会计报表附注.docx

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会计报表附注

附件3

财务报表附注内容提要

财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及报表重要项目等所作的解释和补充说明，是财务决算报告的重要组成部分。

中央企业（以下简称企业）可根据本企业所执行的会计核算制度，选择披露相关报表项目。

依据国家有关财务会计法规等规定，企业财务报表附注至少应当披露如下相关内容：

一、企业的基本情况

企业应披露历史沿革、注册地、总部地址、注册资本、法定代表人、母公司和集团总部、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、业务性质、主要经营活动和主要业务板块等。

二、财务报表的编制基础

三、遵循企业会计准则的声明

本公司编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

纳入合并范围内的子公司与母公司执行的会计政策不一致的，应披露子公司执行的会计政策，并说明是否已按相关规定进行了调整。

四、重要会计政策、会计估计的说明

企业应当披露重要的会计政策和会计估计，并对重要会计政策和会计估计的确定依据、财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素进行披露。

一般至少应披露以下内容：

（一）会计年度。

企业设立不足一个会计年度的,应说明其会计报表实际编制期间；子公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不一致的，需说明是否进行调整。

（二）记账本位币。

如果子公司的记账本位币与母公司不一致的，需详细说明。

（三）记账基础和计价原则（计量属性）。

如果子公司的计价原则（计量属性）与母公司不一致的，需单独披露。

（四）外币业务的核算方法及折算方法。

说明外币业务的折算方法、汇兑损益的处理方法，以及外币报表折算差额的处理方法。

（五）现金及现金等价物的确定标准。

（六）金融资产和金融负债核算方法。

说明金融资产和金融负债的分类与确认条件，金融资产和金融负债的初始计量（初始计量需要折现的，需要说明确定的折现率）和后续计量方法；金融资产转移的确认依据和计量方法；金融资产和金融负债公允价值的确定方法；金融资产减值准备计提方法。

应收款项坏账准备提取采用单项测试与组合测试（账龄分析）相结合的方法；说明坏账准备的具体计提方法，说明采用单项认定法的主要情形以及单项金额重大的应收款项的判断标准，说明采用组合测试（账龄分析）的具体方法及比例；说明企业坏账损失的确认标准。

说明委托贷款计价、利息确认方法，委托贷款减值准备的确认标准、计提方法，以及委托贷款的保全措施。

（七）存货。

说明存货的分类，取得和发出的计价方法，存货的盘存制度以及周转材料（包括低值易耗品和包装物等）的摊销方法，存货跌价准备的确认标准和计提方法、可变现净值的确定依据。

（八）长期股权投资。

说明长期股权投资初始计量，后续计量及收益确认方法，成本法与权益法的适用范围及具体核算方法，长期股权投资权益法核算与成本法核算的转换，长期股权投资的处置，长期股权投资减值准备的确认标准、计提方法。

（九）投资性房地产。

说明投资性房地产的界定标准、依据、后续计量及后续计量模式的变更。

（十）固定资产。

说明固定资产的确认条件、计价方法和折旧方法，固定资产后续支出的会计处理方法，固定资产减值准备的确认标准、计提方法。

（十一）在建工程。

说明在建工程的初始计量、在建工程结转为固定资产的标准，在建工程减值准备的确认标准、计提方法。

（十二）无形资产。

说明无形资产的确认、计价方法、摊销方法、摊销年限，无形资产减值准备的确认标准、计提方法，说明研究开发项目研究阶段支出与开发阶段支出的划分标准，开发阶段支出符合资本化的确认条件。

