第五章成本管理.docx
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第五章成本管理
第五章成本管理
案例剖析题五〔此题10分〕
南方高科技成功的消费和销售两种打印机,假定该公司两种产品的财务和本钱数据如下:
项目
豪华型
普通型
产量〔台〕
5000
15000
售价〔元〕
4000
2000
单位直接资料和人工本钱〔元〕
2000
800
直接人工〔小时〕
25000
75000
公司管理会计师划分了以下作业、直接本钱集合及本钱动因:
作业
直接本钱集合
作业动因
调整
300万元
调整次数
机器运转
1625万元
机器小时
包装
75万元
包装双数量
算计
2000万元
两种产品的实践作业量如下:
作业动因
豪华型作业消耗
普通型作业
算计
调整次数〔次〕
200
100
300
机器小时〔小时〕
55000
107500
162500
包装双数量〔个〕
5000
10000
15000
要求:
〔1〕采用传统〔产量基础〕本钱计算制度,已直接人工工时为分配规范,确定两种产品的单位产品本钱及单位盈利才干。
〔2〕采用作业基础成计算制度,确定两种产品的单位产品本钱及单位盈利才干。
【答案】
〔1〕直接人工小时算计=25000+75000=100000〔小时〕
直接本钱分配率=20000000/100000=200〔元/小时〕
分配给豪华型的直接本钱=200×25000=5000000〔元〕
单位豪华型的直接本钱=5000000/5000=1000〔元/台〕
分配给普通型的直接本钱=200×75000=15000000〔元〕
单位普通型的直接本钱=15000000/15000=1000〔元/台〕
单位:
元
项目
豪华型
普通型
单位售价
4000
2000
单位产品本钱
直接资料和人工
2000
800
直接本钱
1000
1000
单位产品本钱算计
3000
1800
单位产品利润
1000
200
〔2〕每一次作业本钱动因的本钱动因率
作业动因
本钱
作业消耗
作业率
调整次数
3000000元
300次
10000元/次
机器小时
16250000元
162500小时
100元/小时
包装双数量
750000元
15000个
20元/个
豪华型〔5000台〕
作业动因
作业率
作业量
直接本钱算计〔元〕
单位直接本钱〔元〕
调整次数
10000元/次
100次
2000000
400
机器小时
100元/小时
55000小时
5500000
1100
包装双数量
50元/个
5000个
250000
50
算计
—
—
—
1550
普通型〔15000台〕
作业动因
作业率
作业量
直接本钱算计〔元〕
单位直接本钱〔元〕
调整次数
10000元/次
100次
1000000
66.67
机器小时
100元/小时
107500小时
10750000
716.67
包装双数量
50元/个
10000个
500000
33.33
算计
—
—
—
816.67
本钱及盈利剖析单位:
元
豪华型
普通型
单位售价
4000
2000
单位产品本钱
直接资料和人工
2000
800
直接本钱
1550
816.67
单位产品本钱算计
3550
1616.67
单位产品利润
450
383.33
5、馨美公司是一家从事家具制造的企业。
经过市场调查发现,一种新型衣柜无论是样式还是质量等都很受市场欢迎。
公司决议上一条新的消费线消费该产品。
,该新产品的市场售价为1500元/件,而变化本钱为700元/件。
