会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第一章.docx

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会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第一章

第一章总论

第一节会计的概念与目标

A会计的概念与特征

假设你是小米公司的CEO雷总，为了企业的发展，在做一些经济决策时，你需要参考什么信息？

这些信息从哪里来？

首先，你需要了解企业自身目前的财产状况，其次还要参考前期的经营效果。

除此之外，你可能还需要一些同行竞争对手的信息，比如苹果公司的规模和“战绩”。

我们不难发现，以上三个基本信息，其实都是用货币计量和计算一些价值或成果得出的，通过对这些信息进行分析，我们就可以实现对企业进行更好地管理了。

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那么这些信息由谁来进行“生产”呢？

财务人员。

如何“生产”呢？

通过“会计工作”。

另外，雷总，小米公司如今已成为科技行业最好的公司之一，规模巨大，财产物资无时无刻不在进行着流动和变化，人多事杂，你将如何监管每一件经济业务的呢？

你不担心在员工在处理经济业务时候出现差错吗？

你一定需要这样一个职能岗位，它能监督每一项经济业务的发生和完成，最好还能搜集到证据，并把这些经济业务记录下来。

它必须是一个“严谨周密”的工作，要有一定专门的方法进行核算，因为只有这样才能“生产”出你最需要的，也是最靠谱的资料！

这样，日后这些资料都将成为你进一步管理公司的重要信息！

那么这个既能核算又能监督的岗位是什么岗位呢？

会计岗位。

其实只要从以上内容中提炼出会计的五个特征，并串联起来，就是会计的概念了。

（一）会计的特征：

（1）会计是一种经济管理活动

（2）会计是一个经济信息系统

（3）会计以货币作为主要计量单位

（4）会计具有核算和监督的基本职能

（5）会计采用一系列专门的方法

（二）会计的概念：

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。

未特别说明时，本书主要以《企业会计准则》为依据介绍企业经济业务的会计处理。

会计已经成为现代企业一项重要的管理工作。

企业的会计工作主要是通过一系列会计程序，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进市场经济的健康有序发展。

用一幅图来解释什么是会计：

如图1-1所示。

图1-1会计概念图

另一幅图展示了会计在一个企业中的角色：

如图1-2所示。

图1-2会计在一个企业中的角色图

专家提醒：

雷总在参考会计信息的时候，主要参考的是以货币计量过的价值信息，但也不排除对一些明细信息的了解需求，这时需要辅以劳动计量或实物计量，比如对劳动工时和物资数量等的了解。

所以货币仅仅是主要的计量单位，还有劳动计量和实物计量辅助计量。

（三）会计的进化史

1.产生

早在远古时代，当人类的生产资料第一次出现剩余的时候，人类需要对这些生产资料进行记录并进一步实现对其管理。

比如记录储备的粮食，或做猎食计划以备不时之需。

这些出于管理目的的记录行为便是会计的雏形了。

会计应运而生后，也随着社会生产力的不断发展，对生产资料管理的需求也开始增加并多元化，会计逐渐成为了一项独立的职能，并且这项职能的实际工作方法也在不断完善，以更好地满足管理的需求。

2.发展

古代的会计主要以文字叙述式的“单式记账法”为主要的会计方法。

这种方法满足了基本对钱财流动及留存的记录。

直到1494年，一本由意大利数学家卢卡·帕乔利出版的《簿记论》，详细介绍了账簿的设置及复式记账法，使簿记成为一门科学，并被全世界广泛采用，具有划时代的意义。

进入20世纪后，财务会计准则体系开始建立，会计在进一步规范的同时，也应现代管理的需要，逐渐形成了以提高企业经济效益为目的、通过辅助决策为内容的管理会计。

财务会计和管理会计的划分成为现代会计的标志。

综上，会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。

其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。

A会计的对象与目标

（一）明确会计的工作对象

一个企业内会发生很多事，但并不是每一件事都需要被会计进行计量，只有会影响公司财务状况并且能可靠计量的事项才需要通过会计进行核算和监督。

例如，小米公司向设计软件的编程人员支付报酬；出售手机；偿还贷款等等，这些事件被称之为经济业务。

如果一些事项的发生并没有给企业带来实际的价值变动，则不需要进行会计处理，比如一些新闻对小米产品做了较好的评价，也许会促使您考虑是否购买一个小米产品，但直到有人实际支付购买了小米产品，交易才算发生，之后小米公司才可以对这项交易进行记录。

所以，只要明确了哪些事项需要进行会计处理，就明确了会计的对象。

会计对象概念：

会计对象是会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。

企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

资金运动的三个过程，我们可以通过一幅图来了解：

如图1-3所示。

图1-3资金运动流程图

（二）最终的会计目标

回到开篇的话题，CEO雷总要做经济决策，需要参考一些信息，如财务状况等，这信息便是经过会计的一些工作后报告输出的会计信息。

当一名会计把会计信息最终报告给会计信息使用者，会计工作的目标便达成。

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除去作为管理者做决策的需求这个用途，会计信息的报告还有一个重要作用。

