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会计学基础
第一章总结
1.15世纪末,意大利数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书在威尼斯出版,书中的“簿记论”一节全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法,并从理论上作了阐述。
这部著作的问世标志着现代会计的开始。
2.会计是经济管理活动的重要组成部分。
3.会计核算是以货币为主要计量单位。
4.
会计目标:
提供满足企业外部会计信息使用者需要的会计信息和提供满足企业内部会计信息使用者需要的会计信息。
我国《企业会计准则——基本准则》规定:
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
1.提供满足企业外部会计信息使用者需要的会计信息。
2.提供满足企业内部会计信息使用者需要的会计信息。
会计信息的外部使用者,泛指企业内部各级管理人员以外的人员,以及所有企业外部的信息使用者,他们是报告企业的利益相关者,主要包括政府机构、投资者、债权人、供应商和客户、企业员工、社会大众等。
会计信息的内部使用者,泛指企业内部各级管理人员,包括董事会成员、总经理、副总经理和各级职能部门经理等人员。
会计信息直接影响企业管理者的筹资决策、投资决策和经营决策。
同时,会计信息有可以用于评价管理者的经营绩效,是决定管理者能否获得奖励的依据。
5.
会计核算的基本前提又称会计假设或会计假定,是指对会计领域中存在的某些尚未确知或无法论证的事物,根据客观的、正常的情况或趋势做出合乎情理的逻辑性判断。
会计假设是会计核算工作的基本前提和出发点,是处理会计信息、编制财务会计报表的依据。
通常人们公认的会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
A.会计主体又称会计实体、会计个体,是指会计人员所核算和监督的特定单位。
(会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围,同时说明某个会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果相关。
)
B.持续经营亦称继续经营,是指会计主体在可预见的未来,将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。
(任何企业都存在破产、清算的可能性,一旦进入破产、清算阶段,持续经营基础将被清算基础所取代,从而使这一前提不复存在。
)
C.会计分期就是将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干相等的时间间隔,以便确认某个会计期间的收入、费用、利润以及会计期末的资产、负债、所有者权益,编制会计报表。
(根据《企业会计准则——基本准则》的规定,会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
通常包括半年度、季度和月度。
)
D.货币计量是指在会计核算中,对所有会计核算的对象采用同一种货币作为统一的尺度予以计量,把企业的经济活动和财务状况的数据转化为统一货币单位反映的会计信息。
(《企业会计准则——基本准则》规定,会计核算以人民币作为记账本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的企业,也可选择其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币计量。
)
会计核算的四个基本前提,具有相互依存、相互补充的关系。
会计主体确立了会计核算的空间范围;持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度;货币计量则为会计核算提供了必要手段。
没有会计主体,就不会有持续经营,没有持续经营就不会有会计分期,没有货币计量,就不会有现代会计。
6.
会计的基本职能
会计核算是会计的首要职能,是会计其他职能发挥作用的前提和基础。
会计核算的内容:
会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录,并进行公正报告的工作。
(填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告)
会计监督主要是以国家的财经法规、政策、制度、纪律和会计信息为依据,通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法,促使经济活动按照规定的要求运行,以达到预期的目的。
A.会计确认:
是指把一项经济业务或会计事项列作一个会计要素,形成一个会计项目,并加以记录和报告的过程。
(会计确认贯穿会计核算的全过程)
A.会计监督的依据。
会计监督的依据由合法性及合理性两种。
合法性依据是国家颁布的法律、法规、规章和政策;合理性依据是客观经济规律及经营管理方法的要求。
会计监督的目的就是保证会计目标的顺利实现。
B.会计计量:
是指在会计核算过程中,对各项财产物资都须以某种尺度为标准确定它的量。
(会计计量包括计量单位和计量属性,会计计量也贯穿会计核算的全过程。
)
B.会计监督的形式。
会计监督的形式包括单位内部的控制监督、会计工作的国家监督、会计工作的社会监督,三者缺一不可。
C.会计记录:
是指将各项经济业务经过确认、计量后,采用一定的方法在账簿中加以登记,以便对会计数据进一步加工处理的过程。
(包括以原始凭证为依据编制记账凭证,再以记账凭证为依据登记账簿)会计记录包括序时记录和分类记录,手工记录和计算机记录。
会计载体一般有会计凭证、会计账簿、会计报表或者磁盘、光盘等。
D.会计报告:
又称财务会计报告,是以账簿记录为依据,采用表格和文字等形式,将会计数据传输给会计信息使用者的报告文件。
会计核算的特点:
会计监督的特点:
(1)以货币为主要计量尺度,具有综合性(实物尺度、劳动尺度和货币尺度);
(1)会计监督主要通过价值指标来进行。
会计核算通过价值指标综合地反映经济活动的过程及其结果,会计监督的主要依据就是这些价值指标。
(2)会计核算具有完整性、连续性和系统性。
完整性是指会计核算对属于会计内容的全部经济业务都必须加以记录,不允许遗漏其中的任何一项;连续性是指对各种经济业务应按其发生的时间顺序,不间断地进行记录和核算;系统性是指对各种经济业务要进行分类核算和综合核算,并对会计资料进行加工整理,以取得系统的会计信息。
(2)会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督,包括事前监督、事中监督及事后监督。
(3)会计核算要以凭证为依据,并严格遵循会计规范。
7.
