企业审计典型案例分析doc 40页.docx

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企业审计典型案例分析（doc40页）

审计案例分析

同学们：

大家好！

《审计案例研究》课程主要是为了使大家对原来学过的审计理论和方法有深入的、新的理解、掌握以至运用，要求大家对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。

因此，需要大量的案例供大家分析研究。

但本课程的文字教材受字数限制，只是选择了一些有针对性的案例。

为帮助大家拓宽视野，课程组收集了近一时期发生在我国的企业、事业、机关等单位的实际案例及其处理方法，希望能够对大家的专业胜任能力和职业判断能力的提升有所促进，以便更好地做好审计或有关工作。

案例一一份承包合同牵出的“小金库”

最近，湖北省XF市审计局在审计市直A机关财务收支情况时，以一份承包合同为突破口，一举查处该单位私设长达四之久的“小金库”，金额33.74万元。

疑点初现

在审计进点会上，A机关领导在介绍单位基本情况时，提到为了盘活资产，从2007年开始把原来的内部招待所对外出租，出租收入已经按规定上缴了市预算外资金管理局，严格实行了收支两条线，并在随后提供了承包合同。

审计人员在审计核实时，也发现单位的账务处理与单位领导介绍的情况一致。

但是，在审前调查时，审计组已经从A机关相关科室中了解到招待所已经经营好几年了。

当审计人员向计财科长询问具体情况时，计财科长解释道，审前调查时有关人员介绍的情况有误，并信誓旦旦地说，前几年招待所一直闲置，没有租出去。

审计人员暗下决心，一定要把问题弄个水落石出。

重点突破

按照审计实施方案，审计组分为两个小组：

一个小组审计A机关，另一个小组审计A机关下属二级单位B服务站。

在审计进点后的第二天上午，两个小组同时对A机关和B服务站的现金进行了突击盘点。

账实虽然没有出入，但是B服务站保险柜里的一份承包合同引起了审计人员的注意。

这是一张刘某2004年与B服务站签订的承包下属公司的合同。

原来，早在1997年，B服务站成立了一家C公司，后于2002年上半年转给个人承包，每年收取一定数额的缴承包费。

2007年上半年承包期满。

由于经营形势不好，刘某没有续约，C公司处于停业状态。

然而，审计人员却没有在B服务站账上看到刘某上缴的承包费。

另外，审计A机关的审计人员通过外调，发现A机关的招待所已于2004年就对外承包给了王某，王某每年向A机关上缴承包费，但是A机关的账上也没有反映这部分承包收入。

那么，刘某和王某的承包费到底交到哪里去了呢？

针锋相对

审计人员立即分别询问A机关和B服务站的会计人员。

B服务站的会计先是说合同签了但由于经营情况不好，没有收到承包款,后来在审计证据面前又说承包款上交到A机关；A机关的财会人员说没有收到B服务站的承包款，也不清楚机关收招待所承包款的事情。

看来,审计人员只有直接与A机关领导交锋了。

刚开始，分管财务的领导还是那句话，招待所是从2007年才承包出去的，收入都入账了，但是在充足的审计证据和国家有关政策法规面前，该领导认识到问题的严重性，最后不得不让出纳交出记录收取刘某和王某承包款的“小金库”。

真相大白

审计组经过对“小金库”清理，查明A机关2004年至2007年将收取的刘某和王某承包款25.36万元及其他收入8.38万元，合计33.74万元存放账外，未纳入机关财务账内核算，截止审计之日共支出33.14万元，其中：

发放干部职工春节补助27.49万元，发放干部子女就业补贴2.5万元，其他支出3.15万元，结余0.6万元。

审计结束后，审计机关依法依规对该单位进行了严肃处理。

案例二变相购车现形记

最近，JL省JL市审计局对某公益性企业进行了绩效审计。

审计人员在审阅往来账时，发现有一笔2008年1月8日借出款37万元。

查看记账凭证，后面附有一张请款报告，记载着A企业由于资金周转困难，请求向该公益性企业借款37万元用于购买生产原料（A企业是此次审计该公益性企业原下属大集体企业，2005年已改制为民营企业）。

