注册会计师审计失败案例分析.docx

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注册会计师审计失败案例分析

3万福生科审计失败案例9

3.1背景资料万福生科公司简介9

4我国注册会计师审计失败原因分析14

4.1我国注册会计师审计失败的现状、特点及后果14

5我国注册会计师审计失败防范策略20

5.1审计主体方面20

5.2审计客体方面21

5.3社会环境方面22

6研究结论及局限性24

6.1研究结论24

6.2局限性24

致谢25

参考文献26

注册会计师审计失败案例分析

摘要：

随着中国改革开放不断的发展和深入，为了更好适应新经济形势下经济发展和企业转型需要，企业的审计项目也越来越频繁，所以在现如今资本快速发展的大背景下，申请注册会计师也显得尤其重要，并且会计审计报告在资本市场中也占据重要地位。

但时有发生的审计失败事件也引起了人们对注册会计师出具的审计报告失去信任。

如万福生科、科龙电器、新大地、绿大地、蓝田股份公司等都发生过审计失败的情况，政府相关部门对此做出了严厉的惩罚，同时这一现象也遭到广大群众的严厉指责。

同时也把注册会计师的职业危机推向了风口浪尖，本文通过对审计失败案例的分析，从审计失败原因出发，随后从不同角度分析，研究出降低审计失败的对策，对促进我国资本市场的健康发展有巨大的推动作用。

关键词：

注册会计师；审计失败；审计主体；审计客体；社会环境

Case analysis on the failure of the CPA audit

Abstract:

WiththefurtherdevelopmentofChina’sreformandopeningup,inordertoadapttothetransformationofenterprisesandeconomicdevelopmentundertheneweconomicsituation,CPAindustryisplayinganincreasinglysignificantroleincapitalmarketinChina.Thedevelopmentofcapitalmarketmakespeopleincreasedemandfortheauditandpaymoreattentiontotheauditreport.However,arecentspateofAuditfailureeventscausedanenormousbreakdownoftrustinCPA.Forexample,WanfuBiotechnology,XindadiBiotechnology,

GreenLandBiotechnologyandotherauditfailuresexposuretothepublic，whichconfrontedto

severepunishmentandcensurefromChinaSecuritiesRegulatoryCommission，governmentdepartmentsandthepublic.Wehavetoputemphasisonthiskindofissueandavoidthesimilarsituationhappenagain.

Thispaperanalyzestheseveresituationofauditfailureandthepotentialreasonsthoughthecasesfromhomeandabroadintherecentyears.Atthesametime,makingadetailanalysisofWanfuBiotechnology,buildthetheoreticalframeworkofauditfailure.Toimprovethemarketregulationandcorporategovernance,promotethedevelopmentofthewholeindustryofCPAhas,preventauditfailureinthefuturehasimportantpracticalvalue.

Keywords:

CPA,Auditfailure,Auditsubject,Auditobject，socialenvironment

1绪论

1.1论文选题的背景及意义

1.1.1选题背景

现如今，我国股市IPO的不断扩容给中国股市注入了新的血液，也对中国经济转型和发展有着非凡的意义，在此历史背景下，会计信息的作用显得尤为突出。

在中国资本市场大多数投资者都会根据会计信息来选择自己的投资标的；注册会计师审计则是----防止虚假会计信息的最后一道有效防线，更是资本市场正常有序运作重要组成部分之一。

近年来我国上市公司时有发生审计失败事件，从2001年银广厦财务丑闻曝光后，相继出现了万福生科、新大地、科龙电器、绿大地、和蓝田股份等审计失败案例，不断发生的审计失败案例破坏我国资本市场正常运行，审计失败不仅使投资者由于不实的财务信息从而导致投资决策失误，这样就造成了投资者对注册会计师产生不信任。

1.1.2选题意义

审计报告被人们怀疑是注册会计师别有用心来忽悠人的一摞废纸。

然而审计失败发生并不是由于某一个原因造成的，而是多种因素的累积才可能引发产生，由于参与审计的相关企业的管理者是独立进行审计工作的，加上被审核的各大公司和股东们都想获得利益最大化，这些因素与交错复杂的审计环境相结合，不可避免的会造成审计失败等一系类现象的出现。

