工程造价管理相关知识3.docx
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工程造价管理相关知识3
第三章工程财务
复习要求
(一)了解《企业财务通则》和《企业会计准则》的有关内容;
(二)熟悉资产的分类与管理:
流动资产、固定资产、无形资产、递延资产等;了解财务基本报表的内容:
资产负债表、损益表、现金流量表;
(三)了解资产评估的基本方法;
(四)熟悉施工企业成本费用的概念,制造成本法的基本原理,施工企业成本费用的管理;
(五)了解施工企业营业收入的构成,施工企业利润及利润分配的主要内容;
(六)了解与工程财务有关的税务与保险规定。
第一节财务概述
一、了解财务与财务管理的基本概念
这部分介绍财务、财务管理和会计的基本概念,包括以下三个内容。
(1)区分财务与财务管理的概念,本书主要研究施工企业财务及其管理。
(2)区分财务与会计的概念,本书主要研究施工企业财务及其管理。
企业财务是指企业在再生产过程中客观存在的资金运动及其所体现的经济利益关系。
财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的,是企业组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作。
会计学是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统,以有效地管理经济的一门应用学科,可以说它是社会学科的组成部分,也是一门重要的管理学科。
会计学的研究对象是资金的运动。
企业财务活动遵循《企业财务通则》规定的原则和规范。
企业会计活动遵循《企业会计准则》规定的原则和要求。
施工企业的财务管理牵扯多个环节,由于企业具有流动性大、生产周期长、涉及面广等特点,在资金筹措、工程价款结算方式、成本预算及考核等财务管理工作与与其他企业有许多不同之处,强化施工管理有助于发现企业存在的问题,找出日常生产经营中存在的薄弱环节,从而达到阻塞漏洞、降低成本费用,提升企业管理水平和增强企业竞争力的效果。
而我国当前施工企业的财务还存在一些问题:
1.财务管理的重要性得不到重视
很多施工企业虽然很重视财务部,但只是停留在如何应付税务部门,或者是如何在财务报表上增加企业的产值或利润。
于此同时,财务人员也没有理解自己工作的^***质,大多数只是把自己当做一个“报账报表会计”,自认只要把账做好,各笔小账做细,领导问起能回答出数字就可以了,而很少有认识到财务管理的控制作用。
2.财务制度不完善
由于施工企业规模不一,施工队伍混乱,企业应设的财务收支制度、成本核算制度、定额管理制度等基本制度残缺不全,或者虽有几项制度,但在实际工作中无法发挥应有的作用,特别是对挂靠企业更是形同虚设。
由于制度的不建全,给企业带来很多负面影响,这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱,也导致外部监督困难重重。
3.财务核算工作脱节
由于国家对施工企业采取资质管理的方式,不具备相关资质就无法承揽工程,一些规模较小的施工企业就采取挂靠的方式,借鸡生蛋,致使财务核算不完整,挂靠企业不设置相关账薄、财务人员,或只设置流水账,由有资质的企业代为核算。
挂靠企业为了隐匿利润,不将真实的业务记录交于核算企业,核算企业只就持有的部分业务记录进行核算,致使核算脱节,不能真实的反映企业的财务状况、经营成果。
4.财务风险的控制不到位
施工企业所从事行业的特点决定了企业在经营活动中,存在着大量垫资的情况。
有些施工企业为追求多接工程,而没有考虑到资金的筹资,垫资以及工程款的回笼工作,导致企业工程都结束了,而大批工程款依旧没有进账,从而形成大量的应收账款,甚至成呆账坏账。
同时资金的时间成本绝少有企业能考虑到。
因此,针对上述问题,施工企业在管理上应有所加强,具体如下:
1.充分认识财务管理的重要性
施工企业的负责人要自身能充分认识财务管理的重要性,在财务工作上给予财务部门充分的自主权。
企业要全面提升现有财务人员的综合素质,倡导会计职业道德,加强会计职业道德教育,加强业务学习,定期就新的或其他财务知识举办培训;改进财务人员薪酬体制,增加激励措施,避免让财务人员产生干多干少都不高的意识,鼓励财务人员参与企业的经营管理和决策;建立工作手册,对财务人员进行阶段性考核,竞争上岗,充分调动财务人员的积极性,让财务部门高效运转,发挥财务管理的控制职能。
2.完善企业财务管理制度,强化会计核算工作
完善企业各项财务管理制度并严格落实执行,发挥财务、监察、审计和财务部门的监督作用,加大一线项目的财务监管和控制。
建立健全内部管理控制制度的同时,应成立内部资金结算中心,负责核算、评价和考核各工程项目责任单位的经营和管理状况。
只要是有财务收支、资金收付的地方都要加以制度规定,要由人治管理向制度管理转变。
制度管理中更重要的是制度能否得到有效执行,为此,企业主要负责人和财务部门的负责人要给予制度充分的支持和加强力度贯彻下去,使制度能一直并严格执行到生产第一线。