例如，20XX年底，小米公司完成第五轮轮融资，总融资额11亿美元，投资者包括All-stars、DST、GIC、厚朴投资和云锋基金等投资机构。

这些投资者在做出投资决定后，将管理责任委托于小米公司管理层，并持续关注管理层的经营成果。

关注的重要方式之一便是读取小米公司会计信息。

反映企业管理层受托责任的履行情况也体现了报告会计信息作为会计目标的重要性。

综上，会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

会计对象和会计目标总结为：

如图1-4所示。

图1-4会计对象与目标总结图

第二节会计的职能和方法

A会计的职能

每一位会计工作人员，在一个企业可发挥的工作价值不尽相同，这与会计工作对经济业务的加工程度有关。

作为一个传统的会计至少必须完成两项任务：

一是对经济业务进行货币化反映；二是对经济业务进行监督。

这两项职能是对经济业务最基础的管理工作，在完成最基础的工作之后，为了进一步帮助管理者更好地提高经济效益，还需要在诸如预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩等方面付出努力。

可见，会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。

会计具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。

（一）传统会计两大基本职能

1.核算职能

一个企业可以发生的经济业务包括：

（1）款项和有价证券的收付；

（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

这七项业务都需要会计将其货币化反映出来，这便是会计的核算职能。

要对一项经济业务进行货币化反映，需要以下三个步骤：

首先围绕会计主体将经济业务所引发的资金运动进行确认，如根据一项进账的原因，将其确认为负债或者收入等，此为确认环节；其次对该业务所确认的内容进行计量，确定其金额；最后，将确认和计量后的会计信息通过财务报表或账簿等形式向有关各方进行报告。

综上，会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。

会计核算各个环节示意图：

如图1-5所示。

图1-5会计核算环节图

2.监督职能

一个企业内的经济业务纷繁复杂，经办人员也不同，每一件事是否真实，是否合理，是否合法，需要管理者进行控制管理，但通常不会有领导对每一件事事必躬亲，而是会将监督任务交给企业会计。

一名企业会计，在对每一件经济业务进行核算的时候，会在审核原始凭证的环节对经办人员处理的经济业务起到一种监督作用，并且会计核算会伴随整个事件的不断推进，在经济业务的事前、事中和事后进行持续地监督。

可见，会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。

会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。

会计监督示意图：

如图1-6所示。

图1-6会计监督示意图

专家提醒：

合法性是针对国家立场的判断，合理性是针对企业立场的判断。

前者监督经济业务是否符合法律法规，后者监督经济业务是否符合客观经济规律以及企业经济管理情况。

3.会计核算与会计监督的关系

会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。

会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算所提供信息的质量。

会计核算与会计监督是同时进行的，其关系图：

如图1-7所示。

图1-7会计核算与监督关系图

（二）会计拓展职能

一名会计核算和监督一个企业的经济业务是其日常工作，也进而输出了会计信息，这些会计信息如果被加以利用和分析，将会“生产出”更多更具价值的信息。

例如，我们可以通过过往会计报告的信息，来总结和推测经济发展变化的规律，进一步运用此规律，预测经济前景。

另外还可以将预测经济前景的分析方法运用在更多备选方案中，将备选方案的优劣进行归类和排序，进而帮助企业进行经济决策。

企业最终决策的执行效果如何，可以通过会计比照相应的评价标准来进行客观公正的综合评判，实现对经营业绩的评价。

可见，会计除了核算和监督两大职能，随着经济发展，管理需求的多样化，将拓展出更多职能，主要拓展职能有：

（1）预测经济前景；

（2）参与经济决策；（3）评价经营业绩。

A会计核算所运用的方法

一项经济业务如何由事件形态转化为货币化的记录，需要采用一系列的方法，这便是会计核算方法，具体是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合地确认、计量和报告所采用的各种方法。

（一）会计核算方法体系

所有会计核算方法均相互联系、紧密结合，是一个完整的会计核算方法体系，具体如图1-8所示。

计算

图1-8完整的会计核算方法体系图

会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。

它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。

这七种方法都将在后续各章节详细学习，在此不一一介绍。

现阶段从字面大体认识即可。

会计核算环节和会计核算方法体系的关系示意图：

如图1-9所示。

图1-9会计核算环节与核算方法体系关系图

（二）会计循环

企业在一个会计期间内，其会计工作必须经历以上七种核算方法对经济业务进行确认、计量和报告。

这些会计程序从一个会计期间的期初开始，至会计期末结束，并在各个会计期间循环往复，周而复始，被称为会计循环。

会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。

从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成；从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。

