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我国文化产业税收政策研究
我国文化产业税收政策研究
[收稿日期]2011-03-31
[作者简介]张玉峰(1976-),湖南凤凰人,吉首大学硕士研究生。
研究方向:
产业经济。
一、我国文化产业发展的现状及存在的问题
(一)发展现状
我国的文化产业起步较晚,从改革开放之初到1992
年,长期处于自发发展阶段。
1998年,文化部设文化产业
司,标志着我国文化产业已由民间自发发展阶段进入政
府致力推动的新时期。
2002年党的“十六大”后,我国文化
产业进入全面启动和快速发展阶段。
党的十六大报告提
出了“积极发展文化事业和文化产业”、“完善文化产业政
策,支持文化产业发展,增强我国文化产业的整体实力和
竞争力”的正确决定。
此后,国家相继发布了《“十一五”时
期文化发展规划纲要》和《文化产业振兴规划》。
21世纪
初,我国文化产业蓬勃发展,取得巨大成就。
截止2008年
底,我国文化产业现有法人单位46.08万个,从业人员总
数达1182万人,实现增加值7630亿元,相当于国内生产
总值的2.43%。
2004至2008年间,我国文化产业增加值
年均增速达到了22%,高于同期GDP年均增速3.6%。
1.文化服务业市场化程度较高。
按照《文化及相关产
业分类》,在文化服务业的45个行业中,经营性单位实现
增加值2710.45亿元,公益性单位实现的增加值为928.62
亿元,市场化程度为74.5%。
与2004年相比,说明党的十
六大以来开展的文化体制改革,经营性文化单位转企改
制成效显著。
其中,文化体制改革始终走在前列的出版发
行业的市场化程度最高,图书出版为84.7%,报纸出版
71.7%,期刊出版67.1%,音像制品出版88%,电子出版物
91.2%。
此外,文艺创作与表演、艺术表演场馆等行业的市
场化程度也提高显著。
2.私营单位发展迅猛已呈现百花齐放局面。
与2004
年相比,公有单位在文化产业中的比重在下降,但仍是我
国文化产业发展的主体。
至2008年,私营单位已达到
29.9万家,占全部单位数的2/3;从业人员数达到400万
人,占部从业人数近半数;创造了42%的增加值,实现近
半数营业收入。
与2004年相比,私营单位数量增加13万
家,增长78%;从业人员增加140万人,增长54%;资产增
加4569亿元,增长140%;主营业务收入增加5442亿元,
我国文化产业税收政策研究
张玉峰
(吉首大学商学院,湖南吉首416000)
[摘要]我国文化产业已进入全面启动和快速发展阶段,文化服务业市场化程度较高,私营单位发展迅猛,经济效益
大幅提高。
国家为支持文化产业发展先后在增值税、营业税、所得税和关税及其他税种方面出台了一系列政策,但现行的税收
优惠政策优惠方式单一、政策导向不突出、优惠期限较短、税负较重。
为促进我国文化产业的快速发展,应调整税收优惠政策
的思路,明确税收政策取向,制定文化产业发展政策;围绕文化产业发展需要,优化税收优惠政策;结合文化产业行业特点,提
高税收优惠政策的针对性。
[关键词]文化产业;税收政策;政策研究
[中图分类号]F287.5[文献标识码]A
TaxPolicyonChina'sCulturalIndustry
ZHANGYufeng
Abstract:
TheculturalindustryinChinahasenteredintoastartinganddevelopingstage,thehighermarketlevelofculturalserviceand
rapiddevelopingprivatecompaniesincreaseitseconomicbenefitsgreatly.Thegovernmenthasissuedaseriesofpoliciestosupportthe
developmentofculturalindustryinvalue-addedtax,businesstax,incometax,tariffandothertaxes.However,thecurrentpreferentialtax
policyissingleinways,policyorientationisnotprominent,preferentialperiodisshortandtaxationisheavy.Therefore,weshouldadjust
theideasonpreferentialtaxpolicy,clarifytheorientationoftaxpolicytomakestrategiesondevelopmentofculturalindustry,optimize
preferentialtaxpolicyaccordingtodevelopmentneedofculturalindustry,anddefinethetargetofpreferentialtaxpolicycombinedthe
characteristicsofculturalindustry.