会计核算基础
权责发生制也称应收应付制,是按照权利的实现和责任的发生来确认收入和费用。
收付实现制是按照实际收到或付出款项的日期来确认收入和费用。
8.
会计信息质量要求是企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务会计报告中所提供的信息对使用者决策有用所应具备的基本特征,根据《企业会计准则——基本准则》的规定,会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
A.可靠性又称真实性,是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。
B.相关性又称有用性,是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,满足会计信息使用者的需要。
(意义:
提高会计信息使用者的经济决策能力和预测能力。
)
C.可理解性,是指会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用。
D.可比性,是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。
(a.同一企业不同时期可比;b.不同企业同一时期可比。
)
E.实质重于形式,是指交易或事项的实质重于其法律表现形式。
F.重要性,是指在进行会计核算时,应当区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方式。
(很大程度上取决于会计人员的职业判断。
)
G.谨慎性又称稳健性,是指在进行会计核算时,为避免市场经济固有的不确定性因素给企业带来经营风险所采取的谨慎态度。
(a.既不高估资产或收益,也不低估负债和损失;b.绝不允许设置秘密准备,过分提取准备金)
H.及时性,是指会计核算应当及时进行,不得提前或延后。
(a.会计信息是否有用,一是取决于信息的相关性;二是取决于信息的及时性;b.及时性要求在会计核算中必须及时记账、算账、报账。
)
9.
会计方法是指从事会计工作所使用的各种技术方法。
会计核算方法是最基本、最主要的方法,是其他各种方法的基础。
会计核算方法是对客观经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督的方法体系,具体包括设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报表等。
A.设置会计科目及账户,是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。
B.复式记账是对每一项经济业务,都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。
(a.复式记账法能过全面地、相互联系地反映经济业务引起资金运动的来龙去脉;b.采用复式记账法记录各项经济业务,能够系统地反映各项经济业务之间的联系。
)
C.填制与审核会计凭证,是为会计记录提供完整、真实的原始资料,保证账簿记录正确、完整的方法。
记账必须有根有据,这种根据就是凭证。
会计凭证是记录经济业务和明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据。
(会计凭证分为原始凭证和记账凭证)
D.成本计算就是按照一定对象归集和分配生产经营各阶段中所发生的各项费用,确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。
E.财产清查是通过盘点实物、核对往来款项等来检查并确定各种财产物资账实是否相符的一种方法。
(财产清查是保证核算资料的真实性、正确性的一种手段。
)
F.编制财务会计报表亦称对外会计报表,是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营成果的会计文件。
10.
企业必须有序地组织会计核算工作,对日常发生的各项经济业务按一定的会计程序进行处理,这个程序从审核交易或事项取得或填制的原始凭证开始,依次经过编制记账凭证、登记账簿、账项调整、试算平衡、结账到编制会计报表。
这个程序在企业连续会计期间周而复始地循环进行,通常称为会计循环。
A.审核原始凭证:
原始凭证是由执行或完成经济业务的当事人取得或填制的,能够证明经济业务完成情况的书面文件。
B.根据原始凭证编制记账凭证:
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的直接据以登记账簿的会计凭证。
C.根据记账凭证登记账簿:
根据记账凭证确定的会计科目、记账方向和金额,登记现金和银行存款日记账、明细分类账,连续、系统地反映经济业务的发生情况。
D.期末账项调整:
每一会计期末,企业应当按照权责发生制的要求,确认计入本期的收入和费用是否归属于本期,对已计入本期而不归属于本期的收入和费用应进行账项调整,从本期的收入和费用中剔除,编制会计分录,记入相关账户。
E.试算平衡:
为了保证会计记录的正确性,每一会计期末,企业应当根据各账户的发生额和余额,编制试算平衡表,检查和验证账户记录的正确性和完整性。
F.结账:
期末经过账项调整和试算平衡后,将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户,同时将资产、负债及所有者权益账户结出本期期末余额,转入下期作为期初余额。
G.编制会计报表:
期末,根据会计账簿提供的资料,编制资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等会计报表,反映企业的财务状况、经营成果等情况,为信息使用者提供所需的会计信息。
审核原始凭证→根据原始凭证编制记账凭证→根据记账凭证登记账簿→期末账项调整→试算平衡→结账→编制会计报表
第二章会计要素与会计等式
1.