3.实行成本管理,形成成本终极负责制
施工企业应在经营理念上就要突出节约成本,利润最大化的思想,从广度上深度上加以开展责任成本管理,广度上,所有工程项目都必须纳入责任成本管理范畴,深度上,责任成本管理要真正成本分解到位,形成成本终极负责制,同时加大考核奖罚力度,将责任人的绩效与分解的任务完成情况挂钩,充分调动员工的成本管理积极性;同时要把好设备物资采购关,实行招标采购降低成本和摆脱人为因素,强化财务审核检查监督,确保各项目成本费用控制措施得到落实,并及时对各成本中心进行考核兑现,做出相应的奖惩措施;财务要进行集中分析,定期将成本完成情况与责任成本预算进行对比,找出偏差和存在的问题,提高项目责任成本管理水平。
4.加强财务风险管理
财务管理人员必须具备创新精神,积极学习以理财的观念管理企业的价值,以确保企业的生存与发展。
施工企业的财务风险主要表现在融资风险和资金回收风险,特别是在当前的金融危机大环境下,相关财务风险尤为明显,财务人员更要在此时严加控制风险。
(3)企业财务管理的原则、任务与方法。
企业财务管理原则的主要内容:
1.系统原则
财务管理是企业管理系统的一个子系统,本身又由筹资管理、投资管理、分配管理等子系统构成。
在财务管理中坚持系统原则,是理财工作的首要出发点,具体要求做到以下几点:
(1)整体优化只有整体最优的系统才是最优系统。
理财必须从企业整体战略出发,不是为财务而财务;各财务管理子系统必须围绕整个企业理财目标进行,不能“各自为政”;实行分权管理的企业,各部门的利益应服从企业的整体利益。
(2)结构优化任何系统都是有一定层次结构的层级系统。
在企业资源配置方面,应注意结构比例优化,从而保证整体优化,如进行资金结构、资产结构、分配结构(比例)优化。
(3)环境适应能力强财务管理系统处于理财环境之中,必须保持适当的弹性,以适应环境的变化,达到“知已知被,百战不殆”的境界。
2.现金收支平街原则
在财务管理中,贯彻的是收付实现制,而非权责发生制,客观上要求在理财过程中做到现金收入(流入)与现金支出(流出)在数量上、时间上达到动态平衡,即现金流转平衡。
企业的现金流入和流出的发生,是因营业收入与营业支出产生的,同时又受企业筹资与投资活动的影响。
获取收入以发生支出为前提,投资以融资为前提,负债本息的偿还支付及红利分配要求企业经营获利或获得新的资金来源。
企业就是要在这一系列的复杂业务关系中保持现金的收支平衡,而保持现金收支平衡的基本方法是现金预算控制。
现金预算可以说是筹资计划、投资计划、分配计划的综合平衡,因而现金预算是进行现金流转控制的有效工具。
3.成本、收益、风险权衡原则
在理财过程中,要获取收益,总得付出成本,同时面临风险,因此成本、收益、风险之间总是相互联系、相互制约的。
理财人员必须牢固树立成本、收益、风险三位一体的观念,以指导各项具体财务管理活动。
具体要求如下:
(1)成本、收益权衡在财务管理中,时时刻刻都需要进行成本与收益的权衡。
在筹资管理中,要进行筹资成本与筹资收益的权衡;在长期投资管理中,要进行投资成本与投资收益的权衡;在运营资金管理中,收益难以量化,但应追求成本最低化;在分配管理中,应在追求分配管理成本最小的前提下,妥善处理各种财务关系。
(2)收益、风险权衡收益与风险的基本关系是一个对等关系,高收益、高风险,低收益、低风险。
但应注意的是,高风险并不必然带来高收益,有时甚至是高损失。
可见,认真权衡收益与风险是很重要但也是很困难的。
在筹资管理中,要权衡财务杠杆收益与财务风险;在投资管理中,要比较投资收益与投资风险;在分配管理中,要考虑再投资收益与再投资风险;在分配管理中,要考虑再投资收益与再投资风险。
在整个理财中,收益与风险权衡的问题无处不在。
一般情况下,风险与收益总是相互矛盾的,为追求较大利益,往往要冒较大风险,如果风险过大会减弱企业未来获利能力,如果收益过小也会增加企业未来风险。
因此,财务管理的原则是:
在风险一定的情况下,使收益达到较高的水平;在收益一定的情况下,将风险维持在较低的水平。
(3)成本、收益、风险三者综合权衡在理财过程中,不能割裂成本、收益权衡与收益、风险权衡,而应该将成本、收益、风险三者综合权衡,用以指导各项财务决策与计划。
权衡即优化,决策的过程即优化的过程。
财务管理中,各种方案的优选、整体(总量)优化、结构优化等,都体现了成本、收益、风险三者的综合权衡。
4.管理原则
在全面协调、统一的前提下,按照管理物资与管理资金相结合、使用资金与管理资金相结合、管理责任与管理权限相结合的要求,实行各级、各部门共同承担责任的财务管理,以调动全体员工管理的积极性,将各项管理措施落到实处,务求有效。
5.委托代理关系原则
现代企业的委托代理关系一般包括顾客与公司、债权人与股东、股东与经理以及经理与雇员等多种关系。
企业和这些关系人之间的关系,大部分居于委托代理关系。
这种既相互依赖又相互冲突的利益关系,需要通过“合约”来协调。
在组成合约集的众多关系中,都会出现代理难题和代理成本。
