注会综合考试职业道德和审计.docx
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注会综合考试职业道德和审计
上卷强化训练一
一、简答题
1、健康股份有限公司(以下简称健康公司)是专业从事保健品生产销售的企业,于2003在上海证券交易所公开上市。
2012年7月,健康公司解聘为其提供年度财务报表审计服务的中天会计师事务所,通过招标方式确定泽明会计师事务所为其提供2012年度财务报表审计服务。
泽海会计师事务所和泽明会计师事务所使用同一品牌,共享同一的质量控制政策和程序。
(1)为使企业的内部控制体系满足上市公司的要求,2013年初,健康公司委托泽海会计师事务所提供内部控制的设计和维护服务。
(2)2013年2月,益康公司对健康公司提起违约诉讼,健康公司要求泽明审计项目组提供诉讼支持服务。
审计项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计健康公司的损失金额。
(3)2013年3月健康公司研发中心高级经理孙娟(具有特级研发资质)被竞争对手高薪挖走,得知该情况后,审计项目经理推鉴其朋友张明参与应聘。
经面试合格后,健康公司于2013年4月正式聘用张明为研发中心高级经理。
(4)2012年5月健康公司收购华新医疗机械设备制造有限公司,审计项目组成员李敏持有中泰基金公司1000股基金,市值5000元。
中泰基金公司购买华新医疗机械设备制造有限公司3%的股份,市值4000元。
(5)健康公司与泽明会计师事务所商定:
本次审计的审计费用为300元,健康公司在泽明会计师事务所提交审计报告时支付80%的审计费用,剩余20%视健康公司公开审计报告后能否取得5000万元的融资额决定是否支付。
(6)审计结束前日,健康公司向项目组成员每人赠送了一台保健仪器,每台市价6千元。
(7)健康公司审计项目组成员张杰曾在健康公司人力资源部负责招聘工作,于2012年5月20日离开健康公司,加入泽明会计师事务所。
要求:
针对上述第1项至第7项,根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定,逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响,并简要说明理由。
【正确答案】
(1)产生不利影响。
理由:
泽海会计师事务所和泽明会计师事务所属于网络事务所,设计和维护内部控制属于涉及管理层职责的内部审计服务,提供该服务将因自我评价产生非常严重的不利影响。
(2)产生不利影响。
理由:
会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。
(3)产生不利影响。
理由:
研发中心高级经理属于高级管理人员,会计师事务所不得为属于公众利益实体的审计客户寻找高级管理员的候选人。
(4)不产生不利影响。
理由:
因收购华新医疗机械设备制造有限公司成为健康公司的关联实体,项目组成员间接拥有华新医疗机械设备制造有限公司3%的股份,持有的该部分属于间接利益且金额较小,因此对独立性不产生不利影响。
(5)产生不利影响。
理由:
因为泽明会计师事务所的部分审计收费与健康公司获取融资的目标挂钩,构成或有收费方式承办业务,对独立性产生重大不利影响。
(6)产生不利影响。
理由:
审计项目组成员接受审计客户的礼品,将产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。
(7)不产生不利影响。
审计项目组成员曾在审计客户负责招聘工作,其岗位职责对财务报表不产生重大影响,不影响独立性。
【答案解析】
【您的答案】
1、影响独立性。
理由:
泽海与泽明两个会计事务所由于使用同一品牌,共享同一的质量控制政策和程序,属于同一网络会计事务所,健康公司属于上市公司,同一网络会计事务所内不得同时提供内部控制设计和维护,又同时提供财务报表审计服务。
2、不影响独立性。
理由:
仅提供基于违约行为对财务报表的重大影响估计健康公司的损失金额,不会对独立性产生影响。
3、影响独立性。
理由:
审计项目组成员为审计客户推荐高级管理人员,会由于密切关系、自身利益影响独立性。
4、不影响独立性。
理由:
由于持有的基金间接在健康公司中持有利益,并且李敏对此不能施加任何影响,对独立性不会影响。
5、影响独立性。
理由:
审计收费属于或有性质的收费,由于自身利益对泽明会计事务所产生重大不利影响。
6、影响独立性。
理由:
项目组成员接受审计客户的礼品,超过了正常的款待,会由于自身利益对独立性产生不利影响。
