助理审计师财务会.docx
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助理审计师财务会
第一节会计目标和会计要素
一、会计目标
为会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的重要信息
反映企业管理层受托责任的履行情况
为会计信息使用者进行经济决策提供参考
二、会计要素
对会计核算对象按交易或事项的经济特征所作的基本分类
1、资产负债表要素:
资产、负债、所有者权益——反映企业财务状况
2、利润表要素:
收入、费用、利润——反映企业经营成果
【例题】(2008初)下列各项中,属于反映企业财务状况要素的有:
()。
A.收入B.资产 C.利润D.所有者权益E.费用【答案】BD
第二节会计核算的基本前提
即会计基本假设,指会计人员根据长期的会计实践对各种会计环境作出的公认的合理判断,会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制
【例题】(2007初)下列各项中,不属于会计核算基本前提的是:
()。
A.实质重于形式B.持续经营C.会计分期D.货币计量
【答案】A
第三节会计信息质量要求
要求:
客观性、相关性、可比性、及时性、明晰性、重要性、谨慎性、实质重于形式
【例题】(2009中)下列各项中,不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是:
()。
A.计提资产减值准备B.对产品质量保证确认预计负债C.确认交易性金融资产公允价值变动收益
D.对或有资产不予确认【答案】C
第四节
会计计量
会计计量属性:
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
第二章流动资产
第一节货币资金
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金
一、库存现金——符合现金日常收支有关管理规定
建立健全现金账目,设置现金总分类账户和现金日记账,做到账目日清日结,账款相符。
现金日常收支管理主要内容:
1、现金日清日结送存银行;2、企业不得直接坐支现金;3、从银行提现要注明用途;4、特殊情况必须使用现金的须经银行审核
二、银行存款
1、银行存款开户管理
(1)基本存款户——日常结算和现金支取账户,企业工资、奖金等现金的支取,只能通过基本存款账户办理,一个企业只能选择一家银行开立一个基本存款户。
(2)一般存款户——转账结算与现金缴存,不得支取现金
(3)临时存款户——满足临时业务需要
(4)专用存款户——满足特定用途
2、银行结算方式的种类
银行汇票——用于转账和用于支取现金,提示付款期限为自出票日起1个月
商业汇票——商业承兑汇票和银行承兑汇票,付款期限最长不超过6个月
汇兑——信汇和电汇
托收承付——委托银行向异地付款人收取款项,付款人承认付款
委托收款——委托银行向同城或异地付款人收取款项
支票——提示付款期限为自出票日起10日内
信用卡——不得交存和支取现金,不得用于10万元以上的交易结算
3.银行存款核对
设置“银行存款日记账”对银行存款收、付款凭证和现金付款凭证进行序时等记。
核对内容:
“银行存款日记账”和“银行存款总账”;“银行存款日记账”与银行开出的银行存款对账单;针对未达账项编制“银行存款余额调节表”,对企业和银行各自提供的银行存款的余额进行调整。
三、其他货币资金——在“其他货币资金”科目核算
核算的范围:
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。
会计分录:
办理时:
借记“其他货币资金”,贷记“银行存款”
使用时:
借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税金)”等科目,贷记“其他货币资金”
【例题】下列各项中,不通过“其他货币资金”科目核算的是:
()。
A.银行本票存款
B.信用证保证金存款
C.外币存款
D.外埠存款
【答案】C
第二节交易性金融资产
一、涵义
企业为近期内出售而持有的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——股票、债券、基金和权证等。
核算:
设置“交易性金融资产”科目,并按交易性金融资产与品种,分别按“成本”、“公允价值变动”设置明细账进行核算
二、交易性金融资产的取得
取得时,按交易性金融资产的公允价值,会计分录:
借:
交易性金融资产----成本(按公允价值)
投资收益(交易费用)
应收股利
应收利息
贷:
银行存款等
【例题2-1】【例题2-2】
【例题】(2007初)下列各项中,不应计入交易性金融资产入账价值的有:
()。
A.股票的买价
B.支付的印花税
C.支付的手续费
D.已宣告但尚未领取的现金股利
E.支付的佣金
【答案】BCDE
【例题】(2009初)企业取得交易性金融资产支付的手续费,应借记的会计科目是:
()。
A.财务费用
B.投资收益
C.交易性金融资产
D.资本公积
【答案】B
第三节应收及预付款项
一、应收票据核算——商业汇票
1、销货取得商业汇票
会计分录:
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)等科目
【例题】企业收到的下列票据中应通过“应收票据”科目核算的是:
()。
A.商业汇票
B.转账支票
C.银行汇票
D.银行本票
【答案】A
2.汇票到期
(1)汇票到期,付款人支付票据款。
会计分录:
借:
银行存款
贷:
应收票据
(2)若汇票到期,付款方无法支付,转作应收账款
会计分录:
借:
应收账款
贷:
应收票据
3、应收票据贴现
(1)不带追索权的商业汇票贴现
会计分录:
借:
银行存款
财务费用
贷:
应收票据
(2)带追索权的商业汇票贴现
借:
银行存款
财务费用
贷:
短期借款
汇票到期,付款人支付票据款,则会计分录:
借:
短期借款
贷:
应收票据
(3)带追索权的汇票到期,付款人无力支付票据款,则会计分录:
借:
短期借款
贷:
银行存款
同时
借:
应收账款
贷:
应收票据
【例题2-7】
二、应收账款——短期债权
1、应收账款的入账金额
通常情况下,应收账款按实际发生的交易额入账,在有折扣情况下,实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。
