会计.docx
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会计
A.所有者权益=投入资本+留存收益(投入资本=实收资本+资本公积)
1.资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
包括资本溢价和股本溢价
2.资本溢价是指企业在筹集资金的过程中,投资人的投入资本超过其注册资本的数额。
是资本公积金的组成部分.应按投资比例计算的出资额部分,记入“实收资本”科目,大于部分应记入“资本公积”科目。
(实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本,它是企业注册登记的法定资本总额的来源)
3.股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格(1元)的部分
4,对于一般企业(包括有限责任公司),在收到投资者投入的资金时,应按实际收到的金额或确定的价值,借记“银行存款”、“固定资产”或有关存货等科目,按其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”科目,按其差额贷记“资本公积”科目。
【例】东方有限责任公司已创立5年,现拥有的所有者权益合计金额为1000万元,其中实收资本为800万元,资本公积与留存收益为200万元。
现有一新投资者甲有意出资向该企业投资,准备占有东方公司注册资本的20%,东方公司也准备增资200万元,使其注册资本扩充到1000万元。
东方公司已同意甲向公司投资并占有20%的投资比例。
经协商,甲以现金180万元和一套生产线设备向公司投资,经双方确定生产线设备的价值为270万元。
东方公司已将现金收存银行,生产线设备已交付车间使用。
有关增资手续已办妥。
应作如下会计分录:
借:
银行存款 1800000
固定资产 2700000
贷:
实收资本——甲2000000
资本公积——资本溢价2500000
公司的股本应在核定的股本总额范围内,发行股票取得。
但值得注意的是,公司发行股票取得的收入与股本总额往往不一致,公司发行股票取得的收入大于股本总额的,称为溢价发行;小于股本总额的,称为折价发行;等于股本总额的,为面值发行。
我国不允许公司折价发行股票。
在采用溢价发行股票的情况下,公司应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目,其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入"资本公积"科目。
5.留存收益(资本增值)是公司在经营过程中所创造的,但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等,没有分配给所有者而留存在公司的盈利。
是企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累,它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润(净利润(收益)是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成,一般也称为税后利润或净收入。
),包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。
6.盈余公积是有特定用途的累积盈余(指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金),未分配利润是没有指定用途的累积盈余。
(1)1日,收到华新公司作为投资投入的货币资金700000元,投入该笔资金后华新公司占全部股份的30%(大华公司原有实收资本140万元)。
借:
银行存款700000
贷:
实收资本600000
资本公积100000
B.1.主营业成本是损益类帐户,用来核算企业销售商品\产品\提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品\产品\劳务供应等的实际成本;(利润表中的"主营业成本"反映的是企业当期销售产品或提供劳务所含的成本,即产品成本。
产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用)
贷方登记期末转入"本年利润"帐户的数额,结转后应无余额.该帐户也应按产品类别设置明细分类帐户。
2.生产成本
(3)2日,仓库发出甲材料110吨,其中,A产品耗用24吨,B产品耗用74吨,车间一般耗用12吨,甲材料单价100元。