由于委托人与代理人之间在企业的经营过程中会有多次利益背离,委托人为了确保代理人的行为符合自己的利益,就有必要进行激励、约束、惩罚和监督,而这些强制措施都会带来代理成本。
为了提高企业的财务价值,可以预见,企业将采取更加灵活多样的激励机制,如员工持股、利润分成、高层管理人员股票期权以及灵活的福利制度等,来降低企业的代理成本,同时也增加员工对企业的认同感。
另外,对于财务合约中的债务合约、管理合约等的执行情况要进行监督,建立健全完善的约束机制。
企业财务管理的方法:
一般来说,财务管理方法可分为定性和定量方法两大类型。
所谓定性方法,是指依靠个人主观经验、逻辑思维和直观材料进行分析、判断,开展管理活动的方法。
定量方法,是指依据财务信息和其他有关经济信息,运用一定的数量方法或借助于数学模型进行计算,从而求得管理方式、措施的答案。
这两种方法在财务管理过程中都不可缺少、不可偏废。
但长期以来,我们偏重于采用定性方法,忽视了定量方法。
其实,定量方法和定性方法一起构成财务方法体系,在这个体系中,定量方法占据了重要地位。
而且随着经济体制改革的深入进行,企业财权逐步扩大,企业环境的不断改善,财务管理定量方法必将得到进一步的应用和推广。
二、了解企业财务通则的基本内容和企业财务通则对我国传统的企业财务制度进行的重大改革
《企业财务通则》由财政部制定,自1993年7月1日起施行。
目的是为了适应我国社会主义市场发展的需要,规范企业财务行为,有利于企业公平竞争,加强财务管理和经济核算。
对《企业财务通则》的学习主要应从五个方面着手,即它的作用、适用范围、内容、对传统财务制度的改革及财务制度体系。
(1)《企业财务通则》是企业从事财务活动、实施财务管理的基本原则和规范,也是国家进行财务管理的基本法规依据。
它统一了不同企业的财务活动规范,并提供了制定分行业的企业财务制度的依据。
(2)《企业财务通则》适用于我国境内的所有企业。
(3)《企业财务通则》包括:
总则,资金筹集,流动资产,固定资产,无形资产,递延资产和其他资产,对外投资,成本和费用,营业收入、利润及其分配,外币业务,企业清算,财务报告与财务评价,附则等。
除总则和附则外共包括12章内容。
(4)企业财务通则对我国传统的企业财务制度进行了重大改革。
包括:
①建立资本金制度;②取消资金专户存储办法;③改革折旧制度;④改革成本管理制度;⑤建立新的企业财务指标体系。
(5)财政部以《企业财务通则》为指导,还颁发了分大行业的企业财务制度,这样就建立了以《企业财务通则》为第一层次、以行业财务制度为第二层次、以企业内部财务管理规定为第三层次的企业财务制度体系。
三、了解企业会计准则的基本体系,了解会计核算的基本前提、一般原则、会计要素准则、财务报表基本内容
《企业财务通则》由财政部根据《中华人民共和国会计法》制定,自1993年7月1日起施行。
其目的是为了适应我国社会主义市场经济发展的需要,统一会计核算标准,保证会计信息质量,适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。
《企业会计准则》共10章66条,主要包括以下几项内容。
(1)会计核算的基本前提。
会计主体、持续经营、会计分期和货币计价是会计核算的基本前提。
(2)会计核算的一般原则。
主要对会计核算的基本要求做出规定,也是我国会计核算工作的基本要求。
可归纳为以下12项原则,即真实性原则、相关性原则,可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则、实际成本核算原则、划分收益性与资本性支出原则、重要性原则。
(3)会计要素准则。
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。
(4)财务报表基本内容。
关于财务报表的功能、种类及主要内容的规定。
财务报表是指在日常会计核算资料的基础上,按照规定的格式、内容和方法定期编制的,综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。
财务报表的种类:
财务报表可以按照不同的标准进行分类
1、按服务对象,可以分为对外报表和内部报表。
1)对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。
这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。
它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等,资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。
2)内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的,供其内部管理人员使用的财务报表。
它不要求统一格式,没有统一指标体系,如成本报表属于内部报表。