此外，现在的市场经济法律、法规也不是很健全和完善，注册会计师在审计过程也会受到政府无形干预，这些因素都会影响审计报告的最终结果，影响其真实性，所以当审计失败此类事件发生的时候，人们会对注册会计师的能力、会计信息等有所怀疑，并且也会对市场经济投资秩序的稳定和发展造成不利，从而促进中国资本市场健康发展和繁荣。

1.2论文研究方法和研究内容

1.2.1研究方法

（1）案例分析法

深入剖析国内外审计失败的典型案例，然后找出导致审计失败的各种原因，最后总结经验教训，提出符合我国国情的防范审计失败的对策。

（2）系统分析法

通过国内、国外关于审计失败的有关文献报道，以提出问题、分析问题、解决问题的思路，从各各角度出发，全方面多层次的发现造成审计失败的主导因素，进而针对这些因素寻找可行的解决途径。

1.2.2研究内容

本文所研究内容共分为6部分:

第1部分：

分析审计失败的不同环境背景。

第2部分：

从理论出发，对审计失败的概念做清晰界定，以注册会计师是否遵守审计程序、行业准则、职业道德为执行为标准，总结了审计失败、审计风险、经营失败相互联系和区别，并对国内外审计失败情况做简单整理。

第3部分：

对万福生科审计失败案例进行深入研究，主要从万福生科的内部环境、注册审计部门以及社会环境三个大的方面来进行调查，发现造成审计失败的主导因素。

第4部分：

对国内外审计失败案例分析总结出我国审计失败的现状、特点和后果，从会计师事务所与注册会计师、被审计单位乃至整个社会环境等都是造成审计失败的主要原因。

第5部分：

通过对所发现的导致审计失败的因素做出研究，制定出相应的解决措施。

第6部分：

总结和结论。

1.3创新之处

本篇文章的创新之处在于，不但对审计失败的背景及意义进行了分析，而且结合了国内外具有具有代表性的相关文献，更梳理了我国2005年-2014年10年间上市公司处罚公告和国外四个比较典型的审计失败案例，通过了解他们的背景资料、造假手段等，以创业板上市公司“万福生科”造假案例为研究主体，具体分析其审计失败的种种原因并提出预防审计失败相应的对策。

2审计失败概述

2.1相关理论基础

2.1.1审计失败、审计风险、经营失败的概念

审计失败：

因为注册会计师没有恪守审计规则而给出了不切合实际的审计意见。

审计风险：

审计风险是由于工作人员在审计过程中没有对被审计组织所存在的错误、漏洞以及造假行为及时发现，然后出具了不恰当审计意见的可能性。

经营失败：

是指企业因为自身原因发生资金、业务或财务危机，使得公司无法正常运行，并且不具有偿还债务的能力。

2.1.2审计失败概念的界定

一般来讲，审计失败是指被审计单位存在重大错误、漏洞或者舞弊的情况，而注册会计师并没有及时发现问题，没有严格按照相关的法律条例对所存在的舞弊问题进行披露，而是出具了不切合实际的审计建议报告。

在国内外审计失败方面的学者对审计失败存一直持有两种不同的观点，一种相对强调的是审计业务时整个过程的把控，这种观点也正是现如今审计失败学术界大部分所赞同的观点之一，即审计过程观。

而另外一种则是审计结果观，因为相比较之下，此观点更加注重审计的结果。

表2.1审计失败概念界定

审计结果观

审计过程观

审计失败是注册会计师对被审计单位（企业）财务报表发表了与其实际情况不相符合的审计结论，此观点强调审计结果的真实性。

审计失败是指被审计单位存在重大错误、漏洞或者舞弊的情况，而注册会计师并没有及时发现问题，没有严格按照相关的法律条例对所存在的舞弊问题进行披露，而是提供了与实际情况不相符的审计结论和报告，此观点强调审计的过程，是否严格守法。

这两种观点有所不同，审计结果观强调的是结果，只要注册会计师没能发现其中存在的错误或者舞弊，则审计结果即为失败，至于注册会计师是否在审计过程中遵循审计标准、是否保持独立，此观点不予以强调；和审计结果观相反，审计过程观的侧重点在于注册会计师是否在审计过程中遵循审计准则，有着严谨的职业态度和良好的职业道德，是否是有意导致审计失败等。

审计结果观点和审计过程观点的依据都是在被审计目标上报的会计资料中出现的各种错误基础上进行问题的研究和有关探讨的。

本篇论文将站在审计过程观点的立场上研究中国注册会计师出现审计失败的情况。

原因有以下几点:

1.所有的审计汇报使用者都期望注册会计师揭露审计部门在财务汇报表中徇私行为或者不合理的状况，但审计自身受到约束及某些业务上产生经济利益纠葛等复杂性，还有外界因素对其干扰等，所以有时真的很难做到。

然而注册会计师仅能确保在审计时注意的一些不合理的方面，如果专家能够依据审计的要求及规范，那么可以在一定程度上缓解所有审计汇报使用人同审计自身的局限引起的审计难题状况。

2.把能否认真执行审计规范作为审计成功与否的依据是比较科学的。

之所以这样做是因为审计过程观点同审计自身是相契合的，而审计汇报同样是审计流程执行的最终阶段，目前的“过程导致结果”观点也成为审计结果坚实的后盾。

因此，把能不能认真按照审计规范即过程导致后果的方法来决定审计成功与否的依据是十分科学合理的。

2.1.3审计失败与审计风险之间关系

共同点：

会计师均是在不寻常的情况下提供了不恰当的审计建议。

不同点：

审计风险是未知的，只是依据预测出来的，审计失败是客观存在的，带有一定的经济利益流失。

审计风险同审计失败在某种程度上有着必然的联系，审计风险也许会造成审计的失败，虽然这中间可能会有一个过程，但是伴随着风险的逐渐扩大，必然会带来审计的失败。

审计风险是无法消除的，审计风险可能由被审计部门或者注册会计师而导致。

比如，被审计部门上报错误或者漏掉某些方面；注册会计师没有精准的判断能力，无法单独审计；因审计方式多样而使审计结果不一致，此外审计方式自身的缺点也可能会导致审计失败，诸多因素都是我们无法回避的审计风险。

既然我们无法回避和消除审计风险，但我们可以控制审计风险，只要我们完善有效可行的审计准则，不断建立健全相关的法律制度，提高从业人员的专业水准和职业道德。

2.1.4审计失败与经营失败的关系

我们之所以要耗费时间精力来找寻经营失败与审计失败之间的联系，原因在于审计失败会给公司造成不良的影响，经济市场变化莫测，审计汇报能够真实的展现企业当前运转的情况。

但是因为注册会计师在审计的过程中失责以及故意欺骗公司，虚假的审计报告将会使使用人判断失误，进而给公司造成不可挽回的经济利益流失，那么注册会计师具有不可推卸的责任，所以审计失败是导致经营失败最直接的原因，在这里还要说明一点由于经营单位自身战略错误等原因导致经营失败不在此范畴内。

表2-2经营失败和审计失败的差异对比

主体

原因

结果

经营失败

企业及管理人员

企业管理人员经营不善

经营者承担经营责任

审计失败

注册会计师、承担审计任务事务所

审计人员的过失或欺诈行为

审计方承担审计责任

通过分析我们不难发现，审计的失败与经营失败之间明显存在着一定的因果联系。

企业的经营失败给日后的审计工作的失败埋下了伏笔。

当企业经营面临资金链断裂等原因可能导致破产危机时，纷乱复杂的利益关系中，使用人的直接目标是公司的财务汇报表以及注册会计师负责的审计汇报，企业经营者在利益驱动下萌生舞弊的动机，注册会计师考虑个人的利益而不顾公司利益作出虚假的审计汇报，可能导致审计失败，如果相关单位确定审计报告属于注册会计师故意出具的，上报了虚假的审计报告，那么审计失败就实实在在的发生了。

2.2国内外审计失败典型案例

2.2.1国外审计失败典型案例

为了研究国外审计失败案例，本文收集了具有较大影响的；比较有代表性样本案例，选择了世界范围内威望比较高的四大事务所所涉及的案例，但由于资料收集、分析尚欠不足。

1.安永南方保健审计案

2003年3月18日，美国南方医疗保健公司会计造假丑闻曝光，南方保健公司最主要造假手段是通过“契约调整”以及专门设立“AP汇总”科目进行利润操纵。

本案中，南方保健公司财务人员利用曾经在安永担任执业注册会计师的优势，对安永公司审计流程相当熟悉和了解，南方保健会计人员可以驾轻就熟的对其重要性水平的规避。

另外一个原因是安永审计人员没有尽到职业慎审，在整个审计中，安永忽视了审计受限，财务预警等重要信号，还有南方保健给予安永相当高额的费用，这也大大增加了南方向安永购买审计意见的可能，同时安永也为了不失去重要客户和自身利益考量，由此可见安永审计独立性荡然无存。