会计要素是指对会计对象的内容按照其经济特征的不同所作的基本分类。
我国财政部颁布的《企业会计准则》将企业会计内容划分为六项会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
会计要素的意义和作用主要表现在以下两个方面:
第一,会计要素是会计内容的基本分类,它为会计分类核算提供了基础。
(把会计内容划分为会计要素将产生两方面的作用:
一是可以按照会计要素的分类提供会计数据和会计信息,这使得相关的投资和经营决策对于经济管理来说变得切实可行;二是可以按照会计要素的分类,分别进行会计确认和会计计量,使会计确认和会计计量有了具体的对象。
)
第二,会计要素为会计报表构筑了基本框架。
由不同的会计要素组成的会计报表,可以分类反映各项会计要素的基本数据,并科学、合理地反映会计要素之间的相互关系,从而提供许多有用的经济信息,这对企业外部的会计信息使用者和企业内部管理者都是十分必要的。
A.资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
※营业周期是指企业投入现金→购买原料→生产产品→销售商品→收回现金的过程。
a.流动资产是指现金以及其他能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。
流动资产通常包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等。
b.非流动资产是指除流动资产以外的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。
B.负债即债务,是指企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
a.流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期内,预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务,通常包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
b.非流动负债是指除流动负债以外的负债,通常包括长期借款、应付债券等。
C.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
资产、负债、所有者权益三大要素是构成资产负债表的基本要素,习惯上又将这三大要素称为资产负债表要素。
D.收入是指日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(这里的日常活动包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。
)
E.费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
成本是企业对象化的费用,是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
计入产品成本的费用分为直接费用和间接费用,不能计入产品成本的费用是期间费用。
直接费用是构成产品实体的费用,如直接人工和其他直接计入产品成本的费用;
间接费用是指为有助于产品的制造完成,各种产品共同发生的费用;
期间费用是指本期发生,不能直接或间接计入产品成本而直接计入当期损益的各项费用,包括管理费用、销售费用、财务费用。
※间接费用需按一定的标准分摊计入各产品成本,直接费用和间接费用构成产品生产的制造成本。
F.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润分为营业利润、利润总额和净利润。
收入、费用和利润三大要素是构成利润表的基本要素,因此,习惯上又将这三大要素称为利润表要素。
2.会计等式:
资产=权益
资产=债权人权益+所有者权益
即资产=负债+所有者权益
会计等式影响的四种类型:
1.引起等式两边会计要素同时增加的经济业务;
2.引起等式两边会计要素同时减少的经济业务;
3.引起等式左边会计要素发生增减变化的经济业务;
4.引起等式右边会计要素发生增减变化的经济业务。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
资产=负债+所有者权益+利润
第三章账户与复式记账
1.会计科目表(简化格式)
编号
名称
编号
名称
编号
名称
一、资产类
二、负债类
6051
其他业务收入
1001
库存现金
2001
短期借款
6111
投资收益
1002
银行存款
2201
应付票据
6301
营业外收入
1101
交易性金融资产
2202
应付账款
6401
主营业务成本
1121
应收票据
2203
预收账款
6402
营业税金及附加
1122
应收账款
2211
应付职工薪酬
6403
其他业务成本
1123
预付账款
2221
应交税费
6601
销售费用
1131
应收股利
2231
应付利息
6602
管理费用
1132
应收利息
2232
应付股利
6603
财务费用
1221
其他应收款
2241
其他应付款
6701
资产减值损失
1231
坏账准备
2501
长期借款
6711
营业外支出
1401
材料采购
2502
应付债券
6801
所得税费用
1403
原材料
三、共同类
6901
以前年度损益调整
1404
材料成本差异
四、所有者权益类
1405
库存商品
4001
实收资本
1411
周转材料
4002
资本公积
1471
存货跌价准备
4101
盈余公积
1511
长期股权投资
4103
本年利润
1601
固定资产
4104
利润分配
1602
累计折旧
五、成本类
1604
在建工程
5001
生产成本
1701
无形资产
5101
制造费用
1801
长期待摊费用
六、损益类
1901
待处理财产损溢
6001
主营业务收入
2.
会计科目级次
一级科目即总分类科目,也称总账科目,是指对会计要素的具体内容进行总结分类的会计科目,是进行总分类核算的依据。
二级科目即二级明细分类科目,也称子目,是指在一级科目的基础上,对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。
三级科目即明细科目,也称细目,是指在二级科目基础上,对二级科目所反映的经济内容进一行详细分类的会计科目。
3.
