税务师考题必备后附答案 35.docx

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税务师考题必备后附答案35

一、单项选择题

1.2017年10月8日，甲公司支付200万元取得一项债券投资作为持有至到期投资核算，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息5万元，另支付交易费用1万元。

甲公司该项持有至到期投资的入账价值为（　　）万元。

A.201

B.196

C.195

D.200

2.2017年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1038万元，另支付相关交易费用24万元。

该债券系乙公司于2016年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　　）万元。

A.120

B.258

C.270

D.318

3.可供出售金融资产的明细科目不包括（　　）。

A.成本

B.利息调整

C.面值

D.公允价值变动

4.乙公司2017年1月1日以银行存款1000万元从证券市场购入丙公司的股票100万股，每股面值1元，另支付交易费用5万元。

支付的款项中包含丙公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元。

乙公司将该股票投资划分为可供出售金融资产核算，不考虑其他因素，则该可供出售金融资产的初始确认金额为（　　）万元。

A.100

B.1000

C.1005

D.955

5.甲公司2016年12月31日可供出售金融资产（股权投资）的账面价值为100万元（其中成本为90万元，公允价值变动收益10万元）。

2017年12月31日，该项投资的公允价值为85万元，甲公司认为公允价值下跌是暂时的，则2017年12月31日，甲公司应记入“资产减值损失”科目的金额为（　　）万元。

A.-15

B.-5

C.0

D.-10

6.甲公司向乙公司某大股东发行普通股1000万股（每股面值1元，公允价值2元），同时承担该股东对第三方的债务，该债务公允价值为480万元，以换取该股东拥有的乙公司30%股权。

增发股票过程中甲公司以银行存款向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元，不考虑其他因素，则甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.2450

B.2000

C.2560

D.2480

7.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。

A公司于2016年2月1日以本公司的无形资产对B公司投资，取得B公司60%的股权。

A公司的无形资产原值为1500万元，已摊销300万元，已提取减值准备100万元，2月1日该无形资产公允价值为1300万元。

B公司2016年2月1日所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。

则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.1440

B.1100

C.1200

D.1300

8.甲公司2017年1月1日以银行存款100万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。

当日乙公司可辨认净资产公允价值为400万元。

则甲公司实际付出对价与应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额（　　）。

A.确认为商誉

B.计入营业外收入

C.冲减营业外支出

D.计入投资收益

9.2016年1月1日A公司取得B公司30%股权，能够对B公司施加重大影响，按权益法核算该项长期股权投资。

取得长期股权投资时，B公司某项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为80万元，当日公允价值为120万元，2016年12月31日，该项无形资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。

2016年B公司实现净利润500万元。

不考虑其他因素，A公司应确认的投资收益为（　　）万元。

A.150

B.144

C.138

D.162

10.2016年1月1日，A公司以150万元取得B公司25%的股权，对B公司具有重大影响，采用权益法核算，当日B公司可辨认净资产的公允价值为600万元。

2016年度B公司发生净亏损200万元,2016年年末B公司一项可供出售金融资产的公允价值上升而计入其他综合收益的金额为50万元。

2016年年末经济环境的变化预计将对B公司的经营活动产生重大不利影响，A公司于2016年年末对该项长期股权投资进行减值测试，估计其可收回金额为90万元。

不考虑其他因素，则2016年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（　　）万元。

A.22.5

B.15

C.10

D.0

11.英明公司将其自用的一栋办公楼于2017年1月转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该办公楼的账面余额为1000万元，已计提折旧额100万元，已计提资产减值准备200万元，该项办公楼在转换日的公允价值为1500万元。