公司估量,假设新产品消费线投产,将使公司每年新增固定本钱1200000元,且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。
据测算,公司在上这一新项目时,其设备的估量产量是3000件。
但是公司本钱剖析人员发现:
公司估量新产品线将按批次来分配消费,且只能停止小批量消费,每批次只消费30件。
为此,公司估量3000件的产能将需求分100批次来组织。
同时,经过作业动因剖析发现,在一切新增的1200000元固定本钱中,有近400000元的固定本钱可追溯到与批次相关的作业中去,如机器预备和检修作业等。
在这种状况下,该新产品的本量利剖析就要重新测算:
〔1〕新产品的单位变化本钱坚持不变,即700元/件。
〔2〕新产品中与每批次相关的临时变化本钱为400000元/100批=4000元/批,在这种状况下,单位产品所分摊的临时变化本钱为4000元/30件=133.33元/件。
〔3〕新产品的固定本钱增加到800000元〔1200000-400000〕。
要求:
〔1〕依据传统本量利剖析模型确定,假定公司产量与销量相等时,公司完成营业利润预期目的的产量。
〔2〕计算重消费线上线后企业可以完成的营业利润。
〔3〕以作业本钱法为基础计算利量模型下保利产量,并假定新产品的每批产量不变,计算企业的总批次本钱。
【正确答案】〔1〕依据传统本量利剖析模型确定,假定公司产量与销量相等时,公司完成营业利润预期目的的产量Q=〔1200000+960000〕/〔1500-700〕=2700〔件〕
〔2〕营业利润金额:
3000×〔1500-700〕-1200000=1200000〔元〕
〔3〕本利量模型下保利产量即为:
Q=〔800000+960000〕/〔1500-700-133.33〕=2640〔件〕
假定新产品的每批产量不变,以作业本钱法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果〔2640<2700〕。
在这种状况下,企业每年估量的消费批次为:
2640/30=88〔批〕,且总批量本钱实践发作额为88×4000元/批=352000〔元〕。
〔参见教材第270页〕
【答案解析】
【该题针对〝作业本钱法与作业基础管理,作业本钱法的核算顺序〞知识点停止考核】
5、松江公司位于松花江北岸,成立于2020年,主要消费救生用品。
在最后编制预算时,设定购置的原资料的规范价钱为10元/千克。
但是随着该原资料制造技术的后续提高,以及市场竞争的加剧,目前绝大少数供应商曾经将售价降低到9.2元/千克。
由于该工厂的推销部门优秀的议价才干,实践的推销价钱为8元/千克。
在最后编制预算时,设定的资料用量规范为2千克/件,后来,随着工艺的改良,资料用量规范调整为1.8千克/件。
上月的预算产量为10000件,实践产量为9500件,实践单位用量为1.9千克/件。
要求:
〔1〕填写下面的表格:
原始规范价钱SP
修订价钱RP
实践价钱AP
实践用量AQ
原始规范用量SQ
修订用量RQ
实践用量AQ
规范价钱SP
〔2〕计算直接资料价钱差异、价钱方案差异、价钱运营差异;
〔3〕计算直接资料数量差异、数量方案差异、数量营运差异;
〔4〕剖析说明直接资料价钱差异的可控差异和非可控差异,以及可以用来评价推销主管业绩的差异;
〔5〕剖析说明直接资料数量运营差异发生的缘由。
【正确答案】〔1〕
原始规范价钱SP
修订价钱RP
实践价钱AP
实践用量AQ
10元/千克
9.2元/千克
8元/千克
18050千克
原始规范用量SQ
修订用量RQ
实践用量AQ
规范价钱SP
19000千克
17100千克
18050千克
10元/千克