7、不影响独立性。
理由:
张杰之前在审计客户中的职责对财务会计报告不会产生影响。
离开审计客户加入会计师事务所也不会对客户的财务会计报告产生影响。
【该题针对“对独立性的影响”知识点进行考核】
【评价】
2、兴华商业银行拟申请公开发行股票,拟委托中天会计师事务所审计其2010年度、2011年度和2012年度财务报表。
《银行业金融机构外部审计监管指引》要求银行业金融机构应当委托具有独立性、专业胜任能力和声誉良好的外审机构从事审计业务。
经评估中天会计师事务所具备专业胜任能力,且在业内声誉良好。
2012年11月,兴华商业银行在对中天会计师事务所的独立性进行评估时,发现中天会计师事务所及其审计项目组成员与兴华商业银行存在以下情况:
(1)中天会计师事务所的吴欣注册会计师因购置房产,以其妻子的名义向兴华商业银行申办20年期,优惠利率3%的房屋贷款200万元。
中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务,将委派吴欣为兴华商业银行审计项目组的成员。
(2)兴华商业银行拟与中天会计师事务所商定:
本次审计的审计费用为260万元,兴华商业银行在中天会计师事务所提交审计报告时支付60%的审计费用,剩余40%视股票能否发行上市决定是否支付。
(3)2012年9月,中天会计师事务所按照正常的借款程序、条款和条件,向兴华商业银行以抵押贷款方式借款1500万元(该贷款对兴华商业银行和中天会计师事务所影响并不重大),用于购置办公用房。
(4)中天会计师事务所的合伙人梁辉注册会计师目前担任兴华商业银行的独立董事。
(5)中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务,考虑到注册会计师赵江对兴华商业银行比较熟悉,将委派赵江为兴华商业银行的审计项目组成员。
赵江注册会计师在2012年5月份前曾担任兴华商业银行审计部经理。
(6)注册会计师陈敏自2008年以来一直协助兴华商业银行编制财务报表。
中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务,将委派陈敏为兴华商业银行的审计项目现场负责人。
(7)审计小组成员注册会计师于浩的儿子自2008年度起一直在兴华商业银行担任外柜柜员。
中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务,将委派于浩为兴华商业银行的审计项目经理。
要求:
针对上述情况,逐项判断是否可能对中天会计师事务所或相关注册会计师的独立性产生不利影响,并简要说明理由。
【正确答案】
(1)产生不利影响。
理由:
由于采用优惠利率取得贷款,且金额对吴欣注册会计师重要,将因自身利益产生不利影响。
(2)产生不利影响。
理由:
因为中天会计师事务所的部分审计收费与兴华商业银行股票发行上市的目标挂钩,已构成或有收费方式承办业务。
(3)不产生不利影响。
理由:
因为中天会计师事务所按照正常程序、条款和条件,以抵押贷款方式获得借款,且该贷款对审计客户或会计师事务所影响并不重大,不对独立性产生不利影响。
(4)产生不利影响。
理由:
中天会计师事务所合伙人梁辉目前担任兴华商业银行的独立董事,所产生的自我评价、自身利益对独立性的不利影响非常重大,以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
(5)产生不利影响。
理由:
注册会计师赵江在被审计财务报表涵盖的期间,曾担任审计客户的高级管理人员,将对独立性产生不利影响。
(6)产生不利影响。
理由:
拟作为审计现场负责人的注册会计师陈敏协助兴华商业银行编制财务报表,将因自我评价对独立性产生不利影响。
(7)不产生不利影响。
理由:
拟作为审计项目经理的注册会计师于浩的儿子不是兴华商业银行的高级管理人员,对年报审计对象没有直接重大影响。
【答案解析】
【您的答案】
over
1、不影响独立性。
理由:
只要是按正常的贷款程序、条款和条件,从商业银行进行的贷款,就不会对独立性产生影响。
如果不是按正常的借款程序、条款和条件办理的,就会对独立性产生影响。
2、影响独立性。
理由:
以股票能否上市决定是否支付剩余的40%的审计费用,属于或有性质的收费,会由于自身利益对独立性产生不利影响。
3、不影响独立性。
理由:
会计师事务所按照正常的借款程序、条款和条件,以抵押贷款方式借款,不会对独立性产生不利影响。
4、影响独立性。
理由:
会计师事务所的合伙人担任审计客户的独立董事,会由于自身利益、自我评价对独立性产生严重不利影响。