则转换日记入“投资性房地产”科目的金额是（　　）万元。

A.1500

B.800

C.700

D.1700

12.甲房地产公司于2016年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元。

出租时，该幢商品房的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2200万元。

2016年12月31日，该幢商品房的公允价值为2250万元。

甲房地产公司2016年应确认的公允价值变动损益为（　　）万元。

A.收益50

B.收益250

C.收益100

D.损失100

二、多项选择题

1.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的因素有（　　）。

A.确认的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.对到期一次还本付息债券确认的票面利息

E.租赁内含利率

2.下列金融资产中，应当以公允价值进行后续计量的有（　　）。

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.可供出售金融资产

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E.贷款和应收款项

3.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（　　）。

A.可供出售金融资产应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本

B.可供出售金融资产在持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

C.可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（股本溢价）

D.初始计量时实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应确认为应收项目

E.可供出售金融资产处置时，将持有可供出售金融资产期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”科目

4.企业合并以外方式取得长期股权投资时，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（　　）。

A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未领取的现金股利

D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费

E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值

5.根据我国现行企业会计准则，企业合并过程中的会计处理，正确的有（　　）。

A.同一控制下企业合并中需确认被合并方原有的商誉

B.同一控制下企业合并中需要确认新的商誉

C.同一控制下企业合并中不会产生新的资产和负债

D.非同一控制下企业合并中发生的交易费用应计入合并成本

E.因追加投资由权益法转为成本法形成的非同一控制下企业合并合并成本应为每一单项交易成本之和

6.甲公司于2016年1月1日对A公司（非上市公司）进行投资，取得A公司有表决权股份的80%。

A公司于2016年4月1日分配现金股利10万元，2016年实现净利润50万元；2017年4月1日分配现金股利15万元。

则下列说法中正确的有（　　）。

A.甲公司2016年确认投资收益0

B.甲公司2016年确认投资收益8万元

C.甲公司2016年确认投资收益32万元

D.甲公司2017年确认投资收益12万元

E.甲公司2017年确认投资收益20万元

7.下列关于长期股权投资权益法核算的相关说法中正确的有（　　）。

A.被投资单位实现净利润，借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”

B.被投资单位发生亏损，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资——损益调整”

C.被投资单位宣告发放现金股利，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”

D.被投资单位宣告发放现金股利，借记“应收股利”，贷记“投资收益”

E.被投资单位实现其他综合收益（增加），借记“长期股权投资——其他综合收益”，贷记“其他综合收益”

8.关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有（　　）。

A.处置采用成本法核算的长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益

B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置部分投资后仍能对被投资单位施加重大影响，应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

C.处置采用成本法核算的长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入资本公积

D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时无需进行会计处理

E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益

9.下列资产中，应当作为投资性房地产核算的有（　　）。

A.已出租的建筑物

B.已出租的土地使用权

C.持有并准备增值后转让的土地使用权

D.企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，经董事会决议，持有意图短期内不变

E.按照国家有关规定认定的闲置土地

10.对企业外购或自行建造的投资性房地产的会计处理中，表述正确的有（　　）。

A.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量投资性房地产，均应按照成本进行初始计量

B.采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量

C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

E.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量投资性房地产，期末出现减值迹象时，均应计提减值损失

11.关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（　　）。

A.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

B.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

C.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

D.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期

E.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁合同签订日

12.下列关于长期待摊费用的说法中，不正确的有（　　）。

A.企业经营租入固定资产发生的改良支出，应该作为长期待摊费用核算，同时应在租赁期限与预计尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销

B.企业发生的应由当期负担的借款利息、租金等，应作为特殊项目在长期待摊费用中核算

C.长期待摊费用应单独核算，并在费用项目的受益期限内平均摊销，直至摊销完毕

D.“长期待摊费用”科目可按费用项目设置明细科目进行明细核算

E.“长期待摊费用”科目借方表示增加金额，贷方表示减少金额。

期末贷方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用

三、计算分析题

1.甲公司于2013年12月31日将一自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为3200万元，已提折旧300万元，已提减值准备200万元，尚可使用年限为10年，公允价值为2500万元，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