2、按报表所提供会计信息的重要性,可以分为主表和附表。
1)主表即主要财务报表,是指所提供的会计信息比较全面、完整,能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表。
现行的主表主要有三张,即资产负债表、利润表和现金流量表。
2)附表即从属报表,是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。
现行的附表主要有:
利润分配表和分部报表,是利润表的附表;应交增值税明细表和资产减值准备明细表,是资产负债表的附表。
主表与有关附表之间存在着勾稽关系,主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量,附表则对主表进一步补充说明。
3、按编制和报送的时间分类,可分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。
狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。
年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。
企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。
4、按编报单位不同,分为基层财务报表和汇总财务报表。
基层财务报表由独立核算的基层单位编制的财务报表,是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。
汇总报表是指上级和管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的财务报表。
5、按编报的会计主体不同,分为个别报表和合并报表。
个别报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中,由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表,用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。
合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。
财务报表的内容:
一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(或股东权益变动表)和财务报表附注。
1、资产负债表(BalanceSheet/StatementofFinancialPosition)它反映企业资产、负债及资本的期未状况。
长期偿债能力,短期偿债能力和利润分配能力等。
2、利润表(或称损益表)(IncomeStatement/ProfitandLossAccount)它反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。
3、现金流量表(CashFlowStatement)它反映企业现金流量的来龙去脉,当中分为经营活动、投资活动及筹资活动三部份。
4、所有者权益变动表(Statementofchangeinequity)它反映本期企业所有者权益(股东权益)总量的增减变动情况还包括结构变动的情况,特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。
5、财务报表附注(Notestofinancialstatements)一般包括如下项目:
企业的基本情况;财务报表编制基础;遵循企业会计准则的声明;
重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更及差错更正的说明;
重要报表项目的说明;其他需要说明的重要事项,如或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项,关联方关系及其交易等。
在财务报表中,如果附有会计师事务所的审计报告,它可信性将会更高。
所以在周年股东大会上,财务报表一般要附有审计报告。
在上市公司中的公司年报,按上市规则,除了财务报,还有公司主席业务报告、企业管治报告等多份非会计文件。
不过,股民最关心的,还是公司年报内的派息建议,及分析财务报表上的营利率。
第二节资产的分类与管理
一、流动资产的管理
1.了解流动资产的概念和分类;
2.熟悉各种流动资产的概念和管理方法;
3.熟悉应收账款的管理策略、坏帐准备金和坏帐损失;
4.熟悉存货管理方法。
流动资产:
流动资产与固定资产相对应,是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产,是企业资产中必不可少的组成部分。
流动资产在周转过渡中,从货币形态开始,依次改变其形态,最后又回到货币形态,各种形态的资金与生产流通紧密相结合,周转速度快,变现能力强。