5、影响独立性。
理由:
赵江在2012年5月份前曾担任审计客户的审计部经理,会由于密切关系、自我评价对独立性产生严重不利影响。
6、影响独立性。
理由:
由于陈敏连续5年协助审计客户编制财务报表,担任审计项目现场负责人,会由于密切关系、自我评价对独立性产生不利影响。
7、不影响独立性。
理由:
由于其儿子的工作不会对审计客户的财务会计报告产生影响,因而于浩担任审计项目经理不会对独立性产生影响。
【该题针对“对独立性的影响”知识点进行考核】
【评价】
3、中达汽车股份有限公司(以下简称中达汽车)是一家主要从事汽车制动系统的开发、生产和销售的企业,并于2012年在上海证券交易所公开上市。
天信会计师事务所连续4年为中达汽车提供2008~2011年度财务报表审计服务。
中达汽车董事会决议,继续聘请天信会计师事务所担任2012年度财务报表的审计。
天信会计师事务所拟安排审计中达汽车的审计项目组成员如下:
(1)石磊担任中达汽车2012年度审计项目签字合伙人。
自承接中达汽车审计业务以来,石磊一直负责该审计业业务,并连续4年签发审计报告。
(2)李杰担任另一签字注册会计师。
李杰的父亲持有中达汽车的股票2000股。
但据李杰介绍,其父亲在某私营企业担任总经理,拥有不错的收入,不需要李杰对父母进行经济上的资助。
(3)李英担任现场负责人。
李英的弟弟将要出国学习,委托李英管理其在中达汽车拥有的10万股股票,无论股票在未来期间的走势如何,由李英全权决定。
(4)赵艳担任高级审计员。
赵艳的母亲担任中达汽车财务总监。
(5)梁静担任质量控制复核人员。
梁静连续2年担任中达汽车审计业务的质量控制复核人员。
要求:
针对上述资料的第1项至第5项,根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定,逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响,并简要说明理由。
如果认为存在不利影响,简要提出防范措施。
【正确答案】
(1)不对独立性产生不利影响。
(2)对独立性产生不利影响。
审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益,将产生非常严重的不利影响。
导致没有防范措施将其降低至可接受的水平。
(3)对独立性产生不利影响。
李英作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响。
导致没有防范措施将其降低至可接受的水平。
(4)对独立性产生不利影响。
赵艳的主要近亲属是审计客户的高级管理人员,所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响,只有将该人员调离审计项目组才能将对独立性的不利影响降至可接受水平。
(5)不会对独立性产生不利影响。
【答案解析】
【您的答案】
over
1、不对独立性产生影响。
理由:
天信会计师事务所连续为在达汽车提供财务报表审计服务4年,石磊一直担任审计项目签字合伙人,在2012年上市后还可以审计一年。
2、影响独立性。
理由:
注册会计师的直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益会由于经济利益对独立性产生严重不利影响。
措施:
李杰的父亲应将持有的股票立即处置,在审计客户中不具有经济利益关系,才能削除由于经济利益对独立性产生的不利影响。
3、影响独立性。
理由:
由于项目组现场负责人重要亲属在审计客户中拥有重大经济利益,并且由其全权管理,会由于经济利益对独立性产生重大不利影响。
措施:
一、由李英全部处置在审计客户中拥有的股票;二、将李英调离审计项目组,并且不能负责业务的项目质量复核。
4、影响独立性。
理由:
审计项目组成员的直系亲属在审计客户中担任财务报表负责人,会由于密切关系对独立性产生严重不利影响。
措施:
一、将赵艳调离审计项目组;二、委派更有经验的审计人员负责复核赵艳已执行的工作。
5、不影响独立性。
理由:
第三人担任审计客户审计业务的质量控制复核人员符合职业道德守则的规定。
【该题针对“对独立性的影响”知识点进行考核】
【评价】
4、曼申医疗器械股份有限公司(以下简称曼申公司)是专业从事呼吸机、听诊器、血压计、供氧设备、电动吸引器等医用设备的生产销售企业。
系浩泰会计师事务所的常年审计客户,李萍注册会计师负责对曼申公司2012年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:
(1)初步了解2012年度曼申公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对曼申公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
(4)假定曼申公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。
(5)因曼申公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。
(7)2012年度曼申公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。
除实施询问程序外,预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据,拟就询问结果获取管理层书面声明。
(8)因曼申公司存货存放于外省市,监盘成本较高,拟不进行监盘,直接实施替代审计程序。
(9)制定完成审计计划后,应按照计划执行审计程序,不能够改变计划。
要求:
针对上述事项
(1)至(9),逐项指出李萍注册会计师拟定的计划是否适当。
如有不当之处,简要说明理由。
【正确答案】
(1)事项
(1)不适当。
李萍注册会计师不应依赖以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)事项
(2)适当。
(3)事项(3)不适当。
重大错报风险是客观存在的,不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围给予降低。
(4)事项(4)不适当。
对于舞弊导致的财务报表重大错报风险,李萍注册会计师应评价曼申公司相关控制的设计情况,并确定是否得到执行。
(5)事项(5)不适当。
李萍注册会计师应对所有银行存款账户(包含本期内注销的账户)实施函证。
(6)事项(6)不适当。
李萍注册会计师应对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。
(7)事项(7)适当。
(8)事项(8)不适当。
除非监盘程序不可行的,否则注册会计师应对存货实施监盘程序。
注册会计师不能由于时间、成本等原因,减少必要的审计程序。
(9)事项(9)不适当。
计划审计工作不是孤立的阶段,而是一个持续不断修正的过程,贯穿于审计业务的始终。
【答案解析】
【您的答案】
over
1、存在不当之处。
不能仅根据被审计及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信。
还应考虑被审计单位的目标、战略等的影响及本年度的具体情况来考虑管理层和治理层的诚信。
2、无不当之处。
3、存在不当之处。
存在的重大错报风险不可能降低的,如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低评估的重大错报风险。
4、存在不当之处。
了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,属于风险评估程序,风险评估程序是必须执行的程序。
不能将风险评估程序省略而直接实施细节测试。
5、存在不当之处。
对银行存款的函证,应对本年存过款的所有银行都进行函证,包括本年注销的银行账户和余额为0的银行账户。
6、存在不当之处。
对应收账款的函证,是必须执行的审计程序,不能因工作时间安排紧张为由,以替代审计程序替代应收账款的函证。
7、存在不当之处。
仅实施询问程序和获取管理层书面声明,并不能获取充分、适当的审计证据,还应将询问程序与观察、检查程序相结合,或者实施重新执行、重新计算和实施分析程序,才可能获取充分、适当的审计证据。
8、存在不当之处。
以存货存放于外省市、监盘成本较高而不进行监盘,直接实施替代审计程序,存在不当。
存货监盘是检查测试存货是否存在、是否减值、数量是否正确以及存货自身状况的必要程序,除因不可抗力等因素不能实施监盘程序外,不能因成本过高为由而不实施监盘。
9、存在不当之处。
计划执行审计程序并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。
【该题针对“审计计划”知识点进行考核】
【评价】
二、简答题
1、华海公司系中天会计师事务所的常年审计客户,由于2012年其业务性质和经营规模发生重大变化,中天会计师事务所考虑是否继续接受委托审计其2012年度财务报表以及审计收费等问题。
<1>、在连续审计的情况下,注册会计师考虑重新签订审计业务约定书的情况有哪些?
