人007关培英浅论国有大中型企业应收账款的管理.docx
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人007关培英浅论国有大中型企业应收账款的管理
本文摘要:
本文阐述了目前绝大部分国有大中企业应收账款的管理状况,分析了企业持有应收账款的风险以及如何加强领导,完善制度建设,有效实施对应收账款的管理的措施。
加快回收资金速度,减少营运资金在应收账款上的呆滞占用,活化营运资金,从而提高营运资金的利用效率,是当前我国经济运行中急待解决的现实问题。
关键词:
国有大中企业 应收账款管理
浅论国有大中型企业应收账款的管理
目前,绝大部分国有大中型企业应收账款的管理状况与其发展要求不相适应,造成应收账款居高不下,这已成为国有大中型企业发展的沉重包袱和桎梏。
许多国有大中型企业由于不能及时收回在资产总额中所占比例越来越大的应收账款,使流动资金无法有效运行,而向银行等金融机构筹集资金,不但增加资金成本,而且也不能使企业的利润实现最大化,从而影响企业的扩大发展。
因此,国有大中型企业应加强应收账款的事前、事中、事后管理,加快回收资金速度,减少营运资金在应收账款上的呆滞占用,活化营运资金,从而提高营运资金的利用效率,是当前我国经济运行中急待解决的现实问题。
一、 国有大中型企业应收账款管理的现状及风险分析
(一)国有大中型企业应收账款管理的现状
随着市场竞争的不断加剧,供大于求已成为各行业的常态,多数产品处于买方市场状态,这种市场经济条件下的商品竞争,迫使企业采取各种手段扩大销售,在销售活动中企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等销售产品外,赊销也成为扩大销售的重要手段之一。
对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务,实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。
这是因为客户从赊购中得到好处所至,出于扩大销售的竞争需要,企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽客户。
根据市场调查,国有大中型企业约有80%采取了赊销的方法扩大销售量,从而在会计核算中,形成了大量的应收账款。
根据有关部门调查,国有大中型企业应收账款占流动资金的比重为50%以上,远远高于发达国家20%的水平。
国有大中型企业之间相互拖欠货款,逾期应收账款居高不下,已成为经济运行中的一大痼疾。
据专业机构统计分析,国有大中型企业逾期应收账款占总额的比率高达60%以上,而在发达市场经济中这一比率在10%以下。
目前,国有大中型企业应收账款的平均天数为220天左右,而在我国的外资企业应收账款的平均天数为100天左右,应收账款账龄越长,逾期天数越多,追账的成功率越低。
应收账款管理的弱化,也形成的账外债权的出现。
在一些国有大企业,账外债权少则几百万,多则几千万,而这类问题在日常的审计中不易被发现,这些大款项不在账上反映,又没有专门的部门来管理,如果当事人工作调动,就很容易造成流失,同时也为经济犯罪提供了方便。
国有大中型企业的应收账款挂账越来越多、得不到有效控制的现状,从表面上看,是不良的市场环境下的客户信用状况所致,然而其直接和根本的原因,却在于国有大中型企业内部管理的缺陷。
如对应收款管理责任不清、轻视和缺乏管理等因素造成的。
(二)企业持有应收账款的风险
在市场经济条件下,企业为了最大限度地销售产品并抢占市场,采用赊销确实是一种有效的促销手段,但同时也承担着极大的风险。
主要表现在:
1.加速资金流出,降低企业的支付能力
由于赊销的确认与实际收款两种行为之间形成的时间差,一方面使企业因销为客户垫付资金,并承担未实现利税的开支,另一方面表现为现金的滞后流入。
两种因素作用的结果,将造成企业支付能力的下降。
2.承担发生坏帐的风险
由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时所具有的不确定性,使应收账款回变数较大,若不能如数回收,企业承包将为此承担相应的坏账损失。
3.丧失货币的时间价值
(1)由于长期为客户垫付资金,该笔资金将失去赢利的机会,形成机会成本。
(2)若应收账款占企业资金总量的比重偏大,经营量减少,融资成本增大,其结果就会给企业带来损失。
并且应收账款占用的时间越长,数额大,融资成本也越大,亦即占用的货币时间价值的风险也越大。
