行政事业单位会计理论与实务.docx
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行政事业单位会计理论与实务
行政事业单位会计理论与实务
王咣茗编著
云南省财经学校
目录
行政事业单位会计理论与实务
云南省财经学校王咣茗
第一部分行政事业单位会计理论
一,行政单位会计的目标
⑴记录行政单位预算执行情况及其结果.
⑵按部门预算和政府收支分类科目的要求记录收入,支出的预算执行情况及其结果.
⑶为编制财务决算和会计报表提供数据.
⑷为行政单位的管理服务.
二,事业单位会计的目标
⑴记录事业单位预算执行情况及其结果.
⑵按部门预算和2007年政府收支分类科目的要求记录收入,支出的预算执行情况及其结果.
⑶为编制财务决算和会计报表提供数据.
⑷为事业单位的管理服务.
三,如何反映行政事业单位的预算执行情况及其结果
⒈行政单位会计报表
⑴资产负债表
资产负债表(月报或季报)
编表单位:
年月日单位:
元
科目编号
资产部类
年初数
期末数
科目编号
负债部类
年初数
期末数
一,资产类
二,负债类
101
现金
201
应缴预算款
102
银行存款
202
应缴财政专户款
103
有价证券
203
暂存款
104
暂付款
211
应付工资(离退休费)
105
库存材料
212
应付地方(部门)津贴补贴
106
固定资产
213
应付其他个人收入
107
零余额账户用款额度
三,净资产类
115
财政应返还额度
301
固定基金
五,支出类
303
结余
501
经费支出
其中:
其中:
基本支出结余
基本支出
项目支出结余
项目支出
四,收入类
502
拨出经费
401
拨入经费
其中:
其中:
基本支出
基本支出经费
项目支出
项目支出经费
505
结转自筹基建
404
预算外资金收入
407
其他收入
资产部类总计
负债部类总计
单位负责人:
会计机构负责人:
复核:
制表:
资产负债表(年报)
编表单位:
年月日单位:
元
科目编号
资产部类
年初数
期末数
科目编号
负债部类
年初数
期末数
一,资产类
二,负债类
101
现金
201
应缴预算款
102
银行存款
202
应缴财政专户款
103
有价证券
203
暂存款
104
暂付款
211
应付工资(离退休费)
105
库存材料
212
应付地方(部门)津贴补贴
106
固定资产
213
应付其他个人收入
107
零余额账户用款额度
三,净资产类
115
财政应返还额度
301
固定基金
303
结余
其中:
基本支出结余
项目支出结余
资产部类总计
负债部类总计
单位负责人:
会计机构负责人:
复核:
制表:
⑵收入支出总表
收入支出总表
编表单位:
年月日单位:
元
收入
支出
结余
项目
本月数
本年累计
项目
本月数
本年累计
项目
数额
拨入经费
拨出经费
结转当年结余
其中:
其中:
其中:
基本支出经费
基本支出
基本支出结余
项目支出经费
项目支出
项目支出结余
预算外资金收入
经费支出
以前年度结余
其中:
其中:
基本支出收入
基本支出
项目支出收入
项目支出
其他收入
结转自筹基建
收入总计
支出总计
累计结余
单位负责人:
会计机构负责人:
复核:
制表:
⑶经费支出明细表
经费支出明细表
编表单位:
年月日单位:
元
科目
编码
科目名称
财政拨款数
实际支出数
类
款
合计
工资福利支出
商品和服务支出
对个人和家庭的补助
对企事业单位的补助
赠与
债务利息支出
债务还本支出
基本建设支出
其他资本性支出
贷款转贷及产权参股
其他支出
金额
其中:
金额
其中:
基本工资
津贴补贴
奖金
社会保障缴费
办公费
水电费
租赁费
会议费
合计
单位负责人:
会计机构负责人:
复核:
制表:
⑷基本数字表
⑸项目支出明细表
⑹会计报表说明
⒉事业单位会计报表
⑴资产负债表