【正确答案】下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款:
①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;
②需要修改约定条款或增加特别条款;
③被审计单位高级管理人员近期发生变动;
④被审计单位所有权发生重大变动;
⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;
⑥法律法规的规定发生变化;
⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;
⑧其他报告要求发生变化。
【答案解析】
【您的答案】
over
一、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;二、需要修改审计约定条款或增加特别条款;三、被审计单位所有权发生重大变动;四、被审计单位高级管理人员发生重大变动;五、被审计性质和规模发生重大变化;六、法律法规的规定发生变化;七、编制财务报表采用的基础发生变化。
【该题针对“审计计划”知识点进行考核】
【评价】
<2>、在重新签订业务约定书前,浩泰会计师事务所需要开展初步业务活动,该活动的内容包括哪些?
目的是什么?
【正确答案】在重新签订业务约定书前,中天会计师事务所开展初步业务活动,内容包括:
一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守职业道德要求的情况;三是就审计业务约定条款达成一致意见。
初步业务活动的目的主要有三个:
第一,具备执行业务所需的独立性和能力;第二,不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项;第三,与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
【答案解析】
【您的答案】
over
初步业务活动的内容:
一、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二、评价遵守职业道德要求的情况;三、应审计约定条款达成一致意见。
初步业务活动的目的:
一、具备执行业务所需要的独立性和能力;二、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项;三、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
【该题针对“审计计划”知识点进行考核】
【评价】
<3>、如果华海公司未支付审计2011年度财务报表应当支付的审计费用,而且该费用在其审计2012年度财务报表出具审计报告之前仍未支付,是否会对其独立性产生不利影响?
并阐述应当采取何种措施。
【正确答案】此时可能产生自身利益导致的不利影响。
会计师事务所应当要求华海公司在2011年度审计报告出具前付清上年的审计费用。
【答案解析】
【您的答案】
over
2011年应当支付的审计费用在其审计2012财务报表出具审计报告之前仍未支付,会对独立性产生严重不利影响。
采取的措施:
一、终止业务约定,解除审计合同。
二、询问法律顾问,询问如何处理。
【该题针对“审计计划”知识点进行考核】
【评价】
<4>、假如在2012年度审计报告出具后华海公司仍未支付上期财务报表的审计费用,会计师事务所应当采取何种防范措施?
【正确答案】如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用,会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议,或复核已执行的工作等。
会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款,并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。
【答案解析】
【您的答案】
over
一、询问法律顾问,是否保持审计业务约定关系;二、向相关机构报告;三、解除审计合同。
【该题针对“审计计划”知识点进行考核】
【评价】
2、中垦农业股份有限公司(以下简称中垦农业)系主要从事各种农药化肥生产和销售的上市公司。
中垦农业日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。
丁伟注册会计师负责审计中垦农业2012年度财务报表。
资料一
2011年度中垦农业的生产量未达到董事会制定的目标,董事会决议于2012年3月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。
随着生态农业的重视和开展,2012年中垦农业为研发新型生态化肥投入大量人力、物力,耗费了大量的研发经费。
2012年,由于行业状况发生变化,银行授予中垦农业的银行信贷限额从2012年之前的3500万元调减为800万元,历年的平均贷款金额为3000万元。
供应商也降低了中垦农业的信用额度,因此当年经营活动现金净流量变为负数。
中垦农业销售方式主要采用赊销方式。
为了提高市场占有份额,2012年7月中垦农业召开临时股东大会批准更换了管理层,向新管理层下达了2012年至2015年每年销售额增长不低于15%的目标,并出台了相应的奖惩制度。
2012年末,中垦农业的当地政府农业管理部门,根据收到的群众投诉和调查结果,可能对中垦农业作出停业整顿3个月的处理。
资料二:
丁伟注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制,部分内容摘录如下:
(1)仓库管理员李华将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统,经仓库经理胡杰复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新材料明细台账。
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3)每月末进行存货盘点,仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,交采购经理马静和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值,如需要计提存货跌价准备的,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员进行账务处理。
资料三
丁伟注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中,没有发现差异,但是存在仓库经理请假期间,仍然有仓库经理电子签名确认的业务。
(2)在抽样追踪2012年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。
财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。
审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。
(3)注册会计师利用抽样技术,抽取若干份不良存货明细表,检查是否附有支持性的文件,询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值,检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。
检查过程中没有发现异常。
<1>、针对资料
(一),假定不考虑其他条件,识别中垦农业2012年度财务报表层次存在的
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