4.实施催收措施而产生的费用的风险
企业对逾期应收账款实施催收措施,必然会产生必要的费用。
但催收措施的实施并不意味着应收账款的完全收回。
通常,随着收账费用的增加,应收账和坏账损失会明显减少,但当收账费用在到某一限度后,应收账款和收账费用的减少就不再明显了,这个限度称为饱和点。
超过饱和点,企业增加收账费用,风险将越大,有时是得不偿失。
5.管理成本的风险
管理成本是指在应收账款存续期内发生的与应收账款运行有关的总的费用。
持有应收账款所产生的管理成本是相对固定的,其变化是跳跃性的。
当应收账款低于一定规模时,管理体制成本是基本固定的;但当企业持有应收账款规模达到一定程度后,应收账款的管理成本将会跳跃到一个新数量级,然后再在这个高数量级水平是维持一种相对固定状态。
由于持有应收账款存在以上风险,因此企业必须采取系统的方法和科学的管理手段,对应收账款实施有效控制和管理。
二、 应收账款管理的对策与思考
根据国有大中型企业应收款的现状和所存在的风险,我认为应采取以下措施加强应收账款的管理。
(一) 合理确定并有效地控制应收账款的持有水平
企业持有应收账款应当在合理的水平内,这是持有应收账款的风险所决定的。
企业应收账款发生额度的大小,通常会给企业带来正负两方面的影响,一方面企业持有较高的应收账款,一般意味着企业有相应较高的销售收入,因为赊销将有利于扩大企业的销售规模。
另一方面,企业持有较高水平的应收账款,意味着存在较高的持有成本,同时也会产生坏账风险。
对此,企业应根据预期的经营目标和企业自身能够承受的合理水平,权衡得失,以确定企业应收账款持有的最佳额度。
另外,由于应收账款的发生,是处于不断的变化之中,企业应运用一定方法,如“定额对比法”、“平均收账期法”和“比率分析法”等,对所持有的应收账款进行日常监督和分析,并适时地进行结构和总量的控制,使企业所持有的应收账款动态地调整到一个最佳点上,从而使企事业由于信用销售而产生的收益得到最大的保证。
(二) 准确掌握应收账款分布的状态,及时作出不同的收账策略
应收账款从成立到终结,其经历了不同的状态转换,账龄越长,回收机率越低。
因此,掌握应收账款在各个阶段不同的分布状态,将有助于提高回收工作的胜算。
应收账款按照账龄及回收成功率分级,包括:
合同期内的应收账款、进入预警期内的应收账款、到期的应收账款、逾期应收账款、进入最后通牒期内的应收账款、付诸专业追账的逾期应收账款、付诸法律的逾期应收账款、坏账。
就以上各级应收账款,企业应采取以下收账策略:
1.应收账款各阶段采取的措施
(1)合同期限内的应收账款,企业需经常检查处于这个级别内的应收账款的发生规模,以及对于个别信用期限长且额度大的账款所对应的客户进行动态监督
(2)对于处于预警期内的应收账款,指即将到期的应收账款,企业应对处于这个级别的客户,特别是新客户、大客户和曾经有过不良记录但已恢复信用记录的客户等,应给予适当的付款提示。
(3)对于到期应收账款,企业应主动与客户的财务部门取得联系,礼貌地询问未付款的原因,并根据客户的答复做出必要的反应或采取适当的措施。
(4)对于处于其他级别的应收账款,应按程序实施赊账追收措施,包括越来越严历的追讨函,职位越来越高的管理人员的电话和传真以及必要的人员拜访等,必要时还可采用由新款顶老帐的滚动清欠法。
2.加强对应收帐账款的跟踪管理
应收账款的跟踪管理,是指从应收账款的产生到收回这一段时间对客户的全程,动态的跟踪管理,其主要内容和目的如下:
(1)货物一经发出,就将应收账款列入企业或代理机构的信用管理档案,进行监控。
(2)通过各种信息渠道,动态跟踪客户,及时了解客户企业经营和产权状况在信用期内发生的重大变化。
以防范客户由于其信用基础的变化而不能正常交付购货款。
(3)通过货到日货物满意度定时询问,认真听取客户的反映,要求和意愿并进行仔细的分析,若发现异常情况,应及时汇报备案,并采取必要的补救措施.(4)通过货款到期日前提示付款,了解客户的货款准备情况和实际支付能力,并应注意客户对按期付款的反映.同时应保留客户的来电,来函等资料,以备日后必要时作为法律诉讼的依据。
以上在应收账款赊销内实施的整个跟踪管理,其意义在于以一种合作的非敌对性的态度与客户进行沟通,及时发现并排除导致货款拖延的隐患,其益处在于既维护与客户的良好关系,又最大限度地降低逾期账款的发生率。
三.加强领导,完善制度建设,有效实施对应收账款的管理
建立货款回收风险处理机制。
货款回收风险处理机制,是企业对于已经发生的逾期账款或可能转为的呆坏账,所规定的处理程序和责任制度。
其内容应包括
