建筑施工企业内部控制环节的问题及对策.docx
- 文档编号:30123046
- 上传时间:2023-08-05
- 格式:DOCX
- 页数:25
- 大小:38.46KB
建筑施工企业内部控制环节的问题及对策.docx
《建筑施工企业内部控制环节的问题及对策.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《建筑施工企业内部控制环节的问题及对策.docx(25页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
建筑施工企业内部控制环节的问题及对策
建筑施工企业内部控制环节的问题及对策
吕革玲
摘 要:
我国的建筑市场发展到今天,已进入了规范化阶段。
建筑施工企业间的竞争日趋激烈,利润空间越来越小。
内部控制环节设计与运行的好坏,直接决定着成本水平的高低,成本水平的高低,直接决定着企业能否以收抵支和偿还到期的各项债务,进而决定企业能否健康生存和发展。
对于一个成本水平较高的企业来说,企业将会因为成本的原因而丧失市场竞争力,出现亏损,甚至破产倒闭。
如何加强建立健全和有效实施内部控制,有效降低工程成本,提高企业的经济效益,已成为企业目前非常紧迫的任务。
本文以某建筑施工企业的内部控制环节的现状为研究对象,分析出该企业在付款环节、结算环节、材料环节、执行力环节存在的问题,并提出建议方案,有利于建筑施工企业提高效率、降低成本、堵塞漏洞,从而增强建筑企业的竞争力,合理保证企业目标的实现。
关键词:
内部控制;付款环节;结算环节;材料环节;执行力环节
第一章 绪论
1.1选题的背景及意义
1.1.1选题的背景2010年4月26日,财政部连同五部委共同发布了《企业内部控制配套指引》,自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。
施行企业内部控制规范体系的企业,董事会必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计,出具审计报告。
然而,我国目前建筑施工企业内控制度建设的现状不容乐观,由于建筑施工企业项目部的多样性、临时性等固有因素,造成其内部控制薄弱的长期存在,因此,对于建筑施工企业,特别国有企业,必须尽快建立完善建筑施工企业的内控制度,从而构造起完整有效的建筑施工企业内控体系[1].
1.1.2选题的意义内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整,提高经营效率,促进实现发展战略控制目标的过程,而采用的一系列具体控制作用的方法、措施和程序,并以规范化、系统化、制度化所形成的一套比较完整、严密、科学的控制机制。
内部控制贯穿企业经营活动的全过程,其核心是防范风险提高经营管理水平,从而实现企业的既定任务和目标。
本文从某建筑施工企业的内部控制环节的现状入手,分析出该企业在付款环节、结算环节、材料环节、执行力环节存在的问题,并提出对策,企业结合自身所处的特定的内部环境,通过建立健全有效的内部控制,可以规范项目成本核算,加强对项目部财务监督管理,全面执行项目目标责任承包考核,使项目成本管理标准化、信息化、真实、准确、及时的反映项目经营成果,考核项目业绩,不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。
第二章建筑施工企业内部控制环节的现状
目前,国内大多数施工企业均采用项目法施工,以独立核算的项目部为企业管理的重点,施工企业的特点是工期长、流动强、分布广,每个工程项目单独核算。
成本管理不同于其他行业。
它应该是一个全员、全方位、全过程、全环节的管理。
由于工程的复杂性和个别性,施工过程中会涉及不同性质的工作人员,例如施工技术员、预算员、施工人员等等,所以施工企业成本管理要全面、合理组织安排每一类工作人员的协调工作,同时也要宏观控制和安排施工过程的每一个环节和步骤,保证施工的顺利进行[2].项目部的会计核算和管理难度很大,项目部的内部控制薄弱、漏洞较多,严重影响了项目施工过程的经济效益,从而影响整个施工企业的经济效益。
2.1建筑施工企业内部控制付款环节的现状
某建筑分公司快速扩张,其付款流程是,各项目经理编制付款计划,分公司经理签字,财务付款。
年终前财务人员发现应付账款借方余额很大,于是今年一季度统计应付账款时发现应付账款的借方余额为1140万元,没有钱!
还超付这么多钱的问题。
特此,召开各项目、预算、材料、项目经理会议。
分公司经理下达任务,一个月内消除借方余额,但一个月后,各项目仍没有得到足够重视,这项事宜,便不了了之,各项目付款计划超付的照样超付,造成成本不实,钱付了,但未入成本,有时会形成呆账!
死账!