〔2〕直接资料价钱差异=〔AP-SP〕×AQ=〔8-10〕×18050=-36100〔元〕
直接资料价钱方案差异=〔RP-SP〕×AQ=〔9.2-10〕×18050=-14440〔元〕
直接资料价钱运营差异=〔AP-RP〕×AQ=〔8-9.2〕×18050=-21660〔元〕
〔3〕直接资料数量差异=〔AQ-SQ〕×SP=〔18050-19000〕×10=-9500〔元〕
直接资料数量方案差异=〔RQ-SQ〕×SP=〔17100-19000〕×10=-19000〔元〕
直接资料数量运营差异=〔AQ-RQ〕×SP=〔18050-17100〕×10=9500〔元〕
〔4〕直接资料价钱差异的可控差异为21660元,可以用来评价推销主管的业绩;不可控差异为14400元,这是由于规范制定效果招致的。
〔5〕直接资料数量运营差异〔9500元〕为不利差异,说明实践用量超出修订后的规范用量,其缘由能够是购置的原资料产出率下降,质量清楚不如以前。
【答案解析】
【该题针对〝目的本钱控制与产品设计〞知识点停止考核】
6、乐昌公司消费甲、乙两种产品,为了更准确的核算产品本钱,处置产品消费进程中的共同本钱的分配效果,采用作业本钱法。
作业是企业为完成战略目的停止的与顾客价值发明相关的各项资源消耗活动。
B部门是该公司的一个消费车间,主要从事原资料接纳、成型加工、质量检验三项任务。
经剖析,区分选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的本钱动因。
2021年5月,乐昌公司共消费甲产品200件,乙产品100件,B部门发生制造费用100000元。
假定B部门工人的熟练水平、等级和工资均无差异。
因此,选择人工工时的百分比作为分配资源消耗到作业的资源动因,其中,资源动因的工时百分比依据各作业项目所耗并由相关作业管理人员停止预估分配。
其结果如下:
作业项目
制造费用〔总资源〕〔1〕
资源动因〔工时百分比〕〔2〕
作业本钱〔3〕=〔1〕×〔2〕
资料接纳
100000
30%
30000
成型加工
50%
50000
质量检验
20%
20000
要求:
〔1〕简述作业的特征以及从资源识别及本钱核算角度对作业的分类;
〔2〕假定B部门各项作业按作业动因统计的作业量如下表:
2021年5月份作业量统计
作业项目
作业动因
作业量
甲产品
乙产品
资料接纳
人工小时
800小时
400小时
成型加工
机器小时
1200小时
800小时
质量检验
检验次数
400次
600次
据此确定三项作业的分配率,并以此确定甲乙两种产品的作业本钱分配额,进一步确定出应分配到甲产品、乙产品的制造费用。
〔3〕请说明一个完整的作业剖析进程包括哪些步骤,并说明作业剖析的详细做法;
〔4〕简述作业改良的方法。
【正确答案】〔1〕作业具有以下特征:
①作业业是投入产出因果联动的实体;②作业贯串于企业运营的整个进程,包括企业外部和衔接企业外部的各种作业;③作业可量化。
从资源识别及本钱核算角度,企业的各项作业又可详细分为以下四类:
①单位级作业;②批次级作业;③种类级作业;④设备级〔或管理级〕作业。
〔2〕作业分配率:
资料接纳:
30000/〔800+400〕=25〔元/小时〕
成型加工:
50000/〔1200+800〕=25〔元/小时〕
质量检验:
20000/〔400+600〕=20〔元/次〕
作业本钱计算表
作业称号
资源消耗
产品称号
产量
作业量
作业分配率
本钱分配额
〔1〕
〔2〕
〔3〕
〔4〕
〔5〕
〔6〕=〔2〕/∑〔5〕
〔7〕=〔6〕×〔5〕
资料接纳
30000
甲
200
800
25
20000
乙
100
400
10000
成型加工
50000