借:
生产成本--A产品2400--B产品7400制造费用1200贷:
原材料--甲材料11000
C.1.生产类或生产设备的增值税记为应交税费,非生产类为生产成本
(5)4日,购进甲材料20吨,价款总计2000元,应付增值税额340元,全部用银行存款支付,材料尚在运输途中。
借:
在途物资--甲材料2000应交税费--增值税340贷:
银行存款2340
2.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存活采购成本的费用。
采购成本不包含进项税
3.结转,或期末结转,指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。
下面分别举例说明之:
首先为了结出余额,如对存货“产成品”会计科目,要结转本月的生产成本即注销已销产品的成本,目的就是求出产成品的当前余额;
其次,为了计算本期的成本,需要结转的成本费用类的科目很多,诸如制造费用、管理费用等都要结转到生产成本科目;
再次,为了计算利润,要把当期的销售收入、销售成本、其他业务收入、其他业务成本、营业外收入、营业外支出、所得税及附加期间费用(管理费用、销售费用、财务费用)等科目的发生额都要结转到本年利润科目;
最后,要在会计年度末把所有会计科目的余额结转到下个会计年度
一、供应过程的结转
供应过程是生产原料的储备阶段,指企业支付货款到材料验收入库的采购过程。
例1:
东方公司采购甲材料5000公斤,单价10元,采购费用500元,开出转账支票支付货款,材料尚未入库。
编制分录:
借:
在途物资50500,贷;银行存款50500。
例2:
上述材料验收入库,按其实际成本转账。
借:
原材料50500,贷:
在途物资50500。
5
此笔结转分录初学者可以这样理解,在途材料减少,库存材料增加,即将在途材料转至库存材料。
这里需要说明两点:
其一,在《基础会计》中由于不涉及材料成本差异,不存在计划成本,所以物资采购可视同在途材料。
其二,材料的采购成本应包括买价和采购费用(保险与运费等)两部分。
二、生产过程的结转
生产过程其核算的主要内容可以概括为三个字:
料、工、费,分别指直接材料、直接人工和制造费用。
该过程主要设置生产成本和制造费用等账户。
直接材料和直接人工直接计入生产成本,借:
生产成本,贷:
应付工资、原材料等,制造费用则间接转入生产成本。
如何理解制造费用的间接转入?
制造费用是一个集合分配账户,企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,先通过制造费用归集,借:
制造费用,贷:
原材料、应付工资等,期末再按一定的标准(如生产小时)分配结转到生产成本中,即借:
生产成本,贷:
制造费用。
需要说明的是企业通常生产多种产品,制造费用的核算不仅是为了成本控制,而且要满足企业计算损益的需要。
为此,制造费用必须按适当的标准分配计入各成本核算对象的产品成本。
当然,若企业生产单一产品,制造费用可直接计入产品成本,不存在分配的问题。
经过一定的生产加工过程,生产费用归集在“生产成本”账户的借方,该借方发生额并非本月完工产品的成本,而是本月发生的生产费用,生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配比较复杂已超出了《基础会计》的范畴,为便于理解,我们通常假定当月产品全部完工入库,这样结转本月完工入库产品的实际成本。
例3:
东方公司生产A、B两种产品(单位成本10元),生产成本的借方发生额A:
10000元,B:
20000元,A产品全部未完工,B产品2000件全部完工,
编制结转分录为借:
库存商品——B20000,贷:
生产成本——B20000。
生产完工之后,生产成本归集的费用(料、工、费)全部结转到库存商品账户中。
A产品全部未完工,则不予结转,留待下月继续加工。
企业的生产经营耗费需要从收入中得到补偿,库存商品进入市场流通,实现货币的回笼,这样便进入下一环节——销售过程。
三、销售过程的结转
简单地说,销售过程的业务主要体现在两个方面,一是销售收入的增加,借:
应收账款、银行存款等,贷:
主营业务收入。
二是库存商品的减少,即结转已经销售商品的生产成本。
此处结转初学者在理解上往往存在一定的偏差。
有些同学编制分录借:
主营业务成本,贷:
生产成本,问题主要出在知识的前后衔接上,生产成本已结转至库存商品中去了,这样处理犯了重复结转的错误。
销售的是库存商品,应该将库存商品转至销售成本。
在制造成本法下,商品的销售成本=单位生产成本×销售数量。
例4:
东方公司销售1000件结转其销售成本,
借;主营业务成本10000(10×1000),贷:
库存商品10000。
此外销售过程中还会发生销售费用,销售税金(指消费税、营业税、城建税等)等业务。
这里值得一提的是销售税金的结转。
例5:
结转东方公司应上交的销售税金1000元。
大多数初学者对此业务无从下手,企业负担的销售税金计入主营业务税金及附加帐户的借方,应交未交税金形成一项债务计入应交税金的贷方,故分录为借:
主营业务税金及附加1000,贷:
应交税金1000,
需要提醒同学们注意的是一般纳税人的增值税是价外税,与当期损益无关,所以增值税不通过主营业务税金及附加账户核算。
至于销售过程发生的其他业务在此不作详述。
四、财务成果的结转
利润是工业企业一定期间的经营成果,是综合评价企业经济效益的重要指标,财务成果的结转主要是两笔分录。
其一是各收入、收益类账转至本年利润的贷方;
其二是费用支出类账结转至本年利润的借方,分别表现为借:
主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益,贷:
本年利润和借:
本年利润,贷:
主营业务成本、其他业务支出、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、营业费用、营业外支出等。
对此结转分录,我们可以这样理解,收入类账户增加本年利润,故转至其贷方,支出类账户减少本年利润,故转至其借方。
我们亦可从另一角度理解,与本年利润账户发生关系的都是损益类账户,各损益类账户结转后都没有余额。
收入类账户平时发生时登记在贷方,为将其转平,应该结转其相反方向借方,根据借贷记账规则,借:
收入类账户,贷:
本年利润。
至于费用、支出账户的结转则与之相反。
通过上述两笔结转分录,本年利润账户的贷方与借方轧差,便可计算出利润总额(若借方大于贷方则为亏损)。
以此为基础,便可计算结转所得税,所得税是一项费用,同样应冲减本年利润,即借:
本年利润,贷:
所得税,经过此笔结转,本年利润的贷方余额则为净利润。
(46)31日,没收包装物押金100元。
借:
其他应付款100贷:
营业外收入100
五、年终有关账项的结转
本年利润账户的余额表示年度内累计实现的净利润或净亏损,该账户平时不结转,年终一次性地转至利润分配一未分配利润账户,借:
本年利润,贷:
利润分配——未分配利润。
如为亏损则作相反分录。
年终利润分配各明细账只有未分配利润有余额,需将其他明细账转平,借:
利润分配一未分配利润,贷:
利润分配—提取盈余公积、向投资者分配利润等。
至此,所有结转分录可以划上一个圆满的句号。
最后需要说明的是,在实际工作中,账册登满一页时,发生额合计和余额转入下页,以及年终将旧账余额转入新账,亦称结转。
例子
(9)8日,购进乙材料2000公斤,价款总计6000元,应付增值税额1020元,全部用银行存款支付,材料尚在运输途中。
借:
在途物资--乙材料6000应交税费--增值税1020贷:
银行存款7020
(10)9日,以现金支付购进乙材料的运费260元。
借:
在途物资--乙材料260贷:
库存现金260
(11)9日,8日所购乙材料验收入库,结转其实际采购成本。
借:
原材料--乙材料6260贷:
在途物资--乙材料6260
(6)4日,购进甲材料20吨,价款总计2000元,应付增值税额340元,全部用银行存款支付,材料尚在运输途中。
8日,4日购进的材料验收入库,结转其实际采购成本。
借:
原材料--甲材料2000贷:
在途物资--甲材料2000
(42)31日,结转本月份制造费用(按生产工人工资比例分配)。
借:
生产成本--A产品5152--B产品5152贷:
制造费用10304
(43)31日,本月投入生产的A产品440件,B产品265件,已全部完工,结转其实际制造成本。
借:
库存商品--A产品44052--B产品42852贷:
生产成本--A产品44052--B产品42852
(44)31日,结转已销A产品250件,(每件100元);B产品100件,(每件150元)的实际销售成本40000元。
借:
主营业务成本--A产品25000--B产品15000贷:
库存商品--A产品25000--B产品15000
(30)23日,出售丁材料3000公斤,每公斤售价5元,计15000元,增值税额2550元,所得款项已存入银行。
(借:
银行存款17550贷:
其他业务收入15000应交税费--增值税2550)
(31)24日,结转上述丁材料的实际成本每公斤3元,计9000元。
借:
其他业务成本9000贷:
原材料--丁材料9000
其他业务成本,是指企业转让无形资产、出租固定资产、出售材料的实际成本,企业从事其他多种经营,加工业生产、商业贸易、运输和服务等也应纳入其他业务成本进行管理.