在二季度统计时发现应付账款的借方余额竟达1400多万元,这次增长,受到相关领导的高度重视,三季度应付账款的借方余额基本上得到控制,但小额超付情况还是时有发生。
2.2建筑施工企业内部控制结算环节的现状
2.2.1结算流程的现状某建筑施工企业以前人工费、劳务费的结算流程是:
工长每月开任务单、交预算员结算,预算员结算后,给包工队一份、预算员让项目经理、经营经理、分公司经理签字后,送财务一份,预算留存一份。
由于劳务队说预算上没有及时递交结算单,于是预算部决定所有的事都由劳务队自己递交,结算递交流程变成:
劳务队让工长出任务单,劳务队将任务单交预算上结算,结算完后劳务队让项目经理、经营经理、分公司经理签字,然后亲自递交财务处挂账。
在此流程中所有人员都是单线联系,没有集体决策,在工长开任务单或预算结算环节,有可能产生舞弊行为。
2.2.2结算结果的现状
下表反映2011年度某建筑企业的某建筑劳务公司的应付账款明细帐:
月
日
凭证号
供应商
项目
摘要
借方金额
贷方金额
方向
期末金额
某建筑劳务公司
某项目
上年结转
0
0
贷
138274
1
26
记-0033
某建筑劳务公司
某项目
付某建筑劳务公司人工费
50000
0
贷
88274
1
26
记-0113
某建筑劳务公司
某项目
付某建筑劳务公司人工费
25000
0
贷
63274
1
26
记-0120
某建筑劳务公司
某项目
付某建筑劳务公司人工费
50000
0
贷
13274
4
8
记-0015
某建筑劳务公司
某项目
付某建筑劳务公司人工费
10000
0
贷
3274
5
25
记-0154
某建筑劳务公司
某项目
付某建筑劳务公司人工费
2000
0
贷
1274
6
9
记-0007
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
216922
贷
218196
6
21
记-0150
某建筑劳务公司
某项目
付某建筑劳务公司人工费
20000
0
贷
198196
7
25
记-0193
某建筑劳务公司
某项目
付某建筑劳务公司人工费
20000
0
贷
178196
8
22
记-0169
某建筑劳务公司
某项目
付某建筑劳务公司人工费
20000
0
贷
158196
9
26
记-0276
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-12000
贷
146196
11
2
记-0036
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-20950
贷
125246
11
30
记-0184
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-9050
贷
116196
11
30
记-0184
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-10200
贷
105996
11
30
记-0184
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-111600
借
5604
11
30
记-0184
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-90000
借
95604
12
3
记-0007
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-22162
借
117766
12
21
记-0258
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
82575
借
35191
12
23
记-0343
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-1800
借
36991
12
27
记-0456
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-1291
借
38282
12
27
记-0456
某建筑劳务公司
某项目
结某建筑公司人工费
0
-7200
借
45482
科目合计
160009
13244
借
45482
从2011年9月26日至2011年12月3日结算负调了275962元,对于这次负调,财务人员咨询了预算人员,预算人员的答复是:
部分完工,总体结算挂账。
现在进行扣除。
从2011年12月23日至2011年12月27日负调10291元,对于这次负调,财务人员再次咨询预算人员,预算人员的答复是:
门边窗边未外粉,扣除以前的工程款。
