村会计培训讲义.docx
- 文档编号:30019636
- 上传时间:2023-08-04
- 格式:DOCX
- 页数:75
- 大小:336.19KB
村会计培训讲义.docx
《村会计培训讲义.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《村会计培训讲义.docx(75页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
村会计培训讲义
村集体经济组织会计培训讲义
村集体经济组织会计培训
第一章会计基础知识
第一节会计的概念与职能
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位,利用专门的方法对单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督。
借以提供会计信息,提高经济效益。
二、会计的职能
会计的职能主要包括两个方面:
(一)反映(核算)职能
会计的反映职能,是指会计通过确认、计量、记录、报告,从价值量上反映各单位已经发生或完成的经济活动,为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息。
反映职能具有如下特点:
(1)主要从价值量上反映各单位的经济活动情况。
(2)会计核算具有完整性、连续性和系统性。
(3)会计反映不仅是记录已发生的经济业务,还应面向未来,为各单位的经营决策和管理控制提供依据。
(4)计算机在会计信息处理中的应用极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力。
(二)监督职能
会计监督职能 ,也称为控制职能,是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定对象的经济业务的合法性、合理性进行审查。
会计具有按照一定的目的和要求,利用会计核算所提供的经济信息,对各单位的经济活动进行控制,使之达到预期目标的功能。
监督职能具有如下特点:
(1)会计监督主要通过价值指标进行。
(2)会计监督贯穿于经济活动的全过程,包括事前监督、事中监督和事后监督。
三、会计对象
会计对象是会计反映和监督的内容。
具体来说,会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动,即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。
指能用货币表现的经济活动,即价值运动或资金运动。
资金是指能用货币表现的财产物资,它不是静止不变的,通过自身不断的运动而变化。
资金运动的主要有以下三种表现形式:
资金投入、资金运用、资金退出
第二节会计核算的基本前提
一、会计主体
会计主体又称会计实体、会计个体,是指会计工作为其服务的特定单位或组织。
会计主体假设中界定了会计确认、计量和报告的空间范围。
在会计主体假设下,单位应当只对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映单位本身所从事的各项生产经营活动。
首先,在会计工作中,只有那些影响单位本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告,那些不影响单位本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。
会计工作中通常所讲的资产、负债的确认。
收入的实现,费用的发生等,都是针对特定会计主体而言的。
其次,明确会计主体,应当将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。
应当注意的是,会计主体不同于法律主体。
一般来说,法律主体必然是一个会计主体。
但是,会计主体不一定是法律主体。
例如,在企业集团的情况下,一个母公司拥有若干子公司,为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,就有必要将企业集团作为一个会计主体,编制合并财务报表,这时,企业集团是会计主体,但不是独立的法律主体。
二、持续经营
是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
也就是说,在可以预见的将来,企业不会进行清算、解散、倒闭。
企业会计确认、计量和报告应当以企业持续经营活动为前提。
持续经营明确了会计工作的时间范围。
在现行会计工作中,如果没有规定持续经营这一前提条件,一些公认会计处理方法将无法采用。
如:
企业计提折旧的方法、企业债务清偿等。
持续经营对于村集体经济组织会计仍然适用。
三、会计分期
会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以分期结算帐目、结算盈亏和编制财务会计报告。
对于于村集体经济组织也是如此。
在持续经营的情况下,要计算会计主体的经营成果,从理论上说只有等到会计主体所有的生产经营活动最终结束时,才能通过收入和费用的归集和比较,进行准确的计算。
但是,实际上这是不允许的,因为企业的投资者、债权人、国家政府部门需要及时了解企业的经营情况,并做出相应的决策。
这就要求将企业持续不断的生产经营活动划分为若干个相等的期间,以反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况。
《会计法》规定,会计年度采用公历年度,即会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
会计期间分为年度和中期,中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
四、货币计量
货币计量是指单位在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位,记录和反映企业生产经营过程和经营成果。
会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的。
为了实现会计目的,必须综合反映会计主体的各项经济活动,这就要求有一个统一计量尺度。
在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量,是由货币的本身属性决定的。
《会计法》规定,会计核算以人民币为记帐本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记帐本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应折算为人民币。