（十三）长期待摊费用。

说明长期待摊费用的内容、摊销方法、摊销年限。

（十四）借款费用。

说明借款费用资本化与费用化的原则、条件，资本化金额的确定方法。

（十五）职工薪酬。

说明职工酬的内容，分别说明各类职工薪酬的确认原则、标准与计量方法以及会计处理方法。

（十六）股份支付。

说明股份支付的类别，说明权益工具公允价值的确定方法以及确认可行权权益工具最佳估计的依据。

（十七）应付债券。

说明应付债券的计价及债券溢价或折价的摊销方法。

（十八）预计负债。

说明产生预计负债原因，预计负债确认标准和计量方法。

（十九）收入。

说明各类收入的确认原则和方法。

（二十）建造合同。

说明建造合同收入、成本的确认原则和会计处理方法，说明确定合同完工进度的方法，说明合同预计损失的确认标准和计提方法。

（二十一）租赁。

说明租赁的分类、经营租赁会计处理方法、融资租赁的判断标准和会计处理方法。

（二十二）政府补助。

说明政府补助的分类、取得政府补助的初始计量、后续计量及终止确认、政府补助的返还的会计处理方法。

（二十三）所得税的会计处理方法。

说明所得税的会计处理方法，递延所得税的确认方法，所得税汇算清缴的方式。

五、会计政策、会计估计变更、重大前期差错更正及其他事项调整的说明

（一）应当在附注中分类（项）披露与会计政策变更有关的下列信息：

1.会计政策变更的性质、内容和原因。

说明会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前后所采用的会计政策、变更的原因等。

2.分类（项）说明当期和各个列报前期财务报表受影响的项目名称和调整金额。

3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因，以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

（二）应当在附注中分类（项）披露与会计估计变更有关的下列信息：

1.会计估计变更的内容和原因。

2.对当期和未来期间的影响数。

3.会计估计变更影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

（三）应当在附注中分类（项）披露与前期重大差错更正有关的下列信息：

1.前期重大会计差错的性质、内容、形成原因。

2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因，以及对差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

（四）其他事项调整

1.其他事项调整的内容和原因。

2.分类（项）说明各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

（五）应当在附注中分别披露因同一控制下企业合并有关的下列信息：

本期发生同一控制企业合并的，还应分别披露因期初合并被合并方调整合并财务报表期初所有者权益的相关情况。

（六）按上述期初数调整类别汇总披露期初各权益项目的调整情况。

六、税项

说明企业适用的主要税种及税率，以及具体的纳税情况，涉及税收优惠的，还需说明优惠税负情况及相关批文。

七、合并财务报表的编制

说明企业合并的处理方法，即企业合并的分类、合并日的会计处理以及合并财务报表的编制方法，并且披露非同一控制下企业合并中商誉/负商誉的金额和确定方法。

若发生非同一控制下的购买、出售股权而增加或减少子公司的，说明购买日或出售日的确定方法。

说明合并日相关交易公允价值的确定方法。

说明合并会计报表的编制方法，即合并范围的确定原则、合并报表编制的原则、程序及方法。

（一）本年纳入合并报表范围的子企业基本情况。

企业应当按下列格式披露纳入报表合并范围的全部子企业主要情况；大型企业集团合并报表范围可以披露到二级子企业，集团所属重要子企业不分级次全部披露：

序号

企业名称

持股比例（%）

享有表决权（%）

注册资本

投资额

级次

企业类型

审计意见类型

备注

注：

企业类型：

1.境内非金融子企业，2.境内金融子企业，3.境外子企业，4.事业单位，5.基建单位；

审计意见类型：

0.未经审计，1.标准无保留意见，2.带强调事项段的无保留意见，3.保留意见，4.否定意见，5.无法表示意见。

如果存在拥有其半数或半数以下表决权而纳入合并报表范围的子公司，还需要说明纳入合并报表原因。

（二）本年合并范围的变更及理由。

披露合并范围的变更内容及变更原因，并披露报告期内新纳入合并范围公司以及报告期内不再纳入合并范围公司的主要财务指标。

本期发生的同一控制下企业合并，还应披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。

（三）逐项说明股权比例超过半数但未纳入合并范围的原因：

序号

企业名称

持股比例（%）

注册资本

投资额

级次

未纳入合并

范围原因

（四）说明母公司直接或间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。

（五）说明境外子企业、金融子企业、基建单位和事业单位纳入合并范围的情况及合并方法。

（六）本年不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本年不再成为子公司的原因。

原子公司在处置日和上一个会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本年期初至处置日的收入、费用和利润的金额。