2014年12月31日该建筑物的公允价值为2300万元。

2015年12月31日该建筑物的公允价值为2600万元。

2016年12月31日该建筑物的公允价值为2800万元。

2017年1月5日将该建筑物对外出售，收到3000万元存入银行。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

（1）2013年12月31日，该建筑物公允价值和账面价值的差额处理正确的是（　　）。

A.应确认公允价值变动收益200万元

B.应确认其他综合收益借方发生额200万元

C.应确认公允价值变动损失200万元

D.应确认其他综合收益贷方发生额200万元

（2）关于投资性房地产2014年影响营业利润的金额为（　　）万元。

A.-50

B.150

C.-200

D.200

（3）2017年1月5日出售投资性房地产时，下列会计处理中不正确的是（　　）。

A.借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　3000

B.借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　贷：

投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　2500

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　300

C.借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　300

D.借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　100

（4）因该投资性房地产对甲公司利润总额的累计影响额为（　　）万元。

A.100

B.300

C.450

D.750

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2016年1月1日，甲公司支付价款1095万元从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元，5年期的不可赎回债券。

该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.5%。

当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。

2016年12月31日，该债券未出现减值迹象。

（2）2017年1月1日，该债券的市价总额为1200万元。

当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，另支付相关交易费用10万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）甲公司该项持有至到期投资在2016年12月31日的账面价值为（　　）万元。

A.1000

B.1095

C.1066.18

D.1166.18

（2）2017年1月1日甲公司出售该项持有至到期投资确认的投资收益的金额为（　　）万元。

A.74

B.150

C.17.06

D.97.06

（3）2017年1月1日，甲公司剩余20%的持有至到期投资的摊余成本金额为（　　）万元。

A.219

B.233.24

C.213.24

D.200

（4）2017年1月1日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时确认其他综合收益的金额为（　　）万元。

A.6.76

B.26.76

C.40

D.21

四、综合分析题

甲公司和乙公司2017年有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司70%的股权，实现了对乙公司财务和经营政策的控制，当日办理完毕股权登记手续，不考虑相关税费，另以银行存款支付中介机构评估乙公司资产的评估费20万元。

当日乙公司可辨认净资产账面价值为2400万元，其中：

股本600万元，资本公积500万元，盈余公积150万元，未分配利润1150万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为2700万元。

乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值的差额系由一批库存商品引起，其账面价值为800万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1100万元，该批商品于2017年12月31日前全部实现对外销售。

（2）6月15日，甲公司以280万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为220万元，款项已于当日收存银行，乙公司取得该产品后作为管理部门用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

至当年末，该项固定资产未发生减值。

（3）2017年度，乙公司实现净利润900万元，当期其他综合收益增加50万元，当年，乙公司按净利润的10%提取盈余公积，向股东分配现金股利400万元。

假设：

2017年1月1日前，甲公司与乙公司不存在任何关联方关系；甲公司与乙公司采用相同的会计政策和会计年度：

不考虑合并过程中的递延所得税事项。

根据上述资料，回答下列问题。

（1）2017年1月1日，甲公司取得乙公司70%股权后，编制的购买日合并资产负债表中合并商誉的金额为（　　）万元。

A.110

B.130

C.320

D.340

（2）2017年12月31日，甲公司编制合并财务报表时，按照权益法对乙公司长期股权投资调整后的账面价值为（　　）万元。

A.2665

B.2385

C.2000

D.2175

（3）2017年12月31日，甲公司编制合并财务报表时，上述事项

（2）对合并利润表中营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.-60

B.-54

C.6

D.60

（4）甲公司编制的2017年度合并资产负债表中“少数股东权益”项目的期末合并数为（　　）万元。

A.705

B.720

C.870

D.885

（5）假定上述甲公司取得乙公司，付出资产为非货币性资产时，则投出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益的有（　　）。

A.投出资产为固定资产

B.投出资产为存货

C.投出资产为可供出售金融资产

D.投出资产为无形资产

E.投出资产为持有至到期投资

（6）非同一控制下企业合并发生的与合并直接相关的费用，应于发生时借记（　　）科目。

A.投资收益

B.管理费用

C.资本公积

D.长期股权投资

答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】甲公司该项持有至到期投资的入账价值=200-5+1=196（万元），选项B正确。

2.