资产负债表(月报)
编表单位:
年月日单位:
元
科目编号
资产部类
年初数
期末数
科目编号
负债部类
年初数
期末数
一,资产类
二,负债类
101
现金
201
借入款项
102
银行存款
202
应付票据
103
零余额账户用款额度
203
应付账款
105
应收票据
204
预收账款
106
应收账款
207
其他应付款
108
预付账款
208
应缴预算款
110
其他应收款
209
应缴财政专户款
115
材料
210
应交税金
116
产成品
211
应付工资(离退休费)
117
对外投资
212
应付地方(部门)津贴补贴
120
固定资产
213
应付其他个人收入
124
无形资产
负债合计
125
财政应返还额度
三,净资产类
资产合计
301
事业基金
五,支出类
其中:
501
拨出经费
一般基金
504
事业支出
投资基金
505
经营支出
302
固定基金
509
成本费用
303
专用基金
512
销售税金
309
专项结余
516
上缴上级支出
净资产合计
517
对附属单位补助
四,收入类
520
结转自筹基建
401
财政补助收入
支出合计
403
上级补助收入
405
事业收入
406
财政专户返还收入
409
经营收入
412
附属单位缴款
413
其他收入
收入合计
资产部类总计
负债部类总计
单位负责人:
会计机构负责人:
复核:
制表:
资产负债表(年报)
编表单位:
年月日单位:
元
科目编号
资产部类
年初数
期末数
科目编号
负债部类
年初数
期末数
一,资产类
二,负债类
101
现金
201
借入款项
102
银行存款
202
应付票据
103
零余额账户用款额度
203
应付账款
105
应收票据
204
预收账款
106
应收账款
207
其他应付款
108
预付账款
208
应缴预算款
110
其他应收款
209
应缴财政专户款
115
材料
210
应交税金
116
产成品
211
应付工资(离退休费)
117
对外投资
212
应付地方(部门)津贴补贴
120
固定资产
213
应付其他个人收入
124
无形资产
负债合计
125
财政应返还额度
三,净资产类
资产合计
301
事业基金
其中:
一般基金
投资基金
302
固定基金
303
专用基金
309
专项结余
净资产合计
资产部类总计
负债部类总计
单位负责人:
会计机构负责人:
复核:
制表:
⑵收入支出表
收入支出表
编表单位:
年月日单位:
元
收入
支出
结余
项目
本月数
本年累计
项目
本月数
本年累计
项目
数额
财政补助收入
拨出经费
事业结余:
其中:
上缴上级支出
本月数
基本支出
对附属单位补助
本年累计数
项目支出
事业支出
其中:
上级补助收入
其中:
基本支出结余
附属单位缴款
基本支出
本月数
事业收入
项目支出
本年累计数
财政专户返还收入
销售税金
项目支出结余
其他收入
结转自筹基建
本月数
事业活动收入小计
事业活动支出小计
本年累计数
经营收入
经营支出
经营结余:
经营活动收入小计
销售税金
本月数
经营活动支出小计
本年累计数
以前年度经营亏损
结余分配:
应交所得税
提取专用基金
收入总计
支出总计
转入事业基金
单位负责人:
会计机构负责人:
复核:
制表:
收入支出表
编表单位:
年月日单位:
元
收入
支出
结余
项目
本月数
本年累计
项目
本月数
本年累计
项目
数额
财政补助收入
拨出经费
事业结余:
上级补助收入
上缴上级支出
本月数
附属单位缴款
对附属单位补助
本年累计数
事业收入
事业支出
其中:
财政专户返还收入
其中:
财政性资金结余
其他收入
财政性资金支出
本月数
事业活动收入小计
其他事业支出
本年累计数
经营收入
销售税金
其他事业结余
经营活动收入小计
结转自筹基建
本月数
事业活动支出小计