第三节会计基础与一般要求
一、会计基础
会计对收入和费用的确认、计量和报告有权责发生制和收付实现制两个会计基础。
权责发生制基础要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付妁现金作为确认收入和费用等的依据。
按《村集体经济组织会计制度》规定,村集体经济组织会计原则上采用权责发生制。
不过我们因收支业务跨期的较少,可采用收付实现制
二、会计核算一般要求
根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定,企业在进行会计核算时应遵循以下基本要求:
1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和帐户、复式记帐、填制会计凭证、登记会计帐簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料,必须符合国家统一的会计制度的规定。
任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。
任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
2、各单位实际发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算,不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。
会计帐簿登记,必须以经过审核的会计凭证为依据,并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。
3、各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。
4、各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更,并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
5、各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。
6、使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定。
7、会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
第四节会计核算方法
一、设置会计科目和帐户
二、复式记帐
三、填制和审核凭证
四、登记帐簿
五、成本计算
六、财产清查
七、编制财务会计报告
第五节会计核算的具体内容
一、款项和有价证券的收付
二、财物的收发、增减和使用
三、债权、债务的发生和结算
四、资本、基金的增减
五、收人、支出、费用、成本的计算
六、财务成果的计算和处理
第六节会计要素与会计等式
一、会计要素
会计要素是对会计对象按照其经济特征所做的基本分类,是会计核算对象的具体化。
由于单位的经济性质不同,因而会计要素也有差异。
企业会计要素分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
村集体经济组织会计要素分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益,其中,资产、负债和所有者权益是反映村集体的财务状况的会计要素,属于静态会计要素;收入、费用和收益是反映村集体财务成果的会计要素,属于动态会计要素。
二、会计等式
(一)资产=负债+所有者权益
村集体进行经济活动必须拥有的一定经济资源,经济资源的占用形态就是资产。
如:
货币资金、机器、设备等。
而其拥有的经济资源只能有两个来源渠道,一是举债取得,这就是负债;一是村集体自身拥有,这就是所有者权益。
因此便有了资产=负债+所有者权益这一最基本会计恒等式。
在资金运动中,会发生各种各样的经济业务,从而引起各会计要素的增减变动,但不影响资产=负债+所有者权益的恒等关系。
资产=负债+所有者权益是复式记帐法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。
由于我们将负债又称为债权人权益,所以上述公式也可简化为:
资产=权益
(二)收入-费用=收益
收入-费用=收益是编制收益及收益分配表的基础。
第七节会计科目
一、设置会计科目的意义
会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求,对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志,是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。
通过设置会计科目,可以在帐户中分门别类地核算各项会计要素的具体内容的增减变化,能够为企业内部经营管理和外部有关各方面提供一系列具体的分类指标。
对于企业的资产,通过设置会计科目,还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来,从而有效地控制财产物资的实物形态。
1、会计科目是复式记帐的基础
复式记帐要对每一笔交易或者事项在两个或者两个以上相互联系的帐户中进行登记,以反映资金运动的来龙去脉。
2、会计科目是编制记帐凭证的基础
记帐凭证是确定所得发生交易或者事项应记入何种科目以及分门别类登记帐簿的凭据,如果没有会计科目,记帐凭证将变成无源之水,无法体现其应有功能。
3、会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据
通过会计科目的设置,有助于成本核算。
使各种成本计算成为可能;而通过帐面记录与实际结存的核对,又为财产清查、保证帐实相符提供了重要条件。
4、会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁
会计确认、计量的最终目的是为了编制财务报告,向会计信息使用者提供决策有用的信息,而沟通会计确认、计量与报告之间的重要桥梁便是会计科目,因为财务报表项目与会计科目是直接或间接相关的,而且是根据会计科目期末余额或当期发生额填列的,附注的许多信息也来自于会计科目金额。
二、设置会计科目的原则
1、合法性原则:
指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