2.毕马威施乐公司审计案

毕马威4名具有丰富审计经验的专业审计人员负责对对施乐公司进行审计，他们在审计过程中对施乐会计操纵手法有所认识，当他们发现了施乐公司的种种舞弊行为后，曾多次表示严重关切并提出要求其给予更正，但施乐公司管理层迫于压力，也为了拥有客户，没有制止、掩盖了真正的事实，默许了施乐企业的徇私行为。

在职业道德与经济利益发生产生冲突时，在经济利益的诱惑下审计师往往很难坚守职业道德底线，从而丧失了审计独立性。

3.普华永道萨蒂扬公司审计

萨蒂扬企业是全球性质的公司，其基本业务是信息查询和服务，他们服务的范围覆盖全球约500家企业，2009年的1月7号，该企业的CEO拉贾突然辞去工作，在辞职书中拉贾坦然，在以前相当长的时间里，他强制管理企业账户，将企业的盈利扩大化上报，不真实的汇报企业的资金财产，汇报时将公司负债情况优化，使企业利益损失严重，负载累累，无法弥补。

该企业以前发布的销售总量为5.55亿美元，但是真实的销售总量却是不超过5亿美元；发布的盈利为1亿多美元，但真实的盈利仅1250万美元；发布的能够挪用的资金超过11亿，但真实的企业可使用现金仅6600万美元，恐怕企业员工的工资也会有所亏欠。

同时负责萨蒂扬企业审计工作的普华永道事务所也由于此次事件而受到一定的牵连。

2.2.2国内审计失败典型案例

为了对国内上市公司及事务所受处罚的情况进行分析，本文从证监会官方网站处罚公告入手，收集了2005年--2014年10年间证监会处罚的上市公司及会计事务所，了解相关事件背景和相关违规事件的情况（即相关公司的概况、财务报表等），便于对审计失败发生的直接原因和根本原因进行分析。

由于资料收集的限制，以及对相关资料理解的差异，可能存在不能完全详细。

以下详细列出2005年--2014年审计失败案例，中国证监将会整治公布的35例与审计失败相牵连的上市企业和会计师事务办事处。

2005年--2014年处罚公告中涉及的上市公司及会计事务所

年度

公告文号

上市公司

会计事务所

2014

（2014）21号

天丰节能

利安达会计师事务所

（2014）52号

莲花味精

亚太会计师事务所

（2014）70号

宝硕股份

华安所

（2014）96号

北生药业

深圳鹏城

2013

（2013）27号

云南绿大地

鹏城会计师事务所

（2013）49号

万福生科

中磊会计师事务所

（2013）45号

山西天能

大信会计师事务所

（2013）54号

广东新大地

大华会计师事务所

2012

（2012）17号

亚星化学

山东正源和信所

2011

（2011）20号

银河科技

华寅所

（2011）23号

保利地产

大信所

（2011）37号

ST方源

中性华所

2010

（2010）ll号

南京中北

南京立信永华所

（2010）34号

吉林制药

中准所

（2010）47号

华夏建通科技

中兴财光华

2009

（2009）11号

北亚实业

利安达信隆会计师事务所

（2009）19号

德棉股份

山东正源和信所

（2009）41号

夏新电子

天健华证中洲所

（2009）15,52号

金荔科技

万隆所

（2009）54号

天香集团

福建立信闽都所

2008

（2008）13号

中油龙昌

岳华

（2008）18号

浙江信联股份

深圳大华天诚

（2008）27号

金荔科技

深圳鹏程所

（2008）29号

大唐电信

深圳鹏程所

（2008）35号

九发股份

山东正源和信

（2008）37号

山西精密合金

岳华

2007

（2007）3号

嘉瑞新材

天职孜信

（2007）18号

广东美雅

北京中天华正所

（2007）24号

安信信托

北京天华所

（2007）27号

闽越花雕

中勤万信所

2006

（2006）8号

中关村科技

北京京都

（2006）14号

科龙电器

安达信华强

2005

（2005）11号

西安达尔曼实业

西安西格玛

（2005）15号

四川天歌

中勤万信

（2005）27号

湖南天一科技

天职孜信

数据来源：

证监会官网行政处罚公告整理

3万福生科审计失败案例

3.1背景资料万福生科公司简介

3.3万福生科事件始末

万福生科股份有限公司是湖南省常德县一家大型稻米加工企业，在11年9月27日顺利上市，当时以二十五元每股的价格发行了1700万股，筹集了四亿两千五百万资金，在当时的证券市场上有着“新兴行业中的优质企业”的荣誉称号。