商业折扣----为了促销,存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
现金折扣----为及早收回赊销款。
总价法下,应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账,并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额,销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。
2、应收账款的核算
(1)取得应收账款的会计分录:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)实际收到款项的会计分录
借:
银行存款
财务费用(现金折扣)
贷:
应收账款
3、坏账的核算
(1)坏账确认的条件
债务人死亡或破产,以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回,或债务人长时间(一般为3年以上)不能清偿债务,并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。
(2)坏账损失核算方法
设置“坏账准备”科目。
根据我国会计准则,应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。
【例题】备抵法下,采用应收款项余额百分比法估计坏账损失时,影响年末坏账准备提取额的因素有:
()。
A.“应收票据”科目年末余额
B.“应收账款”科目年末余额
C.“预付账款”科目年末余额
D.“其他应收款”科目年末余额
E.坏帐准备提取比例
【答案】BDE
坏账准备金的计算方法:
应收款项余额百分比法——按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法
账龄分析法——不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法
账务处理:
①提取准备金时
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
②确认并转销坏账时
借:
坏账准备
贷:
应收账款/其他应收款
③已转销的坏账又收回时
借:
应收账款/其他应收款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款/其他应收款
④以后期间计提坏账准备时,估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额,应补提其差额。
会计分录:
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
⑤以后期间计提坏账准备时,估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额,应按其差额冲减坏账准备。
会计分录:
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
【例题2-8】
【例题】(2005初)某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,计提坏账准备的比例为5%。
2004年12月31日应收账款余额360万元,其中一年以内应收账款余额300万元,超过一年的应收账款余额60万元。
计提2004年坏账准备前,“坏账准备”科目贷方余额15万元。
该企业2004年应计提的坏账准备金是:
()。
A.-3万元
B.-12万元
C.0
D.3万元
【答案】D
【解析】坏账准备=360×5%-15=3
第四节存货
一、确认条件
同时满足两个条件:
1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业;2、该存货的成本能够可靠地计量
二、存货的取得
1、存货取得的计价
外购存货计价——购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
自产的存货——采购成本、加工成本和其他成本
投资者投入的存货——合同/协议约定的价值,但价值不公允除外
盘盈的存货——公允价值
2、存货取得的核算
(1)外购存货,发票账单已到且存货入库,会计分录:
借:
原材料
库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)等科目
贷:
银行存款
(2)外购存货,发票账单已到但尚未入库,会计分录:
借:
在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(3)存货已入库但发票账单未到,应于月末办理暂估价入库手续
借:
原材料
库存商品等科目
贷:
应付账款
在下月1日冲销,以红字借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“应付账款”科目。
三、存货发出
1、存货发出的计价(掌握P249)
存货发出的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法
【例题】(2007初)按实际成本进行存货核算的企业,在下列存货发出计价方法中,我国《企业会计准则》规定不能采用的方法是:
()。
A.先进先出法
B.移动加权平均法
C.后进先出法
D.个别计价法
【答案】C
【例题】(2008初)下列存货发出计价方法中,可使存货成本流转和实物流转相一致的是:
()。
A.个别计价法
B.先进先出法
C.月末一次加权平均法
D.移动加权平均法
【答案】A
【例题】(2009中)在物价持续上涨的情况下,下列各种计价方法中,使期末存货成本最大的是:
()。
A.先进先出法
B.别计价法
C.月末一次加权平均法
D.移动加权平均法
【答案】A
2、存货发出的核算(掌握P249)
(1)直接用于产品生产的,会计分录:
借:
生产成本
贷:
原材料
(2)生产车间一般耗用的,会计分录:
借:
制造费用
贷:
原材料
(3)管理部门耗用的,会计分录:
借:
管理费用
贷:
原材料
四、存货的期末计价
1、存货期末价值的计量
我国会计准则规定,存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