我国现行的统一会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定,以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。
2、相关性原则:
指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。
3、实用性原则:
指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。
4、清晰性原则:
指所设置的会计科目应当简单明确,字义相符,通俗易懂。
三、会计科目的分类
会计科目可以按照不同的标准进行分类。
(一)会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目,前者是对会计要素具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目,又称总帐科目、一级科目,后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目。
(二)会计科目按归属的会计要素分类
会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类,通常分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
村集体经济组织会计科目如下表所示,按会计科目相关性原则,对我们所在镇是否使用做了建议
村集体经济组织会计制度会计科目表
备注
资产类
1
101
现金
建议保留
2
102
银行存款
如保留,核算存入乡财政代管帐户金额
3
111
短期投资
建议不保留
4
112
应收款
各村根据情况酌定
5
113
内部往来
建议保留,如银行存款不保留,可在其明细帐中设乡财政代管户
6
121
库存物资
建议不保留
7
131
畜牧(禽)资产
建议不保留
8
132
林木资产
建议不保留
9
141
长期投资
建议不保留
10
151
固定资产
建议保留
11
152
累计折旧
各村根据情况酌定
12
153
固定资产清理
各村根据情况酌定
13
154
在建工程
各村根据情况酌定
负债类
1
201
短期借款
建议不保留
2
202
应付款
建议不保留
3
211
应付工资
建议保留
4
212
应付福利费
建议不保留
5
221
长期借款及应付款
建议不保留
6
231
一事一议资金
各村根据情况酌定
三、所有者权益类
20
301
资本
建议保留
21
311
公积公益金
建议保留
22
321
本年收益
建议保留
23
322
收益分配
建议保留
四、成本类
24
401
生产(劳务)成本
建议不保留
五、损益类
25
501
经营收入
建议不保留
26
502
经营支出
建议不保留
27
511
发包及上交收入
建议保留
28
521
农业税附加返还收入
建议不保留
29
522
补助收入
各村根据情况酌定
30
531
其他收入
建议不保留
31
541
管理费用
建议保留
32
551
其他支出
建议不保留
33
561
投资收益
建议不保留
第八节帐户
一、帐户的含义
帐户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
设置帐户是会计核算的重要方法之一。
帐户与会计科目两者之间既有联系又有区别。
会计科目与帐户都是对会计对象具体内容的项目分类,两者口径一致,性质相同,会计科目是帐户的名称,也是设置帐户的依据,帐户是会计科目的具体运用。
在实际工作中,两者不严加区分,而是相互通用。
两者的区别是:
会计科目仅仅是帐户的名称,不存在结构;而帐户则具有一定的格式和结构。
二、帐户的基本结构
帐户是用来分类记录经济业务,因而必须具有一定的结构。
帐户的名称规定了帐户核算和监督的内容,即什么类型的经济业务在哪个帐户中进行核算和监督。
帐户的结构就是帐户的格式,帐户只有具备一定的格式才能将由于经济业务的发生所引起的资产、权益的增减变动情况记录下来,并通过计算反映出变动的过程和结果。
经济业务发生后,都要引起资产和权益中某些方面的变动,虽然变动是多种多样的,但从数量上看不外乎增加减少两种情况。
所以,要把帐户划分为两个部分,分别用来登记资产和权益增加或减少的数额。
通常情况下,是把帐户划分为左右两方。
这就是帐户的基本结构。
其简要格式见图式2-1。
这种帐户格式按其形状也称为“丁”字形帐户或“T”型帐户。
帐户名称
左方右方
图2-1帐户的基本结构
第九节借贷记帐法
一、记帐方法及种类
记帐方法是在经济业务发生以后,如何将其记录登记在帐簿的方法。
记帐方法有两类:
一类是单式记帐法;另一类是复式记帐法。
(一)单式记帐法
单式记帐法是对发生的经济业务,一般只在一个帐户中进行记录的记帐方法。
例如,用银行存款购买材料,只在“银行存款”帐登记支出业务,对材料收入业务不设帐作相应的登记。
采用单式记帐法,手续比较简单,但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌,不便于检查帐户记录的准确性,因此是一种不完整的记帐方法,现已很少使用。
(二)复式记帐法
复式记帐法是以资产与权益的平衡关系为基础,对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记帐方法。
例如上例,用银行存款购买材料,要同时记入“银行存款”帐户和“原材料”帐户,即一方面,在“银行存款”帐登记支出业务,另一方面,在“原材料”帐户登记收入业务。
在我国的会计实务中,曾出现过三种复式记帐法,即借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。
1993年7月1日开始我国各单位记帐必须采用借贷记帐法。
(三)复式记帐的优点
采用复式记帐法,可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌,并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式,来检查帐户记录的准确性,它是一种比较完善的记帐方法,为世界各国所通用。
二、借贷记帐法的涵义与记帐符号
借贷记帐法:
是以“借”、“贷”为记帐符号,记录经济业务的复式记帐法。
三、借贷记帐法的记帐结构
在借贷记帐法下,为了统一记帐的格式,将帐户的左方称为"借方",右方称为"贷方"。
因此借贷记帐法的基本结构如图所示。
帐户名称
借方贷方
