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合并报表例题资料
第四章合并报表
一、同一控制下
【例1-1】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权。
A公司净资产的公允价值为35000万元。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
上述价款均以银行存款支付。
甲公司与A公司均为同一控制下的企业。
A公司采用的会计政策与甲公司一致。
根据A公司资产负债表,A公司股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。
合并后,甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。
甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28600万元。
合并日抵消分录:
借:
股本20000
资本公积8000
盈余公积1200
未分配利润2800
贷:
长期股权投资25600
少数股东权益6400
借:
资本公积3200
贷:
盈余公积960
未分配利润2240
表25-1
(合并日)合并工作底稿单位:
万元
项目
甲公司
A公司
合计数
抵消分录
少数股东权益
合并数
借方
贷方
流动资产:
货币资金
9000
4200
13200
13200
交易性金融资产
4000
1800
5800
5800
应收票据
4700
3000
7700
7700
应收账款
5800
3920
9720
9720
预付款项
2000
880
2880
2880
应收股利
4200
0
4200
4200
其他应收款
0
0
0
0
存货
3100
20000
51000
51000
其他流动资产
1300
1200
2500
2500
流动资产合计
62000
35000
97000
97000
非流动资产:
可供出售金融资产
11400
0
11400
11400
持有至到期投资
10000
0
10000
10000
长期股权投资
25600
0
25600
25600
0
固定资产
21000
18000
39000
39000
在建工程
20000
3400
23400
23400
无形资产
4000
1600
5600
5600
商誉
2000
0
2000
2000
其他非流动资产
0
0
0
0
非流动资产合计
94000
23000
117000
25600
91400
资产总计
156000
58000
214000
25600
188400
流动负债:
短期借款
12000
5000
17000
17000
交易性金融负债
3800
0
3800
3800
应付票据
10000
3000
13000
13000
应付账款
18000
4200
22200
22200
预收款项
3000
1300
4300
4300
应付职工薪酬
6000
1600
7600
7600
应交税费
2000
1200
3200
3200
应付股利
4000
4000
8000
8000
其他应付款
0
0
0
其他流动负债
1200
700
1900
流动负债合计
60000
21000
81000
非流动负债:
长期借款
4000
3000
7000
7000
应付债券
20000
2000
22000
22000
长期应付款
2000
0
2000
2000
其他非流动负债
0
0
0
0
非流动负债合计
26000
5000
31000
31000
负债合计
86000
26000
112000
112000
股东权益:
股本
40000
20000
60000
20000
40000
资本公积
10000
8000
18000
8000
10000
盈余公积
11000
1200
12200
1200
11000
未分配利润
9000
2800
11800
2800
9000
股东权益合计
70000
32000
102000
32000
70000
少数股东权益
6400
6400
负债和股东权益总计
156000
58000
214000
32000
6400
188400
【例1-2】接【例1-1】。
甲公司于20×2年1月1日,以28600万元的价格取得A公司80%的股权,使其成为子公司。
甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如表25-2、表25-3和表25-4所示。
A公司20×2年1月1日股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元;20×2年12月31日,股东权益总额为38000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为3200万元,未分配利润为6800万元。
A公司20×2中全年实现净利润10500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20×2年提取盈余公积2000万元;向股东宣告分派现金股利4500万元。
(一)调整分录
将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调
借:
长期股权投资——A公司8400①
贷:
投资收益8400借:
投资收益3600②
贷:
长期股权投资——A公司3600
(二)抵消分录