此包工队9月份退出该项目,从此应付账款中到底是谁的责任造成了此帐虚增虚减,不要说包工队糊涂,就连财务人员也不知道如何监督付款了。
2.3建筑施工企业内部控制材料环节的现状
2.3.1、公司不重视材料管理部门2004年公司撤消了公司材料处,把材料处与生产处合并,材料处长任生产处副处长一职。
2.3.2、2009年12月至2011年9月材料采购合同的现状2009年12月份钢材采购合同的第一条、产品名称商标、型号、厂家、数量、金额、供货时间,其中数量、金额中规定:
1、数量以实收为准2、钢材价格每批以双方确认为准;第九条、结算方式及期限:
复试合格后,付进现场双方确认量料款的80%,余20%料款20日内结清。
若不能按时支付,欠款每吨每天支付供方3.8元。
2010年11月份钢材采购合同的第一条、产品名称商标、型号、厂家、数量、金额、供货时间,其中数量、金额中规定:
1、以甲方实际收到数量为准,2、价格按甲乙双方每批钢材当天确认的网价为准:
(按我的钢铁网为准)第十条、结算方式及期限:
(1)结算方式:
①每月按双方确认量的75%货款进行付款;②剩余25%货款在主体封顶后半年内付清。
(2)垫资利息支付方式,双方确认量的75%货款按每吨3.5元/天进行支付,剩余25%货款按每吨4元/天进行支付。
(3)每次付款前供方须向需方提供税务发票,否则拒绝付款。
以上垫资利息的计算均为未付款部分的利息。
2011年6月15日钢材采购补充协议,第一条、由于市场钢材价格不断上涨。
建设单位资金紧缺,根据乙方要求在原合同签订的钢筋落地后资金占用价现定为每吨、每天由原来的4.0元调整为4.5元(含税)。
第二条、执行以上单价从2011年6月1日后供货开始。
6月1日前所供货按原合同执行。
2011年9月公司和材料公司签订合同第一条、供货方式:
需方每月20日前报备下月钢材总需求计划量。
需方提前五日向供方提报分批用料明细计划。
第二条、结算价格:
以供货当日《我的钢铁网当日报价》西安市场报价为基价。
每月用量<1000吨按基价减10元结算,月用量≥1000吨按基价减20元结算,每增加1000吨基价递减10元。
承兑汇票需方承担贴息,按钢厂同期贴息率结算。
6个月承兑汇票贴息率为4.5‰,3个月承兑贴息率为3.9‰。
以后结算中随钢厂贴息率调整而调整。
第三条结算方式:
供货结算执行双方确定的价格。
需方先付款,供方后供货。
本协议签订后3日内需方先支付银行承兑汇票当月需用量金额给供方。
双方每月月底结算一次,及时计清款项情况,签对账单。
第六条、违约责任:
①需方如不能按约定期履行付款义务,应付而未付货款从欠款第5日起,每日按欠款总额万分之三承担违约金,供方如不能按需方计划单价指定时间和数量足额供货,按应供未供金额承担每日万分之三的违约金。
同时还应承担由此给需方造成的工期延误及窝工损失。
2.3.3周转材料内部控制现状
财务人员发现在某项目快竣工时,项目上使用大量的材料零用工,在现场到处寻找周转材料归还租赁公司,而应劳务队退还给项目部的周转材料,让项目部去花人力去收集整理周转材料,而且丢失和损坏严重。
2.4建筑施工企业内部控制执行力环节的现状
在内部控制付款环节,某建筑企业2009年5月18日59号文件财务管理制度应付款项管理制度中,人工费不结算的不支付;工程材料不验收、不出具发票不支付,但此事项至今还仍然存在。
内部控制材料环节,某建筑企业2009年6月30日46号文件合同管理办法第十二条、凡涉及公司重大利益的合同和公司法定代表人亲自签订的合同,必须由承办部门提前五日交全部合同资料,经有关业务部门和法律事务处审核后方可签订。
涉及单位重大利益的合同指:
其中标的额超过500万元的合同,第二十一条、在签订、履行合同和合同管理中管理失职、渎职或故意损害国家、公司利益的、按造成的损失由相关责任人赔偿,并追究相应的责任。
造成经济损失在5万元以下的,由相关责任人赔偿损失额的30%~50%;造成经济损失在5~10万元的,赔偿损失额的30%~40%;造成经济损失在10万元以上的,赔偿损失额的20%~30%.造成犯罪的,由司法机关依法追究其刑事责任。
2009年12月份签订的钢材采购合同已超过该标准,累计采购金额为1030多万元,项目部是否经过公司相关部门的审核了?
这说明了该企业制定了各项内部控制制度但不执行,属于空头文件,内部控制执行力不到位。
第三章建筑施工企业内部控制环节的问题
3.1建筑施工企业内部控制付款环节存在的问题
3.1.1项目成本结算,开票环节不及时支付工程款超过应付账款的金额,付款环节应是最后环节。
3.1.2控制资金意识不强、财务被动付款人员素质不高,对货币资金内控不严,未能达到建立现代企业制度的要求,应提高财务人员在资金内控中的责任意识,从付款流程来看,财务只不过是付款工具,被动付款,没有任何监督性。
3.1.3一个月内消除借方余额,这种做法不恰当这一点充分说明了,此单位的领导很重视应付账款的借方余额,但这种做法不恰当,应当根据实际情况,据实结算、开票。