本年累计数
经营支出
经营结余:
销售税金
本月数
经营活动支出小计
本年累计数
以前年度经营亏损
结余分配:
应交所得税
提取专用基金
收入总计
支出总计
转入事业基金
单位负责人:
会计机构负责人:
复核:
制表:
⑶事业支出明细表
事业支出明细表
编表单位:
年月日单位:
元
科目
编码
科目名称
财政拨款数
实际支出数
类
款
合计
工资福利支出
商品和服务支出
对个人和家庭的补助
对企事业单位的补助
赠与
债务利息支出
债务还本支出
基本建设支出
其他资本性支出
贷款转贷及产权参股
其他支出
金额
其中:
金额
其中:
基本工资
津贴补贴
奖金
社会保障缴费
办公费
水电费
租赁费
会议费
合计
单位负责人:
会计机构负责人:
复核:
制表:
⑷基本数字表
⑸项目支出明细表
⑹会计报表附注
⑺收支情况说明书
⒊会计报表的理论基础
⑴资产+支出=负债+收入+净资产
⑵资产=负债+净资产+(收入-支出)
⑶资产=负债+净资产
四,行政事业单位会计的五大会计要素
资产支出负债收入净资产
五,行政单位会计科目
⑴资产
101现金102银行存款103有价证券104暂付款105库存材料106固定资产107零余额账户用款额度115财政应返还额度
⑵负债
201应缴预算款202应缴财政专户款203暂存款211应付工资(离退休费)212应付地方(部门)津贴补贴213应付其他个人收入
⑶净资产
301固定基金303结余
⑷收入
401拨入经费404预算外资金收入407其他收入
⑸支出
501经费支出502拨出经费505结转自筹基建
六,事业单位会计科目
⑴资产
101现金102银行存款103零余额账户用款额度105应收票据106应收账款108预付账款110其他应收款115材料116产成品117对外投资120固定资产124无形资产125财政应返还额度
⑵负债
201借入款项202应付票据203应付账款204预收账款207其他应付款208应缴预算款209应缴财政专户款210应交税金211应付工资(离退休费)212应付地方(部门)津贴补贴213应付其他个人收入
⑶净资产
301事业基金302固定基金303专用基金306事业结余307经营结余308结余分配309专项结余
⑷收入
401财政补助收入403上级补助收入405事业收入406财政专户返还收入409经营收入412附属单位缴款413其他收入
⑸支出
501拨出经费504事业支出505经营支出509成本费用512销售税金516上缴上级支出517对附属单位补助520结转自筹基建
七,行政事业单位会计账簿
科目名称:
年
凭证编号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
借方
账户名称
贷方
八,行政事业单位会计记账方法
⒈借贷记账法
借贷记账法是以"借","贷"二字作为记账符号,以"有借必有贷,借贷必相等"为记账规则的一种复式记账法.
⒉借贷记账法记账的直接依据:
记账凭证
记账凭证
2004年3月13日
第8号
摘要
总账科目
明细科目
借方
贷方
提现备用
现金
10,000.00
附件1张
银行存款
10,000.00
合计
$10,000.00
$10,000.00
会计主管:
孙业记账:
李彤审核:
刘杰出纳:
张斌
⒊记账凭证的简化:
会计分录
借:
现金10,000
贷:
银行存款10,000
⒋会计分录的书写规范
先借后贷
上下排列
左右错开
九,行政事业单位会计业务分析的理论基础
一行政事业单位会计基本假设
会计基本假设是指行政事业单位会计理论系统所必不可少的基本前提,这些前提是成立的,但人们无法证明它.
⑴会计主体假设
会计主体假设是指行政事业单位会计在设计,运行时,要以每一个主体为空间界限.
⑵持续运行假设
持续运行假设是指行政事业单位在可以预见的将来,不会消失,而是持续不断地运行下去.