Keywords:
culturalindustry,taxpolicy,policyresearch
第2011年第4期
(总第372期)
商业经济
SHANGYEJINGJI
No.4,2011
TotalNo.372
[文章编号]1009-6043(2011)4-0062-03
62--
增长144%。
3.文化产业的经济效益大幅提高,对相关产业的拉
动作用明显。
2008年我国文化产业法人单位主营业务收
入为26802亿元,比2004年增加10577亿元,增长
65%。
主营业务收入增长幅度最大的是文化服务企业,
为146%;其次是文化用品生产企业,为63%;文化用品
批发零售企业为6.8%。
2008年文化服务企业法人单位
的营业利润为981亿元,比2004年增长5倍多。
位列前
6名的行业依次是:
广告业、其他计算机服务、旅行社、
室内娱乐活动、有线广播电视传输服务和图书出版,这
6个行业的营业利润占全部文化服务业营业利润的
66%。
4.构建了多门类、多层次、多样化的文化生产和文化
服务体系。
2008年,我国共有各类文艺表演团队2465
家,艺术表演场所1662家,演出经纪机构1305家,文化
娱乐场所84356家,网吧134267家,其他文化经营单位
9440家。
(二)存在的问题
现在,我国的文化产业正处于一个关键的战略发展
时期,文化产业化过程中还存在诸多缺陷和不足:
文化产
业总量不大、水平不高;文化产业集中度不高,缺乏骨干
企业和知名品牌;政策、法规体系不健全;区域文化产业
盲目竞争加剧,全国范围的非均衡发展态势突出;行业壁
垒和市场准入的矛盾;融资困难、资金短缺;人才匮乏。
从
文化产业发展的市场环境上看,虽然国家为支持文化产
业发展先后出台了一系列政策,但相应的税收政策、金融
政策、人才政策等配套措施尚未全面到位,使文化产业发
展过程中遇到的突出问题无法及时解决。
二、我国文化产业税收政策分析
(一)现行税收政策介绍
1.在增值税方面,自2009年1月1日起,对图书、报
纸、杂志的增值税税率下调为13%。
古旧图书,直接用于
科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值
税。
自2009年1月1日至2013年12月31日,对广播电
影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制
片、发行、放映的电影集团公司、电影制片厂及其他电影
企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影
发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税。
对出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和
电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。
对党报、党
刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的
文化企业,自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和
印刷收入免征增值税。
2.在营业税方面,从2009年1月1日至2013年12
月31日,广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限
批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司、电影制
片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电
影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映
收入免征营业税。
文化企业在境外演出从境外取得的收
入免征营业税。
对部分省市有关单位根据省级物价部门
有关文件规定标准收取的有线数字电视基本收视维护
费,自2009年1月1日起,3年内免征营业税。