借贷记帐法帐户的基本结构
(一)资产、负债及所有者权益类帐户的结构
借贷记帐法下帐户的结构是:
资产类帐户,借方登记增加数,贷方登记减少数,余额在借方;负债和所有者权益帐户,贷方登记增加数,借方登记减少数,余额在贷方。
如图表示:
资产类帐户
借方贷方
期初余额
本期增加额
本期减少额
期末余额
负债及所有者权益类帐户
借方贷方
本期减少额
期初余额
本期增加额
期末余额
图资产类帐户与负债和所有者权益类帐户的基本结构
(二)收入、费用类帐户的结构
费用可理解为资产耗费的转化形态,在抵销收入前,可以将其看作是一种资产。
所以,费用类帐户的结构类似资产类帐户,借方登记增加数,贷方登记减少数,期末结转后,帐户一般无余额。
收入可理解为所有者权益的增加,所以收入类帐户的结构类似负债及所有者权益类帐户,贷方登记增加数,借方登记减少数,期末结转后,帐户一般无余额。
收入、费用类帐户的结构可如图表示:
收入类帐户
借方贷方
本期减少额及转出额
本期增加额
费用类帐户
借方贷方
本期增加额
本期减少额及转出额
图2-4收入类帐户与费用类帐户的基本结构
三、借贷记帐法的记帐规则
借贷记帐法的记帐规则,概括地说是“有借必有贷,借贷必相等”。
这一记帐规则可表述如下:
1、任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的帐户中去;
2、所记录的帐户可以是同类帐户,也可以是不同类帐户,但必须是两个记帐方向,既不能都记入借方,也不能都记入贷方;
3、记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。
在借贷记帐法下,对任何类型的的经济业务,都遵循“有借必有贷,借贷必相等”的记帐规则。
由于我们将负债又称为债权人权益,所以我们可以将所有的经济业务概括为四种类型:
①资产与权益同时增加,增加金额相等;
②资产与权益同时减少,减少金额相等;
③资产内部有增有减,增减金额相等;
④权益内部有增有减,增减金额相等。
这四种经济业务类型可如图所示:
图2-4
四、帐户的对应关系与会计分录
(一)帐户对应关系
帐户对应关系是指采用借贷记帐法对每笔经济业务事项进行记录时,相关帐户之间形成的应借、应货的相互关系;存在对应关系的帐户称为对应帐户。
帐户的这种对应关系具有以下作用:
1、通过帐户对应关系,可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。
例如有一项经济业务记录的结果是:
在“原材料”帐户的“借方”和“银行存款”帐户的贷方分别登记20000元,由此,形成了“原材料”帐户和“银行存款”帐户之间的对应关系,这两个帐户互称为对应帐户。
通过两个帐户的对应关系分析,可以知道这笔经济业务是企业用银行存款20000元购进了原材料。
2、通过帐户对应关系,可以检查帐务处理是否合理合法,可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度。
例
(二)会计分录
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷帐户及其金额的记录,简称分录。
按照所涉及帐户的多少,分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个帐户借方和另一个帐户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应帐户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
编制会计分录时,应先借后贷,借贷分行,借方在上,贷方在下:
借:
帐户名称*****(金额)
贷:
帐户名称*****(金额)
(三)会计分录编制步骤
会计分录的编制应按照以下步骤进行
1、分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用(成本)、利润;
2、确认会计科目,根据增减确定记帐方向(借或贷);
3、确定记入哪个(或哪些)帐户的借方、哪个(或哪些)帐户的贷方;
4、确定应借应贷帐户是否正确,借贷方金额是否相等。
五、借贷记帐的试算平衡
试算平衡,就是指利用“资产=负债+所有者权益”的平衡原理,按照记帐规则的要求,通过汇总、计算和比较,来检查会计帐户处理和帐簿记录的正确性、完整性的一种方法。
根据借贷记帐法的规则,每笔经济业务的会计分录借贷双方都是相等的,因此,将一定时期(如一个月)内的经济内容登记入帐后,所有帐户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等。
同理,期末结帐时,所有帐户的借方期末余额合计数和所有帐户的贷方期末余额合计数必然相等。
试算平衡公式表示如下:
全部帐户借方本期发生额=全部帐户贷方本期发生额
全部帐户的借方期未余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计
第二章村集体经济组织会计帐务处理
第一节新旧帐转换
如果村会计意重新立帐,建议按一下方法进行:
一、计入新帐
计入新帐时,应核对有关帐户余额,以便填列下表
会计科目
金额
会计科目
金额
现金
应付工资
银行存款
一事一议资金
应收款
资本
内部往来
公积公益金
固定资产
本年收益
(-累计折旧)
收益分配
固定资产清理
在建工程
合计
合计
单位如果不计提折旧可使固定资产余额=公积公益金,本年收益和收益分配为0,最后倒挤出资本金额。
如果计提折旧公积公益金、本年收益和收益分配为0,最后倒挤出资本金额。
二、固定资产的评估
如果单位计提折旧,可先按固定资产的原值作为固定资产帐户的余额,然后按新旧程度估计折旧金额。
如果无法取得固定资产的原值,可先按市场价进行估价,,然后按新旧程度估计折旧金额。
如果单位不计提折旧,则按固定资产的原值作为固定资产帐户的余额
第二节村集体经济组织会计帐务处理举例
1、村支书老张出差借款1000元
借:
内部往来—张支书1000
贷:
现金1000
2、村支书老张出差回来,经审核报销出差费用700元,余款退回
借:
现金300
管理费用700
贷:
内部往来—张支书1000
3、收到甲某租赁本村设备款3000元
借:
现金3000
贷:
发包及上交收入3000(会计制度为经营收入)
4、将收到甲某租赁的设备款3000元交入乡财政代管户
借:
内部往来—乡财政代管3000
贷:
现金3000
5、3月
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计 培训 讲义