【答案】B

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金总流入-现金总流出=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×（1+5%×2）-（1038+24）=258（万元）。

3.

【答案】C

【解析】可供出售金融资产的明细科目包括：

成本、利息调整、应计利息和公允价值变动等，不涉及“面值”明细科目，债券面值在“成本”明细科目核算。

4.

【答案】D

【解析】可供出售金融资产应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目，因此可供出售金融资产的初始确认金额=1000+5-50=955（万元）。

5.

【答案】C

【解析】甲公司认为该项投资公允价值的下跌是暂时的，因此不应确认减值损失，而作为公允价值的正常变动处理，即应计入资产减值损失的金额为0，选项C正确。

6.

【答案】D

【解析】向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元应冲减“资本公积——股本溢价”，不能计入长期股权投资成本，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=1000×2+480=2480（万元）。

7.

【答案】D

【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方在购买日付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。

则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为1300万元。

8.

【答案】B

【解析】甲公司实际付出的对价为100万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=400×30%=120（万元），两者之间的差额应当调整长期股权投资的账面价值，同时计入营业外收入。

9.

【答案】C

【解析】A公司在确认投资收益时对B公司净利润的调整为：

A公司角度，无形资产账面价值为120万元，可收回金额60万元，应计提的资产减值为60万元（120-60），需补提40万元，调整后的B公司净利润=500-40=460（万元）。

所以，A公司应确认的投资收益=460×30%=138（万元）。

10.

【答案】A

【解析】2016年12月31日该长期股权投资的账面价值=150-200×25%+50×25%=112.5（万元），应计提的减值准备=112.5-90=22.5（万元）。

11.

【答案】A

【解析】公允价值模式计量的投资性房地产应按转换日的公允价值1500万元计量，选项A正确。

12.

【答案】A

【解析】将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于成本的差额应计入其他综合收益，不影响公允价值变动损益；2016年12月31日应确认的公允价值变动收益=2250-2200=50（万元），故甲房地产公司2016年应确认的公允价值变动损益为收益50万元。

二、多项选择题

1.

【答案】ABCD

【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。

对于到期一次还本付息的债券；计算确认的票面利息应记入“持有至到期投资——应计利息”科目。

持有至到期投资的摊余成本即其账面价值，因此A、B、C和D四个选项均影响其摊余成本，租赁内含利率与持有至到期投资摊余成本无关。

2.

【答案】ACD

【解析】选项B和E应当以摊余成本进行后续计量。

【答案】ABDE

【解析】选项C，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。

4.

【答案】AC

【解析】选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益；选项C，投资付款额中所含的已宣告但尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

5.

【答案】AC

【解析】同一控制下企业合并不会产生新的商誉，选项B错误；非同一控制下企业合并中发生的交易费用应计入管理费用，不计入合并成本，选项D错误；企业通过多次交换交易分步实现非同一控制企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值（原投资为权益法核算的长期股权投资）/公允价值（原投资为公允价值计量的股权投资）与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，选项E错误。

6.

【答案】BD

【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益，选项B和D正确。

7.

【答案】ABCE

【解析】成本法核算下，被投资单位宣告发放现金股利，借记“应收股利”，贷记“投资收益”，权益法下，被投资单位宣告发放分配现金股利，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”，选项D错误。

8.

【答案】ABE

【解析】处置长期股权投资，无论采用成本法核算还是采用权益法核算，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益，选项A和E正确，选项C不正确；采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置部分投资后仍能对被投资单位施加重大影响，应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益，选项B正确，选项D不正确。

9.

【答案】ABCD

【解析】投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，主要包括：

已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。

对持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，