加强对流动资产业务的审计,有利于确定流动资产业务的合法性、合规性,有利于检查流动资产业务帐务处理的正确性,揭露其存在的弊端,提高流动资产的使用效益。
流动资产的分类:
从不同的角度,可以有不同的分类方式。
而且,不同的行业也有不同的流动资产构成。
(一)按照流动资产在企业生产经营中所起的作用
1.工业企业的流动资产可分为:
(1)储备资产:
从购买到投人生产为止,处于生产准备阶段的流动资产,包括原材料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、低值易耗品、包装物、外购半成品等。
(2)生产资产:
从投入到产成品制成入库为止,处于生产过程中的流动资产,包括在产品、自制半成品、待摊费等。
(3)成品资产:
从产品入库到产品销售为止,处于产品待销过程中的流动资产,包括产成品和准备销售的半成品和零部件等。
(4)结算资产:
指各种发出商品、应收帐款、应收票据等。
(5)货币资产:
指银行存款、库存现金等。
2.商业企业的流动资产可分为:
(1)商品资产:
包括库存商品和在途商品等。
(2)非商品资产:
包括包装物、物料用品、低值易耗品、待滩费用
(3)结算资产:
包括各种应收、哲付款、应收票据等。
(4)货币资产:
包括银行存款、库存现金等。
※工业企业和商业企业中同种流动资产的构成比例有很大不同的比重大大高于工业企业。
(二)按流动资产的表现形态
可分为货币性流动资产和实物形态的流动资产。
货币性流动资产以货币形态存在,包括上述结算资产和货币资产;实物形态流动资产包括上述储备资产、生产资产、成品资产等,是流动资产价格鉴证的重点。
(三)按对流动资产进行计划管理的需要
可分为定额流动资产和非定额流动资产。
定额流动资产是流动资产的基本组成部分,包括原材料、辅助材料、在产品、自制半成品、产成品等;非定额流动资产包括结算资产和货币资金。
存货管理方法
常用方法:
存货ABC分类控制、存货经济批量模型、存货储存期控制
1.ABC管理法
ABC管理法是对存货进行分析排队,找出主要矛盾,确定管理重点和管理成本,从而最经济、最有效地管理存货。
把品种少、占用额大、采购比较困难或对企业十分重要的存货作为A类,给予重点管理;存货品种和资金占用中等的存货作为B类,给予次重点管理;对于资金占用少、品种多的低值存货项目,作为C类,给予一般管理。
2.存货经济批量模型
(1)、无现金折扣、无缺货的经济批量:
相关总成本=变动性进货费用+变动性储存成本
=(需求量/进货量)×每次进货量+(进货量/2)×单位储存成本
经济进货批量=(2×需求量×每次进货费用/单位储存成本)1/2
最低总成本=(2×需求量×每次进货费用×单位储存成本)1/2
最佳订货批次=需用量/经济订货量
进货间隔时间=360/次数
经济订货量占用资金=(经济批量×单价)/2
(2)、实行数量折扣(现金折扣)的经济批量:
(考虑进价成本)
存货总成本=进货费用+储存成本+进价成本
①计算无数量折扣的经济批量
②相关总成本=经济批量最低成本+进货成本
③计算有数量折扣的相关总成本
=进货成本×(1-折扣率)+(需求量/进货量)×每次进货量+(进货量/2)×单位储存成本
④选择存货总成本最低的进货两作为经济批量
(3)、允许缺货的经济批量:
允许缺货时的经济进货批量
=(2×需求量×每次进货费用×单位储存成本)1/2×[(单位储存成本+单位缺货成本)/单位缺货成本]1/2
平均缺货量=允许缺货时的经济批量×单位储存成本/(单位储存成本+单位缺货成本)。
3.存货储存期控制
在货储存期控制包括存货保本储存期控制和保利储存期控制两项内容,其计算公式为:
存货保本储存天数=(毛利-固定储存费-销售税金及附加)/每日变动储存费
存货保利储存天数=(毛利-固定储存费-销售税金及附加-目标利润)/每日变动储存费
二、了解固定资产的概念和分类;熟悉固定资产折旧的计提范围、方法;了解固定资产修理的内容重点的管理方法
(一)固定资产的概念和分类
固定资产,是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当作固定资产。
另外,一项财产是否属于固定资产,还要视物流企业持有这项财产的目的是否为了长期使用,是否为了用于生产经营来确定。
按照固定资产的使用情况可分为:
使用中的固定资产:
包括季节性停用和大修理停用的固定资产,也包括经营性租出的固定资产。
未使用的固定资产:
指已经完工但尚未交付使用的固定资产。
不需用的固定资产:
指本企业多余或不适用的固定资产。
综合分类:
1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出固定资产4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、土地:
指过去已经估价单独入
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