（七）子公司的特殊会计政策。

对纳入合并报表范围内子公司与母公司会计政策不一致且未进行调整的，应说明子公司采用的特殊会计政策，未调整的原因及其对合并会计报表的影响。

（八）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况等。

八、合并财务报表重要项目的说明

具体的报表项目应按以下要求进行披露：

（一）货币资金。

应按人民币与外币分别披露现金、银行存款及其他货币资金的期末、年初余额，其中，外币资金按外币折合人民币的金额披露。

（二）拆出资金（仅由金融企业披露）。

项目

期末账面余额

年初账面余额

拆放其他银行

拆放非银行金融机构

减：

贷款损失准备

拆出资金账面价值

（三）交易性金融资产。

项目

期末公允价值

年初公允价值

一、交易性债券投资

二、交易性权益工具投资

三、指定为以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产

四、衍生金融资产

五、其他

合计

（四）应收票据。

票据种类

期末账面余额

年初账面余额

银行承兑汇票

商业承兑汇票

合计

（五）应收账款。

类别

期末余额

年初余额

金额

坏账准备

金额

坏账准备

采用个别认定法计提坏账准备的应收账款

采用组合测试（账龄分析）法计提坏账准备的应收账款

合计

项目

期末数

年初数

账面余额

坏账准备

账面余额

坏账准备

1年以内（含1年）

1-2年（含2年）

2-3年（含3年）

3-4年（含4年）

4-5年（含5年）

5年以上

合计

1．采用账龄分析法计提坏账准备的应收账款

2．采用单项认定法计提坏账准备的单项金额重大的应收账款

债权单位

债务单位

账面余额

计提金额

账龄

计提依据或原因

小　计

注：

有预付账款、其他应收款、长期应收款的，比照应收账款进行披露。

同时应说明如下事项：

（1）坏账准备转回的金额及原因；

（2）本年度实际冲销的应收款项性质、理由及其金额，其中实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露；

（3）逐笔说明逾期应收票据转入应收账款的情况；

（4）说明账龄超过1年未收回的预付账款的原因；

（5）逐笔说明预付账款转入其他应收款的情况。

（六）应收保费、应收分保账款账龄结构（仅由保险公司披露）。

账龄

期末账面余额

年初账面余额

3个月以内（含3个月）

3个月至1年（含1年）

1年以上

合计

（七）存货。

1.存货构成。

项目

年初账面

余额

本年增加额

本年减少额

期末账面

余额

原材料

自制半成品及在产品

库存商品（产成品）

周转材料（包装物、低值易耗品等）

消耗性生物资产

工程施工（已完工未结算款）

其他

合计

注：

其他项中应说明房地产企业土地储备的情况，概括土地储备的面积、本年增加及土地储备期末余额。

2.存货跌价准备。

存货种类

年初账面

余额

本年增加额

本年减少额

期末账面

余额

原材料

自制半成品及在产品

库存商品（产成品）

周转材料（包装物、低值易耗品等）

消耗性生物资产

建造合同形成的资产

其他

合计

（八）其他流动资产。

项目

期末账面价值

年初账面价值

1.

……

合计

（九）买入返售金融资产（仅由金融企业披露）。

项目

期末账面余额

年初账面余额

证券

票据

贷款

其他

减：

坏账准备

账面价值合计

证券公司还应按交易对手披露以下信息：

项目

期末账面余额

年初账面余额

同业

其他非银行金融机构

合计

（十）发放贷款和垫款（仅由金融企业披露）。

1.贷款和垫款按个人和企业分布情况。

项目

期末账面余额

年初账面余额

个人贷款和垫款

—信用卡

—住房抵押

—其他

企业贷款和垫款

—贷款

—贴现

—其他

贷款和垫款总额

减：

贷款损失准备

其中：

单项计提数

组合计提数

贷款和垫款账面价值

2.贷款和垫款按行业分布情况。

行业分布

期末账面余额

比例（%）

年初账面余额

比例（%）

农牧业、渔业

采掘业

房地产业

建筑业

金融保险业

………

其他行业

贷款和垫款总额

减：

贷款损失准备

其中：

单项计提数

组合计提数

贷款和垫款账面价值

注：

银行可以按行业风险集中情况自行确定行业分布。

3.贷款和垫款按地区分布情况。

地区分布

期末账面余额

比例（%）

年初账面余额

比例（%）

华南地区

华北地区

…………

其他地区

贷款和垫款总额

减：

贷款损失准备

其中：

单项计提数

组合计提数

贷款和垫款账面价值

注：

银行可以按地区风险集中情况自行确定地区分布。

4.贷款和垫款按担保方式分布情况。

项目

期末账面余额

年初账面余额

信用贷款

保证贷款

附担保物贷款

其中：

抵押贷款

质押贷款

……

贷款和垫款总额

减：

贷款损失准备

其中：

单项计提数

组合计提数

贷款和垫款账面价值

5.逾期贷款。

项目

期末账面余额

年初账面余额

逾期1天至90天（含90天）

逾期90天至360天（含360天）

逾期360天至3年（含3年）

逾期3年以上

合计

逾期1天至90天（含90天）

逾期90天至360天（含360天）

逾期360天至3年（含3年）

逾期3年以上

合计

信用贷款

保证贷款

附担保物贷款

其中：

:

:

:

:

:

抵押贷款

　质押贷款

……

合计

注：

即使是本金逾期1天，整笔贷款也应划为逾期贷款。

6.贷款损失准备。

项目

本期金额

上期金额

单项

组合

单项

组合

期初余额

本期计提

本期转出

本期核销

本期转回

—收回原转销贷款和垫款导致的转回

—贷款和垫款因折现价值上升导致转回

—其他因素导致的转回

期末余额

注：

①本期转出是指贷款转为抵债资产等而转出的贷款损失准备。

②本期核销是指经批准贷款予以核销而核销的贷款损失准备。

（十一）可供出售金融资产。

项目

期末公允价值

年初公允价值

1.可供出售债券

2.可供出售权益工具

3.其他

合计

（十二）持有至到期投资。

项目

期末账面余额

年初账面余额

1.

2.

……

合计

（十三）长期股权投资。

1.长期股权投资分类。

项目

年初余额

本年增加

本年减少

期末余额

对子公司投资

对合营企业投资

对联营企业投资

对其他企业投资

小计

减：

长期股权投资减值准备

合计

2.对重大的合营企业投资。

被投资单位名称

注册地

业务性质

持股比例（%）

表决权比例（%）

期末净资产总额

本期营业收入总额

本期净利润

要求：

（1）合营企业与本公司的的重要会计政策、会计估计存在重大差异的，应予以披露相关重大差异情况，并同时说明权益法核算时是否对其净利润进行相应调整，如进行了相应调整的，还应当说明具体的调整情况，如未进行相应调整的，应当说明未调整的原因以及产生的影响；

（2）公司如取得合营企业时其可辩认净资产与账面价值存在差异的，应当说明权益法核算时是否对其净利润进行相应调整，如未进行相应调整的，还应当说明这一事实及其原因；

（3）公司对被投资公司持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的应说明原因；

（4）对被投资单位具有共同控制的依据；

（5）与合营企业投资相关的或有负债。

3.对重大的联营企业投资。

被投资单位名称

注册地

业务性质

持股比例（%）

表决权比例（%）

期末净资产总额

本期营业收入总额

本期净利润

要求：

（1）联营企业与本公司的的重要会计政策、会计估计存在重大差异的，应予以披露相关重大差异情况，并同时说明权益法核算时是否对其净利润进行相应调整，如进行了相应调整的，还应当说明具体的调整情况，如未进行相应调整的，应当说明未调整的原因以及产生的影响；

（2）公司取得联营企业时其可辩认净资产与账面价值存在差异的，应当说明权益法核算时是否对其净利润进行相应调整；如未进行相应调整的，还应当说明这一事实及其原因；

（3）公司对被投资公司持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的应说明原因；

（4）对被投资单位具有重大影响的依据；

（5）与联营企业投资相关的或有负债。

4.按成本法核算的重大股权投资

被投资单位名称

初始投资成本

年初余额

本期增加

本期减少

期末余额

5.按权益法核算的重大股权投资

被投资单位名称

初始金额

年初余额

投资成本变动

损益调整变动

其他所有者权益变动

期末余额

应计损益

本年实收红利

6.长期股权投资减值准备

项目

年初余额

本年增加数

本年减少数

期末余额

减少数

减少原因

合　计

注：

长期股权投资减值准备减少的原因包括：

1、发生事实损失冲销；2、股权转让转出；3、其他原因转出。

长期股权投资减值准备当期发生变化的，说明可变现价值的确认依据、金额。

（十四）投资性房地产。

1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。

项目

年初账面

余额

本年

增加额

本年

减少额

期末账面

余额

一、原价合计

1.房屋、建筑物

2.土地使用权

二、累计折旧（摊销）合计

1.房屋、建筑物

2.土地使用权

三、减值准备合计

1.房屋、建筑物

2.土地使用权

四、账面价值合计

1.房屋、建筑物

2.土地使用权