3.在所得税方面,从2009年1月1日至2013年12
月31日,在文化产业支撑技术等领域内,按规定认定的
高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税;文化
企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,
允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。
出版、发行企业库存呆滞出版物,纸质图书超过五年、音
像制品、电子出版物和投影片超过两年、纸质期刊和挂
历年画等超过一年的,可以作为财产损失在税前据实扣
除。
已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物,以后年度
处置的,其处置收入应纳入处置当年的应税收入。
对经
营性文化事业单位转制为企业,自转制注册之日起免征
企业所得税。
从2009年1月1日起,经认定的动漫企业
自主开发、生产动漫产品,可申请享受国家现行鼓励软
件产业发展的所得税优惠政策。
4.在关税和其他税种方面,从2009年1月1日至
2013年12月31日,为生产重点文化产品而进口国内不
能生产的自用设备及配套件、备件等,按现行税收政策有
关规定,免征进口关税。
由财政部门拨付事业经费的文化
单位转制为企业,自转制注册之日起对其自用房产免征
房产税。
(二)现行税收优惠政策评价
1.税收政策优惠方式单一。
现行文化产业税收政策
大多分散于税收法律法规、规章制度里,缺乏系统、完整
的政策规定。
从所得税优惠方式分析,税率优惠和税额优
惠属于直接优惠,是纳税人在税基已定的前提下得到的
优惠,优惠方式单一,其激励效应缺乏扩张性。
没有采取
国际通行的加速折旧、投资抵免、加大费用支出、延期纳
税、亏损结转和提取风险投资准备金等优惠方式。
2.税收优惠政策导向不突出,优惠期限较短。
没有建
立长效机制。
很多政策均只有几年的优惠期限,而且部分
相关税收优惠政策主要适用于文化企业成立初期,不能
形成企业发展的长期政策预期,缺乏稳定性。
3.部分相关文化行业税收政策存在真空且税负较
重。
在数字内容和动漫行业,会展业以及新媒体等行
业,缺乏体现行业特点的税收优惠政策。
文化产业中
知识和智力投入往往占文化创意产品成本的绝大部
分,但是企业在纳税时对这些投入并不能抵扣,如演艺
业的剧目创作或购买成本,出版业支付的作者稿费及
版权,广告业的广告创意成本等,均不能进行税收抵
扣,税负水平略显偏高。
三、我国文化产业税收政策的调整思路
(一)明确税收政策取向,制定文化产业发展政策
1.加快文化产业法律体系建设。
加快以《文化产业促
进法》为统领,研究包括各种税收扶持政策在内的文化产
张玉峰:
我国文化产业税收政策研究
63--
业法规体系建设,通过厘清产业界限,规范产业发展政
策,特别是关于税收扶持文化产业发展的政策原则和
思路,以法律形式确定国家发展文化产业的基本税收
政策。
2.制定文化产业差别税率政策。
根据文化行业的不
同特点,对不同种类的文化产业,不同社会效益的文化产
品和文化服务,实行差别税率。
差别税率要以国家的政府
文化导向为依据,如在文化产业结构上,对提倡和鼓励的
高雅文化、通俗文化实行低税率,对低俗文化实行高税
率;在文化产业布局和文化消费对象上,对需要扶持的老
少边穷地区,特别是民族地区,对为少年儿童及农民提供
的文化服务方面,应给予税率上的优惠。
3.统一文化产业的税收优惠政策。
需要形成优惠导
向明确、优惠方式科学合理、优惠激励力度较强的政策体
系,形成以所得税税基优惠为主,减少流转税优惠,辅之
以其他税种的优惠,进一步规范文化产业税收优惠,促进
文化企业良好运行,强化产业发展的法制保障。
对于政府
鼓励的文化企业应继续进行各种税收优惠,并保持一定
的政策稳定性,可以根据国家长远规划把优惠政策优惠
至“十二五”期间,或者是以10年的税收优惠政策期推动
文化产业成为国民经济支柱性产业。
(二)围绕文化产业发展需要,优化税收优惠政策
1.运用税收优惠拓宽文化产业投融资途径。
对政府
投入文化产业的资金给予不征企业所得税的优惠政策,