⑶会计分期假设
会计分期假设是指对行政事业单位持续不断运行的时间,人为地分割成一个个等距离的时间间隔,以便于分阶段报告行政事业单位的预算执行情况及其结果.会计期间分为年度,季度和月份.会计年度,季度和月份的起讫日期采用公历日期.
⑷货币计量假设
货币计量假设是指在会计核算中,假定以价值不变的货币作为基本的计量单位来度量,记录行政事业单位的业务活动并进行报告.
二行政事业单位会计一般原则
行政事业单位会计一般原则是指行政事业单位会计核算必须遵循的基本规则.
⑴真实性原则
真实性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映行政事业单位各项业务活动的实际情况和结果.
⑵相关性原则
相关性原则是指行政事业单位提供的会计信息应当能够满足有关各方会计信息使用者的需要.
⑶可比性原则
可比性原则是指行政事业单位的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,相互可比.
⑷一致性原则
一致性原则是指行政事业单位的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更.如确有必要变更,应当将变更的内容,理由及对会计报表的影响在会计报表附注中予以说明.
⑸及时性原则
及时性原则是指行政事业单位的会计核算应当及时进行,不得提前或延后.
⑹明晰性原则
明晰性原则是指行政事业单位的会计核算和编制的会计报告应当清晰明了,便于理解和利用.
⑺收付实现制原则
行政事业单位一般采用收付实现制核算.
⑻专款专用原则
行政事业单位应当按规定的用途使用资金,不能擅自改变用途,挪作他用.
⑼历史成本原则
历史成本原则是指行政事业单位的各项财产按取得时的实际成本进行计量.除国家另有规定者外,一律不得自行调整其账面价值.
⑽重要性原则
重要性原则是指行政事业单位在进行会计核算时应当区别其重要程度,采用不同的核算方式,重要的详细核算,不重要的简化处理.
第二部分行政单位会计实务
一,行政单位会计政策
⑴《中华人民共和国会计法》(1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订)(中华人民共和国主席令第24号发布)
⑵《行政单位财务规则》(1998年1月19日财政部部长令第9号发布)
⑶《行政单位会计制度》(1998年2月6日财政部发布)(财预[1998]49号)
⑷《会计基础工作规范》(1996年6月17日财政部发布)(财会[1996]19号)
⑸财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知(财库[2001]54号)
⑹财政部关于印发《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》的通知(财库[2002]39号)
⑺财政部关于印发《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》的通知(财库[2004]190号)
⑻财政部《关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》(财库[2006]26号)
⑼财政部关于印发《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的通知(财库[2006]48号)
⑽财政部《政府收支分类科目》
⑾财政部办公厅《关于印发政府收支分类改革后有关科目具体运用解答的通知》(2006年7月25日财政部发布)(财办预[2006]18号)
二,行政单位行政活动的分析
一行政单位行政活动分析涉及的会计科目
拨入经费预算外资金收入其他收入
经费支出拨出经费结转自筹基建
现金银行存款有价证券暂付款库存材料固定资产零余额账户用款额度财政应返还额度
应缴预算款应缴财政专户款暂存款应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴应付其他个人收入
固定基金结余
二行政单位业务活动明细核算要求
⑴"拨入经费","预算外资金收入"科目下设置"基本支出"和"项目支出"二级明细科目,并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中"支出功能分类科目"设置相应明细账,进行明细核算.
⑵"经费支出","拨出经费"(按所属预算单位名称设置明细账),科目下设置"基本支出"和"项目支出"二级明细科目,并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中"支出经济分类科目"设置相应明细账,进行明细核算.
⑶"固定资产"应按固定资产的分类(房屋和建筑物,办公设备,专用设备,交通工具,文物和陈列品,图书,其他固定资产)设置明细账,进行明细核算.
⑷"应付工资(离退休费)""应付地方(部门)津贴补贴","应付其他个人收入"应按"在职人员","离休人员","退休人员"设置明细账,进行明细核算.
