金，随时掌握统管单位资金的收入、支出和节余情况，发放并监督单位备用金使用、结存和限额情况。

其主要职责是：

（1）负责在单位存款余额内依规、及时办理资金转账、汇兑、支取现金结算业务；

（2）负责审核收入票据，办理资金划解及征收政府调控收入；

　　（3）负责分户核算资金增减变动情况，按月与银行、统管会计和单位出纳核对存款余额、账目；

　　（4）负责发放、监督各单位备用金的使用，控制限额。

根据上述职责，资金会计应设置如下账簿，进行会计核算：

　　1、银行存款明细账。

该账簿为三栏式订本账，记载零户统管办公室银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。

资金会计应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。

　　2、现金明细账。

该账簿为三栏式订本账，记载零户统管办公室库存现金的增加、减少和结存情况的账薄。

资金会计应根据经审核无误、手续齐备的原始凭证为统管单位代理零星现金收付。

　　3、单位资金明细账，也称单位存款明细账。

它是按统管单位设置，记载各统管单位资金的增加、减少和结存情况的账簿。

有了此账簿，各单位可以在其资金余额内合理支配、使用其资金，同时可以防止“透支”资金。

　　4、备用金明细账。

它是按统管单位设置、记载各单位出纳会计手中备用金的增加、减少和结存情况的账簿。

根据此账簿，资金会计可以控制各单位备用金是否超过限额，并监督其按《现金管理暂行办法》的规定开支。

十六成本核算账本设置

成本核算是按照国家有关成本费用开支范围的规定，核算企业在生产经营过程中支出的物资消耗、劳动报酬，以及有关费用的支出数额、构成和水平。

为正确进行成本核算，企业应设置“生产成本”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”、“营业费用”、‘管理费用“、”财务费用“等总分类科目。

十七设置建工程、固定资产明细账

“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价款。

该科目应按照工程项目设置“建筑工程”、“安装工程”。

“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”和“其他支出”等明细科目。

如何设置工程物资明细账

“工程物资”科目核算企业为基建工程、更改工程、大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。

该科目应设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”和“为生产准备的工具及器具”等明细科目。

“固定资产”科目核算固定资产的原价，并按固定资产项目进行明细分类核算。

固定资产明细账一般采用卡片的形式，也叫固定资产卡片。

固定资产核算包括固定资产取得、折旧、改扩建、维修、处置，以及期末计价等。

为进行固定资产的核算需设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“在建工程减值准备”、“固定资产清理”等总账。

十八建账的时间及种类

　一内资企业于2008年4月29日领取税务登记证，但执照上的经营范围上只注明：

厂房筹建到2008年10月1日。

那么我公司是按领取税务登记之日起30天内建账，还是待厂房建成后变更了税务登记证再进行建账？

依据〈中华人民共和国税收征管法实施细则〉第二十二条规定：

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿，因此，你企业应按规定在领取营业执照之日起15日内建账。

企业应该设置的册账

一个企业至少应设置四册帐：

一册现金日记帐；一册银行存款日记帐；一册总分类帐；一册活页明细帐。

其中，活页明细帐主要包括：

库存材料分类帐（收、发、存数量金额式）；

库存材料多栏式分类帐（收、发、存数量金额式）；

低值易耗品明细分类帐（在库、在用）；

材料采购明细帐；

材料成本差异明细帐；

分期收款发出商品明细帐；

委托加工存货明细帐；

固定资产明细分类帐（登记设备与计算折旧）；

生产成本明细帐；

制造费用明细帐；

管理费用明细帐；

销售费用明细帐；

经营费用明细帐；

工资明细帐；

产品销售明细帐；

应交增值税明细帐。

十九账户的基本结构和内容

账户分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

　　资产、成本、费用类账户借方登记增加额、贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额、贷方登记增加额。

  *　　账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。

　　其基本关系如下：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

对于资产、成本、费用类账户：

期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　对于负债、所有者权益、收入类账户：

　　期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

  *　　账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

会计基础实务八--建账流程辅导之四

二十老企业建账要点提示

企业建账可分为两种情况，一是新设企业建账，二是老企业建账。

按《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国税务征收管理法》等法律法规的规定，企业在成立后即应建账建制。

但由于我国企业管理水平及人员素质等方面的原因，成立后未及时建账的中小企业不在少数。

因此笔者主要谈老企业如何建账。

一、搞清建账目的

中小企业建账的目的主要有：

　　一是管理需要。

其又可分为两种：

1.股东多，为了明晰生产经营情况，需要建立较规范的账务；2.企业规模扩大，因账务核算不规范造成了账外损失，如因未及时准确核算应付账款而多付客户款项，亡羊补牢，需要建账。

　　建此类账需要注意的是，账务处理在遵循《会计法》和《企业会计制度》等相关规定的基础上，一定要结合企业实际情况，活学活用。

如：

若此类企业增值税被核定征收，交纳的增值税列支在何处？

《企业会计制度》和《小企业会计制度》对此都未明确。

按增值税是价外税的理论，应将其从收入中扣除，作收入的减项。

再如：

一些中小企业生产用的厂房可能是简易房，这时不应按财务制度或税法规定，以最低的20年来计算，应按这些简易房实际能使用的年限、8年或10年来分摊。

若报表需要向税务部门报送，也应以满足管理需要为前提，在向税务申报时可作纳税调整。

　　二是税务需要。

典型的莫过于为了申请增值税一般纳税人资格而建账。

税务要求其建立规范的会计核算，要能准确核算进、销项税额，及时作纳税申报。

对于因税务需要而建账的，尽量按税法的规定处理账务，这样在年度所得税纳税申报时就可省去纳税调整的麻烦。

如固定资产的入账标准、计提折旧的范围、固定资产的残值比例、折旧年限以及开办费的摊销、收入的确认等。

这就要求财务人员，不仅要了解大税法（全国性的），还要了解小税法（本地的一些具体规定），如要了解当地的计税工资标准、通信费标准、印花税的征收管理办法，差旅费是否有规定标准等。

例如印花税，有的地方按合同征收，有的地方则是核定征收，按账面销售