第三节会计基本假设与会计基础

A会计四大基本假设

这是一个你脑海中已有认知，但尚有些模糊的概念——基本假设。

下面给出几组事件关系，来将你脑中对基本假设概念抽象的认知具体化：

“你今天在正常工作或学习”的基本假设之一是“明天不是世界末日”；

“牛顿第二定律”的基本假设是“宏观低速”；

“镜子可以呈现你的样子”的基本假设是“照镜子时候周围有光”；

“你来学习会计”的基本假设是“你识字识数”；

……

基本假设就是对一件事项所设定的情形，很多时候是一种默认的情形，没有这些设定好的情形，谈论任何事项都将没有意义。

会计基本假设就是将上述的“事项”更换成“会计工作”，即：

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

甲公司销售一批货物给乙公司，作为会计，应该登记一笔销售业务，还是购入业务？

这需要考虑一个问题，该会计服务于哪个公司。

会计所核算的经济业务的范围应该站在自己服务的企业的角度来判断，而这个规定了经济业务范围的企业，便是会计主体。

此经济业务中，甲公司的会计以甲公司为会计主体，核算销售业务；乙公司的会计以乙公司为会计主体，核算购买业务。

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。

专家提醒：

会计主体并不等同于法律主体。

法律主体是能独立享有权利或承担法律责任的组织，从研究会计的角度讲，涉及法律主体概念的就是独立承担法律责任的单个完整的企业。

会计主体是凡是能独立进行会计核算的组织就是会计主体，小到一个企业内部的一个部门，大到几个企业构成的集团，都可以是会计主体，当然，一个企业也是会计主体。

例如：

总公司是一个会计主体，同时独立承担法律责任，因此，总公司既是会计主体，又是法律主体；分公司不独立承担法律责任，因此，只是会计主体，不是法律主体。

所以不难得出，法律主体一定是会计主体，但是会计主体却不一定是法律主体。

其关系如下图1-10所示：

图1-10会计主体与法律主体关系图

（二）持续经营

事件1：

一个企业买来一台机器，会计会估算该机器的使用寿命和残值，将该固定资产的价值分摊到未来的寿命期内。

事件2：

一个企业在每一次赚到钱不会立马就这一笔利润进行分配，而是有计划地定期汇总后进行分配。

上述两个事件，都建立在一个基本假设上，那就是“认为企业在未来可预见的时间内还是正常运营的，没有什么重大意外”。

如若不是这个假设，会计就无法按照一定的规则有计划地组织会计核算工作。

综上，持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

专家提醒：

持续经营的假设并不是说一个企业不能停业或破产，只是我们在进行日常工作的时候，会假设不破产。

如果企业真的发生重大变故，会计将会调整会计核算方法，对实际情况作出针对性相应处理，如企业破产清算时，不会按照日常的核算方法进行继续的处理。

（三）会计分期

会计的基本职能是核算和监督，日复一日的核算和监督，如果不适时做一份“工作总结”呈献给管理者，会计的职能便无意义。

这就是为什么会计以提供会计信息为目标。

那么，什么时候提供会计信息呢？

假设企业会计仅仅根据领导要求看会计信息时而出具会计报告的话，每一次的会计信息都将是没有联系的，没有可比性的。

假设企业会计按时间长度定期对账目进行“总结”，定期出具报表，那么每一期的报表将代表同一时间长度的经济业务的信息总结，通过彼此的比较结果，将提供非常有价值的参考信息。

会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间通常分为年度和中期。

在我国，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，通常包括半年度、季度和月度。

（四）货币计量

企业内价值的形式有多种，有货币，有实物，还有无形资产等。

针对多种不同的价值形式，为了对它们进行统一地核算，并进行价值比较，有必要采用统一的计量单位对诸多种价值形式进行计量。

货币在人类文明社会中扮演着重要的角色——充当一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，任何商品都可以与一定量的货币划等号，正是由于货币的这种“万能性”，被会计核算选作为主要计量单位。

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。

我国会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务报表，也应当折算为人民币反映。

A会计基础

事件一：

一月份赊销一件商品，二月份收到该商品货款1000元。

事件二：

一月份预支二月份的房屋租金2000元。

以上两个事件，究竟应该把收入或费用确认在一月还是二月，在核算前就需要明确一个基础。

究竟按照收入的实现和费用的消耗为基础进行确认，还是按照实际收钱和支钱为基础进行确认，此为每一个企业在进行会计核算前需设定的会计基础。

会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。

具体如表1-1所示。

表1-1会计基础

会计基础

内容

事件一确认结果

事件二确认结果

适用范围

特点

权责发生制

也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。

一月份确认收入1000元，二月份不确认收入。

一月份不确认费用，二月份确认房租费用2000元。

为了真实、公允地反映特定时点的财务状况和特定期间的经营成果，我国规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