(1)产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值的确定:
存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金
(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货可变现净值的确定:
以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金
2、存货跌价准备的核算
存货的可变现净值低于其成本,应计提存货跌价准备。
(1)计提存货跌价准备时,会计分录:
借:
资产减值准备——计提的存货跌价准备
贷:
存货跌价准备
(2)存货跌价准备金转回,会计分录:
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值准备——计提的存货跌价准备
【例题】(2006初)某企业2005年首次对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2005年12月31日库存自制半成品实际成本80万元,预计进一步加工至完工尚需发生费用32万元,估计销售费用及税金16万元,经加工后,该产品预计销售价格(不含增值税)120万元。
2005年12月31日该库存自制半成品应计提的跌价准备为:
()。
A.8万元
B.0
C.32万元
D.72万元
第一节可供出售金融资产
一、设置帐户
设置“可供出售金融资产”科目
二、可供出售金融资产取得的核算
会计分录:
借:
可供出售金融资产—成本
应收股利/应收利息
贷:
银行存款
三、可供出售金融资产的股利与利息的核算
1、非持有期间取得的现金股利或债券利息
借:
银行存款
贷:
应收股利
应收利息
2、持有期内收到现金股利或债券利息
借:
银行存款
贷:
投资收益
四、可供出售金融资产的期末计价与核算
资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量。
1、若公允价值高于账面价值,会计分录:
借:
可供出售金融资产—公允价值变动
贷:
资本公积----其他资本公积
2、若公允价值低于账面价值,会计分录:
借:
资本公积----其他资本公积
贷:
可供出售金融资产—公允价值变动
五、可供出售金融资产的核算
1、出售时,应按实际收到的金额作会计分录
借:
银行存款等科目
贷:
可供出售金融资产
2、按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额作会计分录
借:
资本公积—其他资本公积
贷:
投资收益
(若为损失做相反分录)
第二节持有至到期投资——国债和公司债券等
一、设置帐户
设置“持有至到期投资”科目,按投资的类别和品种,设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目
二、持有至到期投资取得的核算
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
如果支付的价款包含已到付息期但尚未领取的利息,应单独确认为债权作为应收项目。
取得时,按债券面值:
借:
持有至到期投资——成本
或应收利息
贷:
银行存款
按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目
【例题】(2009初)企业取得持有到期投资支付的溢价,应借记的会计科目是:
()。
A.持有至到期投资——成本
B.持有至到期投资——利息调整
C.持有至到期投资——应计利息
D.应收利息
【答案】B
【例题】某企业购买面值为1000万元的一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资,共支付价款1150万元,其中包括手续费4万元,应收已到期利息50万元。
该项持有至到期投资应计入的初始投资成本金额为:
()。
A.1096万元
B.1100万元
C.1146万元
D.1150万元
【答案】B=1150-50=1100万元
第三节长期股权投资
长期股权投资来源有两种:
一是企业合并取得的,二是非企业合并取得。
不同方式取得的长期股权投资,会计处理方法不同。
一、长期股权投资的取得
1、同一控制下的长期股权投资
同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按享有被投资方所有者权益账面价值的份额确定其初始投资成本。
会计分录:
例如,
借:
长期股权投资-成本
贷:
银行存款
资本公积—资本溢价
P258【例题3-3】
【例题】(2007中)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。
甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司,双方协商确定的价格为900万元,以货币资金支付;合并日,丙公司所有者权益的账面价值为1600万元,公允价值为1700万元。
乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为:
()。
A.540万元
B.900万
C.960万元
D.1020万元
【答案】C(1600×60%=960万元)
2、非同一控制下的长期股权投资
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按企业合并成本(公允价值)确定其初始投资成本。
合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值,以及企业合并发生的直接相关费用,但不包括已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。
会计分录:
例如,
借:
长期股权投资-成本
应收股利
或营业外支出
贷:
银行存款
营业外收入
P259【例题3-4】
【例题】甲企业以银行存款200万元购买乙企业40%的股权,购买日乙企业所有者权益的账面价值为540万元,公允价值为600万元。
在甲企业对乙企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下,调整初始投资成本时应确认的营业外收入为:
()。
A.16万元 B.24万元C.40万元D.60万元
【答案】C=600×40%-200=40万元
3、非企业合并取得的长期股权投资
初始投资成本的确定与非同一控制下长期股权投资确定的方法相同。
会计分录:
借:
长期股权投资-成本
贷:
银行存款
二、长期股权投资损益的确认
长期股权投资损益确认的方法:
成本法和权益法
1、长期股权投资成本法核算(掌握P260)
(1)成本法的适用范围
对子公司投资;
对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
(2)成本法核算
采用成本法核算长期股权投资,应按初始投资成本计价,一般不予变更,只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。
投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时,应作为投资收益处理
会计分录:
借:
应收股利等科目
贷:
投资收益
第四节投资性房地产(初级不作要求)
属于投资性房地产的项目:
已出租的建筑物和已出租的土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权。
投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式,一经确定,不得更改。
一、投资性房地产的取得
按取得的成本进行初始计量,借记“投资性房地产——成本”科目,贷记“银行存款”等科目
二、投资性房地产的后续计量
1、成本模式进行后续计量
采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产,对已出租的建筑物或土地使用权进行计量,并计提折旧或摊销,借记“其他业务成本”科目,贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。
如果投资性房地产存在减值迹象,应进行减值测试,计提相应的减值准备,设置“投资性房地产减值”科目进行核算。
2、公允价值模式进行后续计量
采用公允价值模式计量的投资性房地产,不计提折旧或摊销。
资产负债表日,应以投资性房地产的公允价值为基础,对其账面价值进行调整,借记或贷记“投资性房地产——公允价值变动”科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目
三、投资性房地产的处置
1、采用成本模式计量的投资性房地产处置核算
会计分录:
借:
银行存款
营业税金及附加
投资性房地产累计折旧(摊销)
其他业务成本
贷:
其他业务收入
应缴税费
投资性房地产——成本
2、采用公允价值模式计量的投资性房地产处置核算
会计分录:
借:
银行存款
营业税金及附加
其他业务成本
贷:
其他业务收入
应缴税费
投资性房地产——成本
同时,根据投资性房地产公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”,贷记或借记“其他业务收入”。
第一节固定资产
一、固定资产的特征和确认条件(略)
二、固定资产的取得——外购、自行建造、投资转入等
1、外购固定资产(掌握P269)
固定资产入账成本:
价款、费用、相关税费不需要安装的固定资产,会计分录:
借:
固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
需要安装的固定资产,会计分录:
借:
在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
发生的安装成本,
借:
在建工程
贷:
银行存款
安装工程结束后,按全部安装工程成本,
借:
固定资产
贷:
在建工程
【例题】(2009初)某企业为增值税一般纳税人,2009年5月,该企业购入不需要安装的机器设备一台,支付买价18000元,增值税3060元,装卸费、包装费800元。
该项固定资产的初始入账价值是:
()。
A.18000元
B.21060元
C.18800元
D.21860元
【答案】C
2、自行建造固定资产(掌握P271)
企业无论采取何种方式自行建造固定资产,均应通过"在建工程"科目核算。
(1)采用自营方式建造固定资产
(2)采用出包方式建造固定资产
预付工程款时,会计分录:
借:
预付账款
贷:
银行存款等科目
结算工程款时,会计分录:
借:
在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
银行存款
长期借款
工程完工后,根据工程实际成本,会计分录:
借:
固定资产
贷:
在建工程
3、接受投资的固定资产(掌握P273)
按双方协商确认的价值计价,会计分录:
借:
固定资产
贷:
实收资本
资本公积
三、固定资产折旧
1.固定资产计提折旧范围
除下列情况外,企业应对固定资产计提折旧:
已提足折旧仍继续使用的固定资产;
按规定单独估价作为固定资产入账的土地;
处于更新改造过程而停止使用的固定资产,应当将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧
大修理停用的固定资产应照提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧,其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。
【例题】(2008初、中)下列固定资产中,应计提折旧的有:
()。
A.融资租入的固定资产B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地C.大修理停用的固定资产
D.未使用的房屋及建筑物
E.已提足折旧继续使用的固定资产
【答案】ACD
2.固定资产折旧的方法(掌握P273)
(1)年限平均法——直线法
年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限
=原值×(1-预计净残值/原值)÷预计使用年限
=原价×年折旧率
(2)工作量法——按固定资产各期实际完成的工作量分摊折旧额
单位工作量折旧额=应计提折旧总额/预计工作总量
月折旧额=
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