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会计分录

　　第三章存货

存货成本的结转

对外销售的会计处理

销售商品：

借：

主营业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品

销售材料：

借：

其他业务成本

存货跌价准备

贷：

原材料

包装物的会计处理

生产领用的包装物

借：

制造费用等

贷：

周转材料——包装物

出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：

销售费用

贷：

周转材料——包装物

出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：

其他业务成本

贷：

周转材料——包装物

存货跌价准备的计提与转回

存货跌价准备的计提

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

存货跌价准备的转回

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

　　第四章固定资产

外购的固定资产

购入不需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产

①直接购买，不具有融资性质

借：

固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

借：

在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款、应付职工薪酬等

借：

固定资产

贷：

在建工程

②分期付款购买，具有融资性质

借：

固定资产（购买价款现值）

未确认融资费用（未付的利息）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

长期应付款（未付的本息和）

银行存款

达到预定可使用状态后摊销：

借：

财务费用

贷：

未确认融资费用

每期末支付款项：

借：

长期应付款

贷：

银行存款

借：

在建工程（购买价款现值）

未确认融资费用（未付的利息）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

长期应付款（未付的本息和）

银行存款

摊销：

借：

在建工程（安装期间）

财务费用（达到预定可使用状态后）

贷：

未确认融资费用

安装完成后转入固定资产：

借：

固定资产

贷：

在建工程

每期末支付款项：

借：

长期应付款

贷：

银行存款

自营方式建造固定资产

①购入工程物资

动产：

借：

工程物资

应交税费——应交增值（进项税额）

贷：

银行存款等

不动产：

借：

工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

——待抵扣进项税额

贷：

银行存款等

②领用工程物资

借：

在建工程

贷：

工程物资

③领用材料

借：

在建工程

贷：

原材料

④领用产品

借：

在建工程

贷：

库存商品

⑤工程应负担的职工薪酬

借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬

⑥辅助生产部门的劳务

借：

在建工程

贷：

制造费用

⑦满足资本化条件的借款费用

借：

在建工程

贷：

长期借款——应计利息

应付利息

⑧达到预定可使用状态并办理竣工结算

借：

固定资产

贷：

在建工程

工程物资

盘亏、报废及毁损

盘盈

建设期间

借：

在建工程（净损失）

贷：

工程物资

借：

工程物资

贷：

在建工程（净收益）

工程完工后

借：

营业外支出（净损失）

贷：

工程物资

借：

工程物资

贷：

营业外收入（净收益）

固定资产特殊业务处理

高危行业企业提取的安全生产费

存在弃置费用的固定资产

提取安全生产费时：

借：

生产成本、制造费用（或当期损益）

贷：

专项储备

使用提取的安全生产费时：

①属于费用性支出，直接冲减专项储备

借：

专项储备

贷：

银行存款

②形成固定资产的

发生支出时：

借：

在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

达到预定可使用状态时：

借：

固定资产

贷：

在建工程

借：

专项储备

贷：

累计折旧（全额折旧）

借：

固定资产

贷：

在建工程（实际发生的建造成本）

预计负债（弃置费用的现值）

借：

财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）

贷：

预计负债

借：

预计负债

贷：

银行存款等（发生弃置费用支出时）

固定资产的减值及处置

固定资产减值

借：

资产减值损失

贷：

固定资产减值准备

固定资产处置

借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

借：

银行存款

营业外支出（借方差额）

贷：

固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入（贷方差额）

　　第五章无形资产

不同方式取得的无形资产

分期付款购买无形资产，

具有融资性质

借：

无形资产（购买价款现值）

未确认融资费用（未付的利息）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

长期应付款（未付的本息和）

银行存款

达到预定可使用状态后摊销：

借：

财务费用

贷：

未确认融资费用

每期末支付款项：

借：

长期应付款

贷：

银行存款

自行研发无形资产

借：

研发支出——费用化支出

贷：

银行存款等

借：

研发支出——资本化支出

贷：

银行存款等

借：

管理费用

贷：

研发支出——费用化支出

借：

无形资产

贷：

研发支出——资本化支出

第六章投资性房地产

与投资性房地产有关的后续支出

资本化的后续支出

成本模式：

借：

投资性房地产——在建

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

公允价值模式：

借：

投资性房地产——在建

——公允价值变动（或贷方）

贷：

投资性房地产——成本

费用化的后续支出

借：

其他业务成本

贷：

银行存款等

投资性房地产的会计处理

成本模式

公允价值模式

1.计提折旧或摊销：

借：

其他业务成本

贷：

投资性房地产累计折旧（摊销）

1.公允价值上升：

借：

投资性房地产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

若下降，做相反分录

2.计提减值准备：

借：

资产减值损失

贷：

投资性房地产减值准备

3.取得租金收入：

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

2.取得租金收入：

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

4.处置：

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

3.处置：

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

贷：

投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借方）

借：

其他综合收益

贷：

其他业务成本

借：

公允价值变动损益

贷：

其他业务成本（或相反分录）

投资性房地产转换

①成本模式计量下的转换处理

投转非

投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）

借：

固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

投资性房地产转为存货

借：

开发产品（倒挤）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

非转投

自用房地产转换为投资性房地产

借：

投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

贷：

固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

存货转换为投资性房地产

借：

投资性房地产（倒挤）

存货跌价准备

贷：

开发产品

②公允价值模式计量下的转换处理

投转非

投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）

借：

固定资产、无形资产（转换日公允价值）

贷：

投资性房地产——成本

——公允价值变动（可能在借方）

公允价值变动损益（差额，可能在借方）

投资性房地产转为存货

借：

开发产品（转换日公允价值）

贷：

投资性房地产——成本

——公允价值变动（可能在借方）

公允价值变动损益（差额，可能在借方）

非转投

自用房地产转为投资性房地产（固定资产、无形资产）

借：

投资性房地产——成本（转换日公允价值）

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

公允价值变动损益（借方差）

贷：

固定资产（无形资产）

其他综合收益（贷方差）

存货转为投资性房地产