⑸"应缴预算款"科目按《政府收支分类科目》中应缴预算款项的收入科目设置明细账.
⑹"应缴财政专户款"科目按《政府收支分类科目》中应缴财政专户款项的收入科目设置明细账.
⑺"结余"科目应分设"基本支出结余"和"项目支出结余"两个二级科目.
三行政单位行政活动分析
⒈行政单位取得收入的活动
关于财政零余额账户额度和单位零余额账户额度
财政零余额账户额度——行政单位无支配权,不作为行政单位资产核算.
单位零余额账户额度——行政单位有支配权,作为行政单位资产,通过开设"零余额账户用款额度"账户核算.
⑴行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书,财政部门为行政单位支付了为开展行政活动所发生的行政经费.
借:
经费支出
贷:
拨入经费
⑵行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书,收到财政授权支付额度.
借:
零余额账户用款额度
贷:
拨入经费
⑶行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书,财政部门为行政单位支付了购买日常行政所需办公用品的货款,该批办公用品已经验收入库.
借:
库存材料
贷:
拨入经费
⑷行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革,该行政单位收到开户银行转来的收款通知,收到财政部门拨入的预算经费.
借:
银行存款
贷:
拨入经费
⑸行政单位取得可留用的预算外资金收入.
借:
银行存款
贷:
预算外资金收入
⑹行政单位取得变卖废旧物资的现金收入.
借:
现金
贷:
其他收入
⑺行政单位取得银行利息收入.
借:
银行存款
贷:
其他收入
⑻行政单位取得不必上缴财政的零星杂项现金收入.
借:
现金
贷:
其他收入
⒉行政单位发生支出的活动
⑴行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书,财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了购买日常办公用品一批的价款,该批日常办公用品直接交付有关部门使用.
借:
经费支出
贷:
拨入经费
⑵行政单位通过单位零余额账户向有关方面支付水费和电费.
借:
经费支出
贷:
零余额账户用款额度
⑶行政单位某部门从仓库领出办公用品一批,供日常行政活动使用.
借:
经费支出
贷:
库存材料
⑷行政单位尚未实行财政国库集中支付制度.该单位以银行存款支付在开展日常行政活动中发生的印刷费.
借:
经费支出
贷:
银行存款
⑸行政单位尚未实行财政国库集中支付制度.该行政单位以银行存款支付有关邮电费,咨询费和劳务费.
借:
经费支出
贷:
银行存款
⑹行政单位尚未实行财政国库集中支付制度.该行政单位根据核定的预算,通过开户银行向所属预算单位拨付预算经费.
借:
拨出经费
贷:
银行存款
⑺行政单位经批准用自筹的资金安排基本建设,将所筹集的资金转存建设银行.
借:
结转自筹基建
贷:
银行存款
⒊行政单位的资产有关活动
⑴行政单位的差旅费有关活动
①行政单位开出现金支票,从银行提取现金,以备零星支用.
借:
现金
贷:
银行存款
②行政单位以现金预支工作人员张某差旅费.
借:
暂付款——张某
贷:
现金
③行政单位工作人员张某出差归来,报销差旅费并退回多余现金.
借:
现金
经费支出
贷:
暂付款——张某
⑵行政单位的办公用品有关活动
①行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金,准备购买一些办公用品.
借:
现金
贷:
零余额账户用款额度
②行政单位以现金购入一些办公用品,存入仓库.
借:
库存材料
贷:
现金
③行政单位以现金支付零星业务费用.
借:
经费支出
贷:
现金
④行政单位通过单位零余额账户购入一些办公用品,存入仓库.
借:
库存材料
贷:
零余额账户用款额度
⑶行政单位的固定资产有关活动
①行政单位购入行政活动用办公设备一台,价款以银行存款支付.
借:
经费支出
贷:
银行存款
借:
固定资产
贷:
固定基金
②行政单位购买办公设备,款项通过财政零余额账
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