供应生产销售
总结:
(在途物资——原材料)——(制造费用——生产成本——(库存商品)——主营业务成本或其它业务成本)
一、供应过程的结转借:
原材料50500,贷:
在途物资50500
二、生产过程的结转借:
库存商品——B20000,贷:
生产成本——B20000
三、销售过程的结转借:
主营业务成本10000(10×1000),贷:
库存商品10000。
有些同学编制分录借:
主营业务成本,贷:
生产成本,问题主要出在知识的前后衔接上,生产成本已结转至库存商品中去了,这样处理犯了重复结转的错误。
销售的是库存商品,应该将库存商品转至销售成本。
在制造成本法下,商品的销售成本=单位生产成本×销售数量。
(16)11日,购入需要安装的生产用机器一台,买价为58500元,发生的包装费2000元,增值税9945元,运杂费1500元,上述款项通过银行转账支付。
借:
在建工程62000
应交税费--应交增值税(进项税额)9945
贷:
银行存款71945
(17)12日,上述机器到达后,以银行存款支付安装费5000元。
借:
在建工程5000贷:
银行存款5000
(18)12日,上述机器安装完毕交付使用。
借:
固定资产67000贷:
在建工程67000
3.进项或销项税费都应为买方付款借=贷
(14)10日,销售A产品250件,单价300元,计75000元,应交销项税额12750元,对方开出一张商业汇票付讫。
借:
应收票据87750贷:
主营业务收入75000应交税费--增值税12750
4.增值税纳税人销售货物和应交税劳务,按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额,此谓销项税额。
(20)15日,销售B产品100件,单价250元计25000元,应交销项税额4250元,款已全部收到,存入银行。
借:
银行存款29250贷:
主营业务收入25000应交税费--增值税4250
D.销售费用企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用,包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。
差旅费包括在管理费用里面。
(15)11日,以银行存款2000元支付B产品发生的广告费。
借:
销售费用2000银行存款2000
(19)12日,以现金400元支付A产品的运杂费。
借:
销售费用400贷:
库存现金400
E.财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)
(24)17日,以银行存款支付短期贷款利息9000元(前期已经预提7800元)。
借:
财务费用1200
应付利息7800
贷:
银行存款9000
企业银行利息收入应如何做账?
借:
银行存款100
贷:
财务费用100
F.固定资产
1.累计折旧虽属资产类科目,实质上就是资产的减项,计提(计提就是计算和提取。
)折旧时,要计在贷方,只有处置资产时,对应的累计折旧才能计在借方.
2.固定资产的清理是指固定资产的报废和出售,以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用;贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。
其贷方余额表示清理后的净收益;借方余额表示清理后的净损失。
清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户;净损失转入“营业外支出”账户。
(25)18日,出售不需用固定资产一台,原始价值30000元,已提折旧5000元。
借:
累计折旧5000固定资产清理(即清理的净值)25000贷:
固定资产30000(贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入)
(26)18日,支付出售不需用固定资产的清理费用4000元。
借:
固定资产清理(既清理费用)4000贷:
银行存款4000
(27)18日,出售不需用固定资产的收入为28000元。
借:
银行存款28000贷:
固定资产清理28000(固定资产的清理是指固定资产的报废和出售用来核算企业因出售等原因转入清理的固定资产净值)
(28)19日,结转出售不需用固定资产的净损失。
借:
营业外支出1000(借方余额表示清理后的净损失,净损失转入“营业外支出”账户)贷:
固定资产清理1000
G.费用
(29)22日,以现金支付采购员王平出差预借差旅费400元。
借:
其他应收款--王平400贷:
库存现金400
(33)26日,采购员王平出差归来,报销差旅费360元,余款退回现金。
借:
管理费用--王平360库存现金40贷:
其他应收款--王平400
(32)25日,以银行存款3000元,支付本月办公用品费
借:
管理费用3000贷:
银行存款3000
(40)31日,分配本月份水费,车间用108元,行政管理部门用260元。
均未支付。
借:
制造费用108管理费用260贷:
其他应付款368
应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务.(与经营业务有关)