甲
200
1200
25
30000
乙
100
800
20000
质量检验
20000
甲
200
400
20
8000
乙
100
600
12000
作业本钱汇总
产品称号〔1〕
作业项目〔2〕
作业本钱〔3〕
制造费用分配额〔4〕
甲
资料接纳
20000
58000
成型加工
30000
质量检验
8000
乙
资料接纳^
10000
42000
成型加工
20000
质量检验
12000
合计
100000
〔3〕一个完整的作业剖析进程包括以下四个步骤:
①区分增值作业和非增值作业。
②剖析确认重要性作业。
③对标及有效性剖析。
④关联性剖析。
详细做法包括:
①资源动因剖析:
评价作业的有效性;②作业动因剖析:
评价作业的增值性;③作业链综合剖析。
〔4〕作业改良的方法主要有:
①消弭不用要作业以降低本钱;②在其他条件相反时选择本钱最低的作业;③提高作业效率并增加作业消耗;④作业共享;⑤应用作业本钱信息编制资源运用方案并配置未运用资源。
【答案解析】
【该题针对〝作业本钱法的核算顺序〞知识点停止考核】
6、炎热的夏天,空调的普及给人们处置了室内降温的效果,但是空调给人们带来舒爽的同时,也带来了鼻塞、头昏、打喷嚏、耳鸣、乏力、记忆力减退。
尤其是老年人,经常觉得手脚冰凉,甚至活动时四肢疼痛。
这类现象在现代医学上称之为〝空调综合症〞或〝空调病〞。
由于上述缘由,人们逐渐地重新运用电风扇,尤其是老年人,对电风扇更是情有独钟。
但原来的老式电风扇有一些缺陷,就是噪音大、风硬,风扇叶片伤到孩子手的状况也时有发作。
市场需求就是迷信开展的动力。
人们逐渐地发现,市场上悄然出现了一种无叶风扇。
无叶风扇也叫空气增倍机,它能发生自然继续的凉风,因无叶片,不会掩盖尘土或伤到猎奇儿童手指。
更巧妙的是其外型奇特,外表既流线又清爽,给人形成无法比拟的视觉效果。
无叶风扇设计新颖时兴,由于没有风叶,阻力更小,没有污染排放,愈加节能、环保、平安。
而且,风力如自然风柔和。
因此,无叶风扇在市场上刮起了一股〝旋风〞。
鲁北小家电股份是消费家用小电器的专业厂家,总经理王某依据市场上对无叶风扇的喜欢,以为消费无叶风扇肯定会给企业带来丰厚的报答,于是决议引进消费线,消费无叶电风扇。
为稳妥起见,总经理王某要求销售部门、消费部门和财务部门先停止一系列的剖析、测算。
经过市场调查,销售部门估量,本公司消费的无叶风扇投放市场后,市场价钱约为180元/台,消费部门测算,其单位变化本钱约为100元。
假设投产,企业将引进一条消费线,消费线购卖价500万元,方案运用10年,残值率10%,直线法计提折旧。
估量该消费线的产能为640000件。
在详细消费布置方面,消费管理部门召集车间管理人员刘某、张某、赵某、潘某、杨某停止了剖析。
几经讨论,最后大家分歧以为,消费线投产后按批次来分配消费,每批次消费10000台。
经过作业动因剖析发现,在一切新增的固定本钱中,有近80%的固定本钱可追溯到与批次相关的作业中去。
依据以上剖析,总经理王某抵消费无叶风扇充溢决计,他为企业投产该消费线后设定了运营目的,即投产后务必使公司的年利润增长5000万元。
此外,总经理王某接受财务部门的建议,确定采用目的本钱。
为此,专门讨论了竞争性价钱确实定效果。
要求:
〔1〕试依据传统本量利剖析模型,确定到达总经理王某确定的年营业利润预期目的的产销量;
〔2〕依据作业本钱法下的本量利剖析模型,重新确定到达总经理王某确定的年营业利润预期目的的产销量;
〔3〕依据销售部门的销售测算,假定企业以销定产,运用作业本钱法下的本量利剖析模型,测算能否完成总经理王某确定的年营业利润预期目的;