(1)早期逾期账款的处理.财务部门应对到期应收账款进行严密监控,对于逾期应收账款必须及时列表并转交销售部门核准,由销售部门经理负责限期催收。
(2)拖欠款的处理,拖欠款是指以上经催收而未能如期收回的应收账款,处理拖欠款客户时,销售部门经理应在拖欠款形成的几日内,将未能收回的原因和对策上报公司分管经理审核,货款列为拖你后,营销管理部门应于30日内监督有关部门解决,并将执行情况向公司分管经理汇报。
(3)呆坏帐的处理,呆坏账是客户没有还款意图,拒不偿还的应付账款。
在处理时,要采取坚决果断措施,该部分工作主要由销售部负责,对需要采取法律程序的,由公司另以专案研究处理.进入法律程序处理之前,应按照呆坏账处理,若处理未果,且以为有依法处理的必要,再移送公司依法处理。
在对国有大中型企业进行国有资本绩效评价和经营业绩考核时,对主要领导任期内发生销售收入的应收票据和应收账款挂账,要与对方企业核对,不能出现差额,每笔挂账都要有债务企业出据的有效的对账凭证和还款计划,以此作为确认债权企业销售收入的依据,否则对挂账的销售收入不予承认。
年终,对不能确认或不能收回的应收项目挂账,一是要定出奖惩制度进行考核,二是要求批准人和经办人限期收回.否则不能异地平级调动,更不能升职。
加强应收账款的管理,除了建立完善的制度和机制,以及采取有效的防范措施之外还有重要的一点就是要使国有大型企业的各级领导充分认识到,在没有收到货款之前,销售不是真正意义上的销售,只有把全部货款收回,销售工作才算完成.如果一笔销货已实现时,确认了收入,而货款尚未确定能否收回,或最终不能收回,企业都必须用自己的现金和银行存款去支付因虚计入,而应缴纳的各种税金和股利.若资金不足形成欠税,还要支付欠税罚款,因此,要建立以货币回笼为中心的销售责任制,杜绝为销售而销售,甚至为某种目的不惜劳民伤财的假销售现象,改变只重账面利润,轻资金回收管理的现象。
国家财政部对国有大中型企业要制定优惠的清产核资政策,制度和办法,鼓励和指导国有大中型企业对应收账款挂账进行日常的清理工作.清理出国有大中型企业以前年度和前任遗留下的应收项目产生的坏帐损失,损益调整,核销的国有资本金,清理过程中发生的费用等支出,在进行企业国有资本绩效评价时,对主要领导任期内经营业绩考核时,应予以扣除.不能因为清理以前的应收项目挂帐,而对现任主要领导的经营业绩产生影响,达到科学解析和真实反映企业经营业绩的目的.同时也使现任的国有大中型企业主要领导能大力支持和组织领导对应收项目挂帐的清理工作。
国有大中型企业要建立信用系统平台即信用管理机构,负责对客户和债务人信用的事先调查,分析,对应收账款项目挂帐的事中,事后监督控制,催收,清理工作。
制定合理的信用政策,是加强应收账款管理,提高应收账款投资效益的重要前提,信用政策即应收账款的管理政策,是指企业对应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范,包括信用标准,信用条件,和收帐政策三部分内容。
信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件,通常以预期的坏账损失率表示.如果企业把坏账损失率定得过高,将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外,其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用,但不利于企业市场竞争能力的提高和销售收入的扩大.相反,如果企业接受较低的信用标准,虽然有利于企业扩大销售,提高市场竞争力和占有率,但同时也会导致坏账损失风险加大和收账费用的提高。
企业信用风险管理是一项专业性,技术性和综合性较强的工作,须由特定的部门或组织才能完成.完善的信用管理,要求企业在整个经营管理过程中,需要专业人员从事大量的调查,分析等专业化管理和控制工作.事实上应收项目的管理,是现代企业营销管理中的重要组成部分,是企业全过程信用管理的核心所在.因此,建立国有大中型企业独立的信用管理机构,是有效的信用管理,减少应收项目挂账,降低资金成本,加快营运资金周转速度,核实企业资产,使企业利润最大化的必要途径。
综上所述,随着市场竞争的加剧,商业信用的广泛推行,赊销及其应收账款应运而生,这就要求企业对此而产生的风险应予足够的重视,建立货款回收风险处理机制,采取有效的措施加以控制和管理,以实现销售收益的最大化。
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