然而次年的八月，也就是万福生科上市接近一年的时候，万福生科在接受当地证监局的检查时，被查出拥有多套账本，分别是税务账本、银行账本和真实收支账本，万福生科的造假账的行为彻底败露。

一个月后，当地证监局将此次检查结果报给中国证监会，中国证监会针对万福生科的造假账行为展开立案调查。

紧接着就派出十名得力干将亲自到湖南常德对万福生科进行深入调查。

一三年的3月2日，在证据面前万福生科不得不低下了头，它发布正式公告，公开承认了本公司在08年到11年短短三年间谎报的虚假收入比真实收入多出7.4亿元，谎报营业利润比真实所得多出1.8亿元，谎报净利润比真实净利润多出约1.6亿元。

3.3.1万福生科公司内部原因

万福生科主要是利用谎报收入、谎报盈利等理由来造假舞弊，上市创业板后给万福生科带来的利益是巨大的，是万福生科宁愿承担退市的风险也要做的最主要的理由。

万福生科为了达到上市创业板的目的，公司在2008-2011年间利用虚假会计信息进行财务造假舞弊。

据我们的了解万福生科公司的财务的作假的方法主要有以下几种：

 虚增收入 

 谎报营业额的增长、营业利润的提高，以此来隐瞒企业收入已经大幅度下降的事实:

2012年8月23日的半年报中，宣布的营业总收入为253,805,345.67元（表3-1），但是在经过中国证券监督管理委员会的查证后，万福生科又在2012年10月26日更改了以前发布的营业的总收入为253,805,345.67元（表3-1），而上市公司股东持有的净利润事实上是-13,789,403.40元（表3-2），这就可以说自己主动坦白用造假的方法谎报了1.88亿的营业收入，换句话讲就是讲亏损掉的1368万元睁着眼说瞎话谎报成盈利了265万元。

表3-1万福生科2012年半年度报告主要会计数据（更正前）

主要会计数据 

报告期（1-6）月

上年同期 

本报告期比上年同期增减（%）

营业总收入（元）

253,805,345.67

211,315,823.35

 17.35%

营业利润（元）

26,748,569.32 

31,284,301.29

 -16.21%

利润总额（元）

27,740,135.28 

35,248,789.65  

 -16.05%

归属于上市公司股东的净利润（元）

26,563,172.01  

32,208,128.14  

-14.64% 

归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（元）

23,729,525.78  

28,323,754.5 

 -16.09% 

经营活动产生的现金流量净额（元）

-28,589,370.08 

 39,665,631.96

 -162.27%

数据来源：

根据万福生科2011年度年报，2012年中报更正公告整理

表3-2  万福生科2012中报更正公告主要会计数据（编号：

2013-039）

主要会计数据 

报告期（1-6）月

上年同期 

本报告期比上年同期增减（%）

营业总收入（元）

83,179,395.62  

32,254,988.94 

 -64.62% 

营业利润（元）

-15,375,263.87  

30,187,401.21 

 -147.60%

利润总额（元）

-11,173,709.01  

34,213,870.33

  -132.66%

归属于上市公司股东的净利润（元）

-13,678,403.40  

31,178,898.13  

-143.87% 

归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（元）

 -16,412,068.73 

 28,365,724.53  

-157.86% 

经营活动产生的现金流量净额（元）

-28,589,370.08 

 39,555,630.96

 -172.27%

数据来源：

根据万福生科2011年度年报，2012年中报更正公告整理

谎报客户的存在：

在2008年到2012年的上半年的时间里，万福生科交易的事假大型客户中，其中竟有六家有着虚构交易、谎报营业额等违法行为，而湖南傻牛食品厂作为万福生科麦芽糖浆的最大的客户，早在数年前就已经停止生产并且倒闭了，另外，东莞樟木头华源粮油经营部也宣称他们已经从2007年以后跟万福生科就再也没有生意上的来往了，也就是说万福生科向外宣称的那些所谓的大客户大部分都是虚假不存在的。

谎称合同的存在：

万福生科向外宣称的那些