本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元;A公司股东权益总额为38000万元,甲公司拥有80%的股权,即在子公司股东权益中拥有30400万元;其余20%则属于少数股东权益。
长期股权投资与子公司所有者权益抵消时、其抵消分录如下:
③借:
股本20000
资本公积8000
盈余公积3200
未分配利润6800
贷:
长期股权投资30400
少数股东权益7600
④借:
投资收益8400
少数股东损益2100
未分配利润(年初)2800
贷:
提取盈余公积2000
向股东分配利润4500
未分配利润6800
另外,本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元,股利款项尚未支付,A公司已将其计列应付股利4500万元。
甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告,按照其所享有的金额,已确认应收股利,并在其资产负债表中计列应收股利3600万元。
这属于母公司与子公司之间的债权债务,在编制合并财务报表时必须将期予以抵消,其抵消分录如下:
借:
应付股利3600⑤
贷:
应收股利3600
根据上述调整分录①和②和抵消分录③至⑤,编制合并工作底稿如表25-5所示。
表25-2资产负债表会企01表
编制单位:
20×2年12月31日单位:
万元
资产
甲公司
A公司
负债和所有者权益(或股东权益)
甲公司
A公司
流动资产:
流动负债:
货币资金
5700
6500
短期借款
10000
4800
交易性金融资产
3000
5000
交易性金融负债
4000
2400
应收票据
7200
3600
应付票据
13000
3600
应收账款
8500
5100
应付账款
18000
5200
预付款项
1500
2500
预收款项
4000
3900
应收股利
4800
0
应付职工薪酬
5000
1600
其他应收款
500
1300
应交税费
2700
1400
存货
37000
18000
应付股利
5000
1500
其他流动资产
1800
1000
其他应付款
300
700
流动资产合计
70000
43000
其他流动负债
2000
900
流动负债合计
64000
29000
非流动负债:
非流动资产:
长期借款
4000
5000
可供出售金融资产
8000
0
应付债券
20000
7000
持有至到期投资
13000
4000
长期应付款
6000
0
长期股权投资
40000
0
其他非流动负债
0
0
固定资产
28000
26000
非流动负债合计
30000
12000
在建工程
13000
4200
负债合计
94000
41000
无形资产
6000
1800
商誉
2000
0
股东权益:
其他非流动资产
0
0
股本
40000
20000
非流动资产合计
110000
36000
资本公积
10000
8000
盈余公积
18000
3200
未分配利润
18000
6800
股东权益合计
86000
38000
资产总计
180000
79000
负债和股东权益总计
180000
79000
表25-3
利润表会企02表
编制单位:
20×2年度单位:
万元
项目
甲公司
A公司
一、营业收入
150000
94800
减:
营业成本
96000
73000
营业税金及附加
1800
1000
销售费用
5200
3400
管理费用
6000
3900
财务费用
1200
800
资产减值损失
600
300
加:
公允价值变动损益(损失以“-”号填列)
0
0
投资收益(损失以“-”号填列)
9800
200
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
49000
12600
加:
营业外收入
1600
2400
减:
营业外支出
2600
1000
其中:
非流动资产处置损失
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
48000
14000
减:
所得税费用
12000
3500
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
36000
10500
五、每股收益:
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
表25-4股东权益变动表会企04表
编制单位:
20×2年度单位:
元
项目
甲公司
A公司
股本
资本
公积
盈余
公积
未分配
利润
股东权
益合计
股本
资本
公积
盈余
公积
未分配
利润
股东权
益合计
一、上年年末余额
40000
10000
11000
9000
70000
20000
8000
1200
2800
32000
加:
会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
40000
10000
11000
9000
70000
20000
8000
1200
2800
32000
三、本年增减变动金额(减少以“-”号填列)
(一)净利润
36000
36000
10500
10500
(二)直接计入股东权益的利得和损失
1.可供出售金额资产公允价值变动净额
2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
3.与计入股东权益项目相关的所得税影响
4.其他
上述
(一)和
(二)小计
(三)股东投入和减少资本
1.所有者投入资本
2.股份支付计入股东权益的金额
3.其他