〔4〕简述竞争性价钱确定时需求综合思索的要素;
〔5〕简述确定竞争性价钱的详细方法。
【正确答案】每年添加的固定本钱=年折旧=5000000×〔1-10%〕/10=450000〔元〕
〔1〕依据传统本量利剖析模型,到达总经理王某确定的年营业利润预期目的的产量
Q=〔50000000+450000〕/〔180-100〕=630625〔台〕
〔2〕消费批次=640000/10000=64
产品的单位变化本钱坚持不变,即100元/台。
产品中与每批次相关的临时变化本钱=450000×80%/64=5625〔元〕
单位产品所分摊的临时变化本钱为5625/10000=0.5625〔元〕
新产品的固定本钱增加到450000×〔1-80%〕=90000〔元〕
到达总经理王某确定的年营业利润预期目的的产量
Q=〔50000000+90000〕/〔180-100-0.5625〕=630558.62〔台〕
〔3〕引进消费线后企业可以添加的利润额=
640000×〔180-100-0.5625〕-90000=5075〔万元〕
可见,企业可以完成总经理王某确定的年营业利润5000万元的预期目的。
〔4〕普通而言,竞争性价钱确实定需求综合思索以下三个要素:
①可接受价钱。
是指顾客情愿为他们所要求的功用与特性支付的价钱,企业应依据顾客的价钱接受才干来设计产品的功用、特性和审美,并以此调整产品的价钱。
②竞争对手剖析。
是指剖析竞争对手所提供的产品功用、特性、审美和价钱,以及发作的本钱和顾客的评价。
③目的市场份额。
即估量怎样的价钱可以完成企业特定战略之下的目的市场份额。
〔5〕确定竞争性价钱的详细方法主要有两种:
①市价比拟法,即以已上市产品的市场价钱为基础,加上新产品添加或增加的功用或特性〔特性包括质量、外观等〕的市场价值;
③目的份额法,即为预测在既定预期市场占有率目的下的市场售价。
【答案解析】
【该题针对〝最正确资本预算,资本本钱比拟剖析法〞知识点停止考核】
5、华兴科技股份公司专业消费通讯器材,近几年来,公司业务迅猛开展,逐渐成为业内知名企业。
最近一个营业期,公司业绩欠佳,管理层经过市场调研,发现别的通讯器材制造企业的产品价钱较自己低,但原资料、人工工资、动力费等,与本公司处于同一种水平,而假设按竞争企业的价钱销售,企业就会发作盈余。
管理层看法到,本企业的本钱管理出了效果。
为此,公司特意布置财务部总会计师魏总停止剖析。
〔1〕魏总首先调查了公司的供产销,将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业,经查,增值作业的比重为80%,非增值作业的比重为20%,魏总以为,企业应将本钱控制的重点放在非增值作业上。
而本钱会计主管熊某那么以为,增值作业的比严重,而且可调控、操作的空间大,将本钱控制的重点放在增值作业上才有意义。
〔2〕经过调查,魏总以为,企业的资源消耗并非都是合理、有效的,应该提高资源的有效性,为此,魏总以为有必要对本企业停止资源动因剖析。
特请熊某协助设计一套资源动因剖析顺序。
〔3〕在停止资源动因剖析的同时,魏总也停止了作业动因剖析,以为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处,提出将企业原来划定的增值作业、非增值作业停止重新认定,并提出了增值作业应该满足的三大条件。
〔4〕经过上述系列的剖析,魏总向公司提出了改良作业的五个方法,圆满地协助企业处置了效果。
要求:
〔1〕请剖析〔1〕中哪种观念正确。
〔2〕假定你是熊会计主管,请协助总会计师魏总设计一套资源动因剖析的顺序。
〔3〕总会计师魏总提出的增值作业应该满足的三大条件区分是什么?