3.1.4有些领导忽视内控的作用,不关心成本从应付账款的借方余额来反映此单位的性质一定是国有企业,国有企业所有者虚位,有些领导忽视内控的作用,盲目扩大建设规模,部分项目管理员往往满足于产值、进度、质量、安全等方面指标的完成,对直接关系到成本费用高低的人工、材料、机械使用等方面的节约关心较少,即使上级部门强令开展成本管理,项目经理及管理人员也是被动消极的,流于表面形势。
3.2建筑施工企业内部控制结算环节的问题
3.2.1控制制度不健全,信息失真严重首先是内控制度政出多门,没有形成一个完整的内部控制体系,控制乏力。
建筑施工企业没有专门制定内部控制的机构,企业内部的各项控制制度由各个职能部门去制定。
由于各个职能部门考虑问题的角度不同,同时各职能部门之间缺乏深入的协调配合和沟通,许多规章制度之间相互冲突,难以发挥有效的控制作用。
其次由于建筑施工企业生产流动性,工程项目具有临时性和分散性的特点,工程项目一般离总部较远,财务无法及时收到结算单。
3.2.2结算不及时,不准确
结算不及时,债务确认不准确,导致多付货款,成本的结算不准确,导致成本不实、盈亏不准。
3.2.3把好成本控制源头,解决项目成本控制脱节问题
在企业的实际生产经营过程中,常常会出现“干的”不管成本,“算的”不管干活的问题,也就是通常所说的“两张皮”的问题,其结果是工程完工算账,成本大大超过预算,造成企业亏损增加[3].3.3建筑施工企业内部控制材料环节的问题
3.3.1材料管理制度不健全及不重视材料管理制度材料费指在施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料和周转材料摊销等材料费用以及材料租赁费等。
由于材料成本在施工企业工程成本中占65%~70%的比例,它在施工企业项目成本中具有举足轻重的地位,可以说材料成本管理的成败,就是工程项目成本管理的成败。
3.3.2采购合同中定价机制不科学可能导致采购物资价高,出现舞弊行为或遭受欺诈,采购人员大都是项目经理“信得过”的人,采购人员暗箱操作,抬高材料价格,索要高额回扣,直接导致材料采购成本增加。
3.3.3合同未全面履行或监控不当使企业经济利益受损,2011年9月份合同签订后,公司未全面履行合同,导致项目部向材料公司要钢材时常出现断货或材料公司说资金未到位等情况。
让项目部不得不采购其他供应商的高价贷息钢材;监控不当,项目部未掌握相对合理的价格信息,也不懂采购材料的资金成本,从而使项目部购买了大量的高价材料。
3.3.4合同中钢材欠款承担着高额利息2011年底某项目部钢材应付账款贷方余额为1284万元,第二年还承担巨额的利息。
3.3.5项目部周转材料管理不善丢失、损坏赔偿损失金额很大。
3.4建筑施工企业内部控制的执行力问题内部控制制度执行力是指内部控制制度执行的能力与力度,是对企业内部管理控制的一系列制度所规定事项实际执行程度和效果的综合评价。
企业内部控制的成败与否,很重要的一个因素就是内部控制的执行力是否到位。
此企业属于国有企业,国有企业所有者虚位,导致企业内部控制的执行力不到位。
第四章建筑施工企业内部控制环节的对策
4.1建筑施工企业内部控制付款环节的对策
4.1.1项目部所有费用必须按月及时结算、开票对于人工费必须按月结算,合同中明确规定:
价款支付:
于次月25日前支付上月结算价款的75%;合同内容完成后工程全部验收达到约定标准后30日内支付至结算总价款的90%;整个工程竣工验收后3个月内支付至结算总价款的95%;预留5%的保证金待工程保修期满15日内支付给乙方。
坚决取消成本统计工作的滞后,引起的应付账款借方余额的发生。
对于材料费,按月开票或暂估。
无论钢材、商砼等材料,合同中明确规定:
每次付款前提供方须向需方提供税务发票,否则拒绝付款。
对于机械费,根据合同按月结算或开取发票,次月支付上月60%的费用,未开发票的进入预提费用,对于未开发票,未结算的应付机械费一律不予支付。
以上费用,按照合同规定,只要及时结算、开票,就不会出现应付账款的借方余额。
企业应根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经营的实际,合理选择付款方式,并严格遵循合同规定,防范付款方式不当带来的法律风险,保证资金安全,同时确保成本的真实可靠。
4.1.2付款时,财务系统自动控制应付账款的余额货币资金是建筑企业的“血液”,是流动最强、控制风险最高的资产。
内部控制的重要作用在于保护资产安全完整,对于货币资金管理要更加重视。
财务部应当在严格审核资金支付申请、款项用途、金额、预算、支付方式、合同有效性、履约报告或相关证明事项后,才能安排资金支付。
建筑企业不断扩大规模,从原来的1~2个项目部扩大到6~7个项目部。