其他应付款指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项,包括应付租入固定资产和包装物的租金,出租或出借包装特收取的押金,应付暂收其他单位的款项,应付职工统筹退休金等。
制造费用(与车间有关的费用)
包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本,主要包括企业各个生产单位(车间、分厂)为组织和管理生产所发生的一切费用。
(车间生产和行政管理部门的固定资产所发生的固定资产维修费列“管理费用”。
)
具体有以下项目:
各个生产单位管理人员的工资、职工福利费,房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等
(36)31日,摊销本月应由车间负担的财产保险费200元。
借:
制造费用200贷:
预付账款200
摊销指对除固定资产之外,其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置成本的会计处理办法,与固定资产折旧类似。
无形资产虽不象固定资产具有有形的损耗,但其会随着使用过程的各种因素(如科技进步,泄密,市场转型等等)、环境的影响,在时间的推移过程中,其实际的使用价值会出现不下降,为了能使其价值在预计的使用期间内得到补偿与回收,而采取分期摊销的方法,将其分期收回。
常见的摊销资产如土地使用权(租凭费)、大型软件、开办费等无形资产,它们可以在较长时间内为公司业务和收入做出贡献,所以其购置成本也要分摊到各年才合理。
累计推销是针对使用寿命有限的无形资产而言的,这与固定资产的累计折旧同理。
是反映了企业在使用无形资产过程中,对其价值的分期收回行为及收回额。
新会计准则下摊销
摊销已计入待摊费用的仓库租赁费1700元。
借:
管理费用1700
贷:
累计摊销1700
“累计摊销”科目,是“无形资产”科目的备抵科目。
其作用类似于固定资产的累计折旧。
摊销待摊费用,不能用累计摊销科目。
而是要做:
借:
管理费用1700
贷:
待摊费用1700
前面说了,“已计入待摊费用”,那贷方就应该是待摊费用科目。
新准则下不再要求使用待摊费用科目,那相应的费用在支付时可以计入“预付账款”。
那这时摊销时,贷方科目就应该是“预付账款”。
财务费用
财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑净损失(有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算,不包括在财务费用)、金融机构手续费,以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费、等。
(37)31日,预提应由本月负担的短期借款利息1500元。
借:
财务费用1500贷:
应付利息1500
H.职工薪酬
是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(二)职工福利费;
(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生
育保险费等社会保险费;
(四)住房公积金;
(五)工会经费和职工教育经费;
(六)非货币性福利;
(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
(34)29日,职工李明等报销医药费1000元,以现金支付。
借:
应付职工薪酬1000贷:
库存现金1000
(35)31日,结算本月份工资,其中生产A产品工人工资25000元,生产B产品生产工人工资25000元,车间管理人员工资5000元,企业管理人员工资5000元。
借:
生产成本--A产品25000--B产品25000制造费用5000管理费用5000贷:
应付职工薪酬60000
I.投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。
投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息,以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益(新会计制度中交易性金融资产(跟原短期投资差不多)的交易费用应直接从投资收益中扣除,而不计入投资成本,更不记入期间费用)
要把收入科目和成本费用科目和损益科目理解透彻,如果把含义弄浑浊了,就糊涂了.
如果简单的理解收入贷方只是表示收益,成本借方表示支出或费用,但如投资收益和公允价值变动损益这样的科目,借方和贷方涵盖了收入贷方和成本借方的意思,也就是说它们的贷方表示收益,借方表示损失,简单的是这样理解,但严格的讲,还是针对在不同内容中,出现在资产或投资里的具体意思表示为准.损益的科目贷方表增加(也就是换个角度理解,投资收益,收入等其实都是一个意思),借方表减少(发生的损失了,费用了,支出了等)
实质上,就是换个意思表达的方式不同,其实都是一个道理.
2.取得交易性金融资产而发生了交易费用,意思是说投资者是为了取得投资而先付出的代价,也就是发生的损失,所以计入投资收益的借方,本来会计第22号准则--------金融资产的确认和计量也是这样规定的,而投资收益借方表示的内容也是这样,这是发生的一项费用.所以计
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