〔4〕简述作业改良的五个方法。
【正确答案】〔1〕总会计师魏总的说法正确。
作业分为增值作业和非增值作业,非增值作业是并非企业消费运营所必需的,不能为顾客带来价值的作业。
比如,而仓储、搬运、检验、以及供产销中任一环节的等候、延误等,都是非增值作业。
由于非增值作业是并非企业消费运营所必需的,因此非增值作业是企业作业本钱控制的重点。
〔2〕资源动因剖析的顺序包括:
首先,调查产品从设计、试制、消费、储藏、销售、运输直到客户运用的全进程,在熟习产品生命周期的基础上识别、计量作业,并将作业适当兼并,树立作业中心;其次,归集资源费用到各相应的作业;最后,剖析执行作业消耗资源的状况,确定作业的有效性。
〔3〕普通来说,增值作业必需同时满足以下条件:
①该作业的功用是明白的;②该作业能为最终产品或劳务提供价值;③该作业在企业的整个作业链中是必需的,不能随意去掉、兼并或被替代。
〔4〕作业改良的方法主要有:
①消弭不用要作业以降低本钱;
②在其他条件相反时选择本钱最低的作业;
③提高作业效率并增加作业消耗;
④作业共享。
应用规模经济提高必要作业的效率,降低作业动因的分配率;
⑤应用作业本钱信息编制资源运用方案并配置未运用资源。
【答案解析】
【该题针对〝作业本钱法与作业基础管理〞知识点停止考核】
5、松江公司位于松花江北岸,成立于2020年,主要消费救生用品。
在最后编制预算时,设定购置的原资料的规范价钱为10元/千克。
但是随着该原资料制造技术的后续提高,以及市场竞争的加剧,目前绝大少数供应商曾经将售价降低到9.2元/千克。
由于该工厂的推销部门优秀的议价才干,实践的推销价钱为8元/千克。
在最后编制预算时,设定的资料用量规范为2千克/件,后来,随着工艺的改良,资料用量规范调整为1.8千克/件。
上月的预算产量为10000件,实践产量为9500件,实践单位用量为1.9千克/件。
要求:
〔1〕填写下面的表格:
原始规范价钱SP
修订价钱RP
实践价钱AP
实践用量AQ
原始规范用量SQ
修订用量RQ
实践用量AQ
规范价钱SP
〔2〕计算直接资料价钱差异、价钱方案差异、价钱运营差异;
〔3〕计算直接资料数量差异、数量方案差异、数量营运差异;
〔4〕剖析说明直接资料价钱差异的可控差异和非可控差异,以及可以用来评价推销主管业绩的差异;
〔5〕剖析说明直接资料数量运营差异发生的缘由。
【正确答案】〔1〕
原始规范价钱SP
修订价钱RP
实践价钱AP
实践用量AQ
10元/千克
9.2元/千克
8元/千克
18050千克
原始规范用量SQ
修订用量RQ
实践用量AQ
规范价钱SP
19000千克
17100千克
18050千克
10元/千克
〔2〕直接资料价钱差异=〔AP-SP〕×AQ=〔8-10〕×18050=-36100〔元〕
直接资料价钱方案差异=〔RP-SP〕×AQ=〔9.2-10〕×18050=-14440〔元〕
直接资料价钱运营差异=〔AP-RP〕×AQ=〔8-9.2〕×18050=-21660〔元〕
〔3〕直接资料数量差异=〔AQ-SQ〕×SP=〔18050-19000〕×10=-9500〔元〕
直接资料数量方案差异=〔RQ-SQ〕×SP=〔17100-19000〕×10=-19000〔元〕
直接资料数量运营差异=〔AQ-RQ〕×SP=〔18050-17100〕×10=9500〔元〕
〔4〕直接资料价钱差异的可控差异为21660元,可以用来评价推销主管的业绩;不可控差异为14400元,这是由于规范制定效果招致的。
〔5〕直接资料数量运营差异〔9500元〕为不利差异,说明实践用量超出修订后的规范用量,其缘由能够是购置的原资料产出率下降,质量清楚不如以前。
【答案解析】
【该题针对〝目的本钱控制与产品设计〞知识点停止考核】
6、乐昌公司消费甲、乙两种产品,为了更准确的核算产品本钱,处置产品消费进程中的共同本钱的分配效果,采用作业本钱法。
作业是企业为完成战略目的停止的与顾客价值发明相关的各项资源消耗活动。
B部门是该公司的一个消费车间,主要从事原资料接纳、成型加工、质量检验三项任务。
经剖析,区分选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的本钱动因。
2021年5月,乐昌公司共消费甲产品200件,乙产品100件,B部门发生制造费用100000元。
假定B部门工人的熟练水平、等级和工资均无差异。
因此,选择人工工时的百分比作为分配资源消耗到作业的资源动因,其中,资源动因的工时百分比依据各作业项目所耗并由相关作
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- 第五 成本 管理