账户的含义及分类
账户是根据会计科目开始的,具有一定结构,用以连续、系统地核算和监督会计要素的一种专门方法。
账户按其核算的经济内容可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。
账户按其提供核算资料的详略程度可分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是根据总分类会计科目开设的,提供各种总括核算资料。
明细分类账户是根据二级会计科目或明细科目开设的,提供各种具体详细的核算资料。
在会计工作中,账户的格式设计一般包括以下内容:
(1)账户的名称(会计科目);
(2)日期,即经济业务的发生时间;
(3)摘要,即经济业务内容的概括说明;
(4)凭证编号,即账户记录的来源和依据;
(5)增加和减少的金额及余额
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
4.
记帐方法
单式记账法是对经济业务发生之后所引起会计要素的增减变动,一般只在一个账户进行记录登记的记账方法。
复式记账法是指对发生的每一项经济业务,都以相等的金额,同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。
缺点:
不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉,也不便于检查账户记录的正确性、真实性。
在会计工作中,对表外科目的核算通常采用单式记账法。
优点:
可以了解每一项经济业务的来龙去脉,而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。
可以对账户记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录的正确性。
目前,我国的企业和行政事业单位所采用的记账方法,都属于复式记账法。
复式记账法是以价值运动和会计等式为理论基础的。
复式记账法按其记账符号的不同分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
5.
借贷记账法
A.记账符号
B.账户结构:
a.资产类;b.负债及所有者权益类账户;c.损益类账户。
C.记账规则是指运用记账方法记录经济业务时应当遵循的规律,是记账方法本质的体现。
(有借必有贷,借贷必相等。
)
D.会计分录和账户的对应关系
E.试算平衡是指为保证会计处理的正确性,根据会计平衡公式,按照复式记账原理与记账规则,来检查和验证账户记录正确性、完整性的一种方法。
第四章企业主要经济业务的核算
1.
A.资金筹集业务的会计处理:
企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有以下两种方式:
一是吸收投资;二是取得借款。
B.生产准备业务的会计处理:
企业生产准备业务的主要内容包括固定资产的购置业务和资料的采购业务两方面。
C.产品生产业务的会计处理:
在产品的生产过程中,会发生各种各样的耗费,这些耗费都是为产品的生产而发生的,因此被称为生产费用。
它主要包括:
直接材料费用、直接人工费用和制造费用。
D.商品销售业务的会计处理:
企业需加强和重视销售业务的管理组织工作和会计核算。
E.财务成果业务的会计处理:
确定企业实现的利润和对其进行分配,便成了财务成果会计处理的主要内容。
F.资金退出业务的会计处理。
2.
(1)“短期借款”账户。
该账户用来反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
(2)“长期借款”账户。
该账户用来反映向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。
(3)“固定资产”账户。
它属于资产类账户。
(4)“应交税费——应交增值税”账户。
该账户用来核算企业按照税法等规定计算应缴纳的增值税情况,属于负债类账户。
(5)“材料采购”账户。
该账户用来反映材料的实际采购成本,属于资产类账户。
(6)“原材料”账户。
该账户用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况,属于资产类账户。
(7)“应付票据”账户。
该账户用来核算企业为购买材料、商品或接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票(包括银行承兑汇票和商业承兑汇票),属于负债类账户。
(8)“应付账款”账户。
该账户用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,属于负债类账户。
(9)“制造费用”账户。
该账户用来核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用,包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等,但不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。
它是成本类账户。
(10)“累计折旧”账户。
该账户用来核算企业的固定资产累计折旧的情况,属于资产类账户,同时又是固定资产的备抵账户。
(11)“主营业务收入”账户。
该账户用来核算企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入,属于损益类账户。
(12)“应收票据”账户。
该账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票(包括银行承兑汇票和商业承兑汇票),属于资产类账户。
(13)“应收账款”账户。
该账户核算企业因销售商品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,属于资产类账户。
(14)“主营业务成本”账户。
该账户核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本,属于损益类账户。
(15)“销售费用”账户。
该账户核算企业在商品销售过程中发生的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及专设销售机构的经营费用(如销售机构人员的职工薪酬、固定资产的折旧费、业务招待费等),属于损益类账户。
(16)“营业税金及附加”账户。
该账户核算企业在销售商品等日常活动中应负担的税金及附加,包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等,它属于损益类账户。
(17)“应交税费”账户。
该账户核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费,如增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等,属于负债类账户。
(18)“管理费用”账户。
该账户核算企业在生产经营中发生的管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门人员的职工薪酬、修理费、折旧费、物料消耗、低值易耗品的摊销、办公费和差旅费等)、董事会费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。
它属于损益类账户。
(19)“财务费用”账户。
该账户核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用,包括银行借款的利息支出(减银行存款的利息收入)以及相关的手续费等。
它数以损益类账户。
(20)“营业外收入”账户。
该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系
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