根据实现收入的经营业务的发生时间确认收入，根据费用实际耗用的时间去人费用，收入和费用相互配比，收入和费用的差额为实际营业利润，可供参考需要核算经营成果的盈利性单位使用参考。

收付实现制

也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准的会计基础。

一月份不确认收入，二月份确认收入1000元

一月份确认房租费用2000元，二月份不确认该费用。

事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。

只根据钱的收支进行收入和费用的确认，并没有将收入和费用与实际的经营做好关联，收入和费用未配比，收入和费用的差额无法准确地反映出企业的经营成果。

不需要核算利润的非盈利单位可以采用此会计基础。

第四节会计信息的使用者及其质量要求

A会计信息的使用者

阿里巴巴（ACorporation）是中国最大的网络公司和世界第二大网络公司，是马云在1999年一手创立的网上贸易市场平台。

一份阿里巴巴公司的财务报表，都有哪些人想要看到？

人物一：

向阿里巴巴投资的投资者——关心企业的盈利能力和发展能力，他们需要借助会计信息等相关信息来决定是否调整投资、更换管理层和加强企业的内部控制等。

人物二：

借给阿里巴巴借款的债权人——关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要借助会计信息等相关信息来判断企业能否按约支付所欠货款、偿还贷款本金和支付利息等。

人物三：

阿里巴巴集团内部管理层——管理者会计信息的重要使用者，他们需要借助会计信息等相关信息来管理企业，对企业进行控制、作出财务决策。

人物四：

阿里巴巴所在地政府及其有关部门——作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，他们需要会计信息来监管企业的有关活动（尤其是经济活动）、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等。

人物五：

社会公众——关心企业的生产经营活动，包括企业对其所在地经济发展的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。

如果是股民，更要通过其会计信息来决定是否购买阿里巴巴股票。

综上，会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。

A会计信息八大质量要求

上述几类不同人物，对会计信息的关注点不尽相同，有的关注经济业务内容，有的关注资金流动性，有的关注盈利能力，有的关注缴税结果……不同的会计信息使用者，都或多或少会对会计信息的质量提出要求。

会计信息质量要求，在整个会计理论中的地位的重要性，怎么说都不过分，因为所有会计原理和账务处理流程，以及会计工具的使用规则，甚至会计法律法规的制定，几乎从源头来说，都是由这几个质量要求出发的。

各国会计理论中涉及的概念都不尽相同的，例如会计要素这个概念，我国会明确规定，而国外并没有明确的会计要素的概念。

但是谈到会计信息质量要求，各国均有此概念，只不过数量不同而已，足见其重要性。

我国会计信息质量要求共有八个，会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

具体见表1-2所示。

表1-2会计信息质量要求

会计信息质量要求

内容

举例

可靠性

要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

要求经济业务发生时必须取得原始凭证；

设定财务岗位不相容规定；

要求记账凭证需各方签字等规定

相关性

要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。

应管理者需求而核算利润；

要求将资产和负债进行流动性强弱划分等

可理解性

要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

要求财务报告至少按规定的明细项目列报；

要求将于一年内到期的长期借款归为流动负债等

可比性

要求企业提供的会计信息应当相互可比。

两方

面：

1.同一企业不同时期可比；2.不同企业

相同会计期间可比。

统一以货币为计量单位；

不同企业同一业务、应当采用一致的会计政策，不得随意变更；同一企业不同时期的相同或者类似的业务应当采用一致的会计政策等。

实质重于形式

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

将融资租赁的设备按照资产核算；

规定收入的确认条件等

重要性

要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

将购买的零星办公用品支出直接计入管理费用；

年度财务报表比中期报表详细等

谨慎性

要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

资产减值准备的计提；

固定资产折旧的计提在必要时采用加速折旧方法等

及时性

要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

对经济业务处理及时；

对会计信息报送及时等

第五节会计准则体系

A会计准则的构成

我国是一个法制国家，必须要有各种法律思想做指引，在法律体系的规范下进行法制建设。

一个组织要实现完善健全的管理，必然是严格执行科学的规章制度，在先进科学的规章制度体系下合规运营。

进行会计工作也需要指导思想——会计标准，对会计工作进行约束和评判。

会计是一种经济管理工作。

社会上各种组织众多，其一性质不尽相同，有以营利为目的的公司性组织，也有非营利性的事业单位、社会团体；其二规模更是大小不一，差别巨大。

面对这样的状况，就需要根据统一的会计指导思想，执行适应具体情况的会计标准——会计准则，各种具体的会计工作指导准则构成了会计准则体系。

会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信