(四)利润分配
1.提取盈余公积
7000
7000
2000
2000
2.对股东的分配
20000
20000
4500
4500
3.其他
(五)股东权益内部结转
1.资本公积转增股本
2盈余公积转增股本
3.盈余公积弥补亏损
4.其他
四、本年年末余额
40000
10000
18000
18000
86000
20000
8000
3200
6800
38000
表25-5
合并工作底稿(合并日后)
20×2年度单位:
万元
项目
母公司
子公司
合计数
调整分录
抵消分录
少数股东权益
合并数
借方
贷方
借方
贷方
流动资产:
货币资金
5700
6500
12200
12200
交易性金融资产
3000
5000
8000
8000
应收票据
7200
3600
10800
10800
应收账款
8500
5100
13600
13600
预付款项
1500
2500
4000
4000
应收股利
4800
0
4800
3600⑤
1200
其他应收款
500
1300
1800
1800
存货
37000
18000
55000
55000
其他流动资产
1800
1000
2800
2800
流动资产合计
70000
43000
113000
3600
109400
非流动资产:
可供出售金融资产
8000
0
8000
8000
持有至到期投资
13000
4000
17000
17000
长期股权投资
40000
0
40000
8400①
3600②
30400③
14400
固定资产原价
28000
26000
54000
54000
在建工程
13000
4200
17200
17200
无形资产
6000
1800
7800
7800
商誉
2000
0
2000
2000
其他非流动资产
0
0
0
0
非流动资产合计
110000
36000
146000
8400
3600
30400
120400
资产总计
180000
79000
259000
8400
3600
3400
229800
流动负债:
短期借款
10000
4800
14800
14800
交易性金融负债
4000
2400
6400
6400
应付票据
13000
3600
16600
16600
应付账款
18000
5200
23200
23200
预收款项
4000
3900
7900
7900
应付职工薪酬
5000
1600
6600
6600
应交税费
2700
1400
4100
4100
应付股利
5000
4500
9500
3600⑤
5900
其他应付款
300
700
1000
1000
其他流动负债
2000
900
2900
2900
流动负债合计
64000
29000
93000
3600
89400
非流动负债:
长期借款
4000
5000
9000
9000
应付债券
20000
7000
27000
27000
长期应付款
6000
0
6000
6000
其他非流动负债
0
0
0
0
非流动负债合计
30000
12000
42000
42000
负债合计
94000
41000
135000
3600
131400
股东权益:
股本
40000
20000
60000
20000③
40000
资本公积
10000
8000
18000
8000③
10000
盈余公积
18000
3200
21200
3200③
18000
未分配利润(见本表最后)
股东权益合计
86000
38000
124000
41600
90800
少数股东权益
7600③
7600
负债和股东权益总计
180000
79000
259000
229800
利润表
一、营业收入
150000
94800
244800
244800
减:
营业成本
96000
73000
169000
169000
营业税金及附加
1800
1000
2800
2800
销售费用
5200
3400
8600
8600
管理费用
6000
3900
9900
9900
财务费用
1200
800
2000
2000
资产减值损失
600
300
900
900
加:
公允价值变动收益
0
0
0
0
投资收益
9800
200
10000
3600②
8400①
8400④
6400
二、营业利润
49000
12600
61600
3600
8400
8400
58000
加:
营业外收入
1600
2400
4000
4000
减:
营业外支出
2600
1000
3600
3600
三、利润总额
48000
14000
62000
3600
8400
8400
58400
减:
所得税费用
12000
3500
15500
15500
四、净利润
36000
10500
46500
3600
8400
8400
42900
少数股东损益
2100④
2100
归属于母公司股东损益
40800
一、年初未分配利润
9000
2800
11800
2800④
9000
二、本年增减变动金额
三、利润分配
1.提取盈余公积
7000
2000
9000
2000④
7000
2.对股东的分配
20000
4500
24500
4500④
20000
四、年末未分配利润
18000
6800
24800
3600
8400
6800③
18000
6800④
13300
2100
22800*
*22800=24800+(8400-3600)+(13300-18000)-2100
表25-6合并资产负债表会合01表
编制单位:
甲公
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