借：

投资性房地产——成本（转换日公允价值）

存货跌价准备

公允价值变动损益（借方差）

贷：

开发产品

其他综合收益（贷方差）

计量模式变更

成本模式转为公允价值模式

借：

投资性房地产——成本（变更日公允价值）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产（原价）

利润分配——未分配利润（或借记）

盈余公积（或借记）

【提示】属于会计政策变更

公允价值模式转为成本模式

法规禁止，不允许转换

　　第七章金融资产

交易性金融资产

企业取得交易性金融资产

借：

交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：

银行存款等

持有期间的股利或利息

借：

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：

投资收益

资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

②公允价值下降：

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产——公允价值变动

出售交易性金融资产

借：

银行存款（价款扣除手续费）

贷：

交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借方）

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：

公允价值变动损益（持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动）

贷：

投资收益（或相反）

持有至到期投资

初始计量

借：

持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

——应计利息（到期一次还本付息，实际付款中包含的利息）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

贷：

银行存款等

后续计量

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息按票面利率计算的利息）

贷：

投资收益（持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，利息调整摊销额，也可能在借方）

减值及转回

①发生减值：

借：

资产减值损失

贷：

持有至到期投资减值准备

②减值转回：

借：

持有至到期投资减值准备

贷：

资产减值损失

与可供出售金融资产之间的转换

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）

其他综合收益（差额，也可能在借方）

处置

借：

银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）

投资收益（差额，也可能在借方）

可供出售金融资产

初始计量

①股票投资：

借：

可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：

银行存款等

②债券投资：

借：

可供出售金融资产——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：

银行存款等

若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“可供出售金融资产——应计利息”科目

资产负债表日计算利息

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

可供出售金融资产——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：

投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）

资产负债表日公允价值正常变动

①公允价值上升：

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

其他综合收益

②公允价值下降：

借：

其他综合收益

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动

持有期间被投资单位宣告

发放现金股利

借：

应收股利

贷：

投资收益

可供出售金融资产减值

①发生减值：

借：

资产减值损失

贷：

其他综合收益（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，若为累计收益，则在借方）

可供出售金融资产——公允价值变动

②减值转回：

债券投资

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

资产减值损失

股票投资

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

其他综合收益

持有至到期投资重分类为

可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）

其他综合收益（差额，也可能在借方）

处置

借：

银行存款等

贷：

可供出售金融资产（账面价值）

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：

其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额）

贷：

投资收益

若为累计损失，则作相反分录

　　第八章长期股权投资与企业合并

对联营企业、合营企业的股权投资

以固定资产作为对价

借：

固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

借：

长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

营业外支出（固定资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：

固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入（固定资产公允价值大于账面价值的差额）

银行存款（初始直接费用）

以库存商品作为对价

借：

长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（初始直接费用）

借：

主营业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品

同一控制下控股合并取得对子公司长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：

长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉）

贷：

负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）

资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）

借：

管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）

贷：

银行存款

合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：

长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉）

贷：

股本（发行股票的数量×每股面值）

资本公积——股本溢价（差额，可能在借方）

借：

资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）

贷：

银行存款

非同一控制下控股合并取得对子公司长期股权投资以固定资产作为对价

借：

固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

借：

长期股权投资（包含增值税的公允价值）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

营业外支出（固定资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：

固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入（固定资产公允价值大于账面价值的差额）

以库存商品作为对价

借：

长期股权投资（包含增值税的公允价值）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品

成本法核算

按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润

借：

应收股利

贷：

投资收益

计提减值

借：

资产减值损失

贷：

长期股权投资减值准备

注：

与权益法下减值处理一致，且减值不得转回

处置

借：

银行存款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资

投资收益

权益法核算

初始投资成本的调整

初始投资成本＞投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资价值；初始投资成本＜投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