光应付账款就达近300多家,应付账款的金额每日都在变动,要达到对应付账款的动态控制,企业开发信息系统,应当将生产经营管理业务流程、关键控制点和处理规则嵌入系统程序,实现手工环境下难以实现的控制功能。
企业应当在信息系统中设置操作日志功能,确保操作的可审计性。
对异常的或者违背内部控制要求的交易和数据,应当设计由系统自动报告并设置跟踪处理机制。
实现对业务和事项的自动控制,减少或消除人为操纵因素。
现在公司已开通网上结算账户,出纳员在填制委托付款单时,系统应对超付的应付账款进行自动控制,提醒超付金额,用付款金额减去超付金额等于应付帐款的限额,在应付帐款的限额内填写委托付款单,不能填写超付的委托付款单。
付款计划:
每月付款前,财务科给各项目提供应付账款的余额,对于各项目提供的人工费、材料费、机械费付款计划写明付款的项目、付款单位的全称、付款的金额、电脑打印。
经材料主管、项目经理审核、分公司经理签字,本表一式两份。
项目留一份,财务一份,出纳根据付款计划填写委托付款单,对于超付应付帐款一律不能支付,在应付帐款的限额内允许支付。
对于付款情况,各项目可及时和财务核对。
(如去年年底的付款,不知道是哪个项目的付款,会计人员在账上找数字作付款凭证)
通过应付帐款的借方余额的控制,可以杜绝有可能形成的呆账、死账。
也可以及时督促成本费用的及时结算、开票,保证成本的真实完整,做到无规则不成方圆。
4.1.3据实结算、开票对已完工、未结算的工程及时结算,对已收料未开取发票的及时索取发票,对已形成呆账、死账的,不要盲目去结算、开票。
这项事宜,强调的是对付款环节的过程控制,而不是对结果的及时处理,把账抹平就算了,而是要最大限度的减少亏损,坚决杜绝付款环节的漏洞。
4.1.4建立责、权、利相结合的成本管理体制为了引导各企业由以往的重视规模转向重视经济效益和收益质量,适当扩大了“盈利能力”的指标权重,降低了“发展能力”的指标权重。
真正将项目成本与管理人员的经济效益挂钩,形成完善的责、权、利相结合的成本管理体制。
4.2建筑施工企业内部控制结算环节的对策
4.2.1结算环节内部控制流程的分析
4.2.1.1此工作流程中,财务人员发现,预算人员递交的结算单中,有好几次出现重复结账、大小写不一致的现象,且所有的领导都签了字。
这一点和财务人员的观察,领导对结算单的内容没有详细审核,只是坐马观花,随手签字。
考虑一下,在这个过程中,谁最有审核权,只有各项目的工长,因为各项目的任务单是各项目的工长开出,工长根据施工图核查量,所以要培养工长结算人工费的能力,只有工长知道分包人工费、劳务费的合同单价,熟悉了劳务费的结算过程。
才有权起到真正地审核结算单,而只有预算人员亲自参与现场验收才能据实结算工长开出的任务单,只有预算人员亲自参与现场验收,才能会同项目经理、工长准确地进行各项费用的预结;只有预算人员亲自参与现场验收,才能会同项目经理、工长准确确认工程结算收入。
对收入的真实性负责。
只有各包工队的领导亲自参加现场验收,才能知道自己究竟干了多少活,扣了多少,实际结算了多少任务单,每月的任务当月结出以免以后出现扯皮现象。
4.2.1.2在每月底做财务报表时,财务人员发现:
人工费、劳务费盈利很大,咨询各项目的预算人员,预算人员的答复是:
①这几个月来劳务队未拿来任务单,②结算单已给劳务队,劳务队迟迟未递交财务。
劳务队的答复:
①由于个人有事还没有找工长开出前几个月的结算单,②由于建筑施工企业生产流动性,工程项目具有临时性和分散性的特点,工程项目一般离总部较远找相关领导签字难。
由于当月人工费、劳务费、机械费结算单未及时递交造成成本不实,盈亏不准。
4.2.1.3全面性原则。
项目部的内部控制制度,必须充分覆盖到项目部的各个部门和各个环节,贯穿于生产的全过程,任何一个环节失控,都有可能导至风险的发生,因此各个部门要相互协调,全面规范企业的各项经营活动,使各个方面都有章可循,使内部控制制度发挥到最佳效果[1].
4.2.2结算环节执行严格的内部控制活动
4.2.2.1制衡性原则明确工作流程,明确每个岗位的职责,自动地相互检查另一个人或更多的人的工作,从而达到相互牵制的目的。
企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图,明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。
工作流程将管理的过程进行了标准化。
4.2.2.2实施集体现场验收对于人工费、劳务费的结算,实施现场确认,现场验收,各项目部每月25日组织项目经理、安全员、质量员、工长、预算员、各包工队的领导,对各包工队完工情况进行集体现场确认验收,要做到①安全质量达标②工完料净现场清③
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 建筑 施工 企业内部 控制 环节 问题 对策