支持文化产业发展。
鼓励银行资金进入文化产业提供融
资支持,对金融机构取得的国家鼓励产业的贷款利息收
入免征营业税。
鼓励社会资本进入政策许可的文化产业
领域,在非国有资本投资的文化产业项目和文化场馆在
市场准入、土地使用、信贷、税收和上市融资等方面,应与
国有经济享受同等待遇。
应通过税收优惠政策鼓励社会
资金进入文艺表演团体、演出场所、博物馆和展览馆、农
村电影放映、书报刊分销等领域。
制定扶持农村文化经营
单位和个体经营者的税收政策。
2.实施激励文化产业技术创新的税收政策。
细化新
产品、新技术、新工艺的认定标准,建立研发项目在主管
税务部门备案制度,对文化企业的相关研发费用准予在
核算企业所得税时作为生产成本在税前全额列支。
鼓励
和支持中小企业采取联合出资、共同委托等方式进行合
作研究开发,对加快创新成果转化给予税收政策扶持,对
文化企业在开发新产品和具有知识产权的产品投入市场
的初始阶段,在知识产权转让环节免征营业税和企业所
得税。
3.建立一套引进人才的激励机制。
发挥税收政策在
人才引进中的作用,如对于高层次文化人才、对文化创业
企业的企业家个人给予个人所得税方面的减免。
如对个
人的文化创新、文化内容方面的转让、使用等收入减免个
人所得税,对从事文化产业的主创人员取得的各种奖金、
津贴免征个人所得税,对从事文化产业的主创人员以文
化创意入股而获得的股权收益免征个人所得税。
(三)结合文化产业行业特点,提高税收优惠政策的针
对性
1.针对文化产业“高成本创意、低成本复制”的特点,
在增值税抵扣时,对文化创意成本实行增值税抵扣政策,
以鼓励和引导文化企业加大科研和创意开发的投入,增
强其自主创新能力。
针对部分文化产业或项目资金回收
周期长、经营风险大、民间投资积极性低的特点,运用文
化产业投资基金,以国家参股形式吸引社会资金参与文
化项目。
制定相应的税收优惠政策吸收社会资金,包括私
人文化基金的建立和国外资金的投入,对相应的文化基
金的收入和其在金融机构的存款利息收入免征营业税和
企业所得税。
2.制定促进文化服务贸易的税收政策。
文化产业属
于国际服务贸易范畴,国家应制定鼓励文化服务贸易在
科研、生产和销售各环节的税收政策,加大文化产品出口
实行更具激励作用的出口退税政策;采取税收抵免、税收
饶让、延期纳税、免税等不同的财税政策,鼓励文化企业
不断提高对外贸易和海外投资的比例;对于公益事业机
构和艺术表演团队等非盈利或微利单位,进口必要的设
备,继续列入进口免税项目;对文化部门进口外文原版书
刊和新型文献载体等,免征进口关税;对儿童片、科教片、
严肃音乐等非盈利性音像制品的引进版免征进口关税;
对文化企业在境外提供文化劳务取得的境外收入免征营
业税,对企业在境外已缴纳的企业所得税税款按现行有
关规定抵扣。
3.赋予民族地区制定更多税收优惠的权利。
要加大
对民族手工业、民族创意业、民族演艺业、民族文化旅游
业的税收政策扶持力度,可从法律上允许民族地区政府
制定相应的优惠政策。
要鼓励民办博物馆、文物馆、文化
馆的发展,鼓励社会力量向民办文化场馆提供捐赠和资
金支持,对民办场馆在接收捐赠、门票收入、非营业性收
入等方面加大税收优惠政策。
还要加大对民族文化遗产
和遗存保护的税收政策优惠,促进民族地区文化产业的
大繁荣。
[参考文献]
[1]国家统计局.2008年我国文化产业发展情况的报告[N].
人民日报,2010-06
[2]王永章.实现文化产业跨越式发展[EB/OL].//mews.
sohu4>>/20071129/n253682465.shtml
[3]彭岚嘉,黄怀璞,彭江嘉.中国西部文化产业发展战略
选择[M].北京:
中国社会科学出版社,2008-12
[4]路春城,綦子琼.促进我国文化产业发展的税收政策研
究[J].山东经济,2008(9)
[5]张利阳,吴庆华.文化体制改革与财政税收政策研究[J].
湖北社会科学,2010(3)
[责任编辑:
王凤娟]
商业经济第2011年第4期SHANGYEJINGJINo.4,2011
64--
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