营业外收入

按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额

借：

长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益（亏损作相反分录）

按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润

借：

应收股利

贷：

长期股权投资——损益调整

超额亏损

①以长期股权投资账面价值减记至零为限

借：

投资收益

贷：

长期股权投资——损益调整

②存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款）

借：

投资收益

贷：

长期应收款

③若有承担额外损失的义务

借：

投资收益

贷：

预计负债

④剩余未确认损失备查登记

注：

确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时相反顺序恢复

按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动

借：

长期股权投资——其他综合收益

贷：

其他综合收益（或相反分录）

按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动

借：

长期股权投资——其他权益变动

贷：

资本公积——其他资本公积（或相反分录）

处置

借：

银行存款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资——投资成本

——损益调整（可能在借方）

——其他综合收益（可能在借方）

——其他权益变动（可能在借方）

投资收益（差额）

借：

其他综合收益（可转损益部分）

资本公积——其他资本公积

贷：

投资收益（或相反分录）

内部交易的处理

以存货为例

个别报表处理（售价高于取得时成本）

合并报表最终结果

合并报表在个别报表基础上的调整处理

顺流交易

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

借：

营业收入

贷：

营业成本

长期股权投资

借：

营业收入

贷：

营业成本

投资收益

逆流交易

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

借：

投资收益

贷：

存货

借：

长期股权投资

贷：

存货

长期股权投资核算方法的转换

成本法转换为权益法

1.个别财务报表

（1）处置部分

借：

银行存款

贷：

长期股权投资

投资收益（差额，可能在借方）

（2）剩余部分追溯调整

①投资时点商誉的追溯

若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的成本；

若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

盈余公积

利润分配——未分配利润（取得投资的以后年度处置）

营业外收入（取得当年处置）

②投资后的追溯调整

借：

长期股权投资

贷：

留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）

投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）

其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）

资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）

2.合并财务报表

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整：

借：

长期股权投资（公允价值）

贷：

长期股权投资（按权益法追溯调整后的账面价值）

投资收益（差额）

②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整：

借：

投资收益

贷：

盈余公积

未分配利润

其他综合收益

资本公积

③将资本公积和其他综合收益（可转损益的部分）转到投资收益：

借：

资本公积

其他综合收益（可转换损益部分）

贷：

投资收益

公允价值计量转换为成本法（非同一控制）

借：

长期股权投资

贷：

可供出售金融资产/交易性金融资产（转换日的账面价值）

银行存款等（付出对价的公允价值）

投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）

借：

其他综合收益/公允价值变动损益

贷：

投资收益（或相反分录）

权益法转换为成本法（非同一控制）

借：

长期股权投资

贷：

长期股权投资（原权益法下的账面价值）

银行存款等（付出对价的公允价值）

公允价值计量转换为权益法

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

可供出售金融资产/交易性金融资产（转换日的账面价值）

银行存款等（付出对价的公允价值）

投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）

借：

其他综合收益/公允价值变动损益

贷：

投资收益（或相反分录）

权益法转换为公允价值计量

①处置部分

借：

银行存款

贷：

长期股权投资

投资收益

②将原权益法核算时确认的全部其他综合收益（假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益）转入投资收益

借：

其他综合收益

贷：

投资收益（或相反分录）

③将原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益

借：

资本公积——其他资本公积

贷：

投资收益（或相反分录）

④剩余股权投资转为可供出售金融资产（或交易性金融资产）

借：

可供出售金融资产（或交易性金融资产）（转换日公允价值）

贷：

长期股权投资（剩余投资账面价值）

投资收益（差额）

成本法转换为公允价值计量

①确认有关股权投资的处置损益

借：

银行存款

贷：

长期股权投资（出售部分账面价值）

投资收益

②剩余股权投资转为可供出售金融资产（或交易性金融资产）

借：

可供出售金融资产（或交易性金融资产）（剩余部分转换日公允价值）

贷：

长期股权投资（剩余部分账面价值）

投资收益（差额）

　　第十章负债和所有者权益

应付债券

一般公司债券

可转换公司债券

1.发行债券

借：

银行存款

贷：

应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（差额，或借方）

2.期末计提利息

借：

在建工程、制造费用、财务费用等

应付债券——利息调整（或贷方）

贷：

应付利息

应付债券——应计利息

3.到期归还本金和利息

借：

应付债券——面值

——应计利息

应付利息（分期付息债券最后一次利息）

贷：

银行存款

1.发行可转换公司债券

借：

银行存款

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）

贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）

其他权益工具（权益成分的公允价值）

2.转换股份前期末计提利息

借：

在建工程、制造费用、财务费用等

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）

贷：

应付利息

应付债券——可转换公司债券（应计利息）

3.转换股份时

借：

应付债券——可转换公司债券（账面余额）

其他权益工具

应付利息

贷：

股本（股票面值×转换的股数）

资本公积——股本溢价（差额）

非货币性福利

自产产品发放给职工

（1）决定发放非货币性福利时

借：

生产成本、管理费用、在建工程、研发支出等

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

（2）将自产产品实际发放时

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

外购商品发放给职工

（1）购入时

借：

库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（2）决定发放非货币性福利时

借：

生产成本、管理费用、在建工程、研发支出等

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

（3）将外购商品实际发放时

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 

非货币性福利自有房屋无偿提供给职工使用

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

累计折旧

租赁住房等资产供职工无偿使用

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

其他应付款

向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例，规定服务年限）

（1