看了此请款报告，审计人员不仅产生怀疑：

一月份正值冬季，A企业是在夏季生产，冬季处于停产期，不需要原料款！

而在查看往来账的减少方后更觉蹊跷：

A企业已于2008年2月14日将借款归还。

查看记账凭证，附有一张A企业与该公益性企业签订的抹账协议：

A企业以全新2.5排气量的丰田皇冠小汽车抵顶所欠37万元借款。

带着此疑点，审计人员延伸到A企业和交警部门调查，了解到该车是新购车辆，牌照落在该公益性企业。

上述事实，恰恰验证了审计人员对该公益性企业以顶账名义变相购车的审计判断。

于是，审计人员找到了该公益性企业的法人代表核实，在无法推脱的事实面前，该企业的法人代表只得承认：

由于企业是公益性企业，按规定购置的小轿车应与企业的规模和盈利水平相适应，而当时企业亏损，不允许购车。

为达到购车的目的，想到了以签订虚假顶账协议的方式变相购车，以掩人耳目。

审计查证工作并未到此结束。

在证实上述问题后，审计人员又联想到，该单位资金特别紧张，甚至严重亏损，可单位领导却不断更新办公用车，都说是顶账来的，车到底是不是抵账来的呢？

审计人员顺藤摸瓜，发现该企业用这一相同手法，先后七次与不同个人和企业签订抹账协议，变相购买轿车五辆，价值达212.5万元。

至此，该公益性企业变相购车的问题终于揭开了其神秘的面纱，露出了庐山真面目。

案例三中石油审计查出大案　涉案人员被依法判刑

2007年，审计署驻SHY特派办在中石油HD销售分公司审前调查中发现，该公司下属中油SHH销售有限公司（以下简称中油SHH公司）、SHHDQ期货经纪有限公司（以下简称DQ期货公司）内部管理混乱，资金调动频繁，会计造假问题突出。

审计人员以此为突破口，追踪大额资金流向，查出了上述两公司总经理高某、两公司总会计师干某等人涉嫌重大经济犯罪的案件线索。

审计情况由审计署上报国务院后，国务院领导批示中纪委组成专项调查组，进一步查清了高某、干某等人的犯罪事实：

一是侵吞公款。

高某、干某采取虚列工资手段，侵吞公款77.7万元。

此外，干某将高某12万余元的家庭装修费用公款报销，并于事后伪造了工程合同予以核销。

二是收受好处费。

高某、干某挪用公款13万元为员工购买房产，再由该员工出租给中油SHH公司作为食堂，并以租金冲减借款，该员工获得该处房产动迁补偿费后，分别送给高某、干某好处费10万元；高某在办理购买、转让房产过程中，收受房产中介人员所送的好处费50万元；干某伙同中油SHH公司财务经理陈某，在办理代缴个人所得税时，分别收受代缴单位人员给予的好处费11.6万元、5.83万。

三是挪用公款。

高某、干某挪用公款28万元，用于个人投资牟利。

今年7月，经SHH市PD新区人民法院审理，判决高某贪污罪、受贿罪、挪用公款罪成立，决定执行有期徒刑十七年，剥夺政治权力五年，没收财产2.1万元；判决干某贪污罪、受贿罪、挪用公款罪成立，决定执行有期徒刑十五年，剥夺政治权力三年，没收财产1.6万元；判决陈某受贿罪成立，判处有期徒刑三年，缓刑五年，没收其违法所得。

 案例四医保“蛀虫”现形记

城镇职工医疗保险制度的建立和实施，对于培育参保人员自我保障意识，实行自我积累，增强自我医疗保障能力，控制医疗费用，有效利用卫生资源，以及提倡适度医疗消费，发扬互助共济精神有着重要作用，但仍有少数医保定点机构及参保人员动起医保基金的歪脑子，骗取医保“救命钱”。

近期，ZJ省CX市审计局在对该市城镇职工医疗保险专项审计调查中通过计算机比对分析、延伸审计，一举捉住多条医保“蛀虫”，社会反响巨大。

审前调查 确定重点

进点前，审计组对城镇职工医疗保险基金开展了充分的审前调查，通过调查，确定了三个重点,即重点审计方法、重点审计内容、重点审计对象。

城镇职工医疗保险业务数据高度信息化，后台数据库为ORACLE8I，全库备份数据库容量达13G，其中仅处方明细表记录条数多达2100万条，面对如此海量数据，审计组一是确定审计方法采用计算机审计为主，并在前期整理、分析中，确定病人就诊明细表、处方明细表、医疗费用结算明表为关键表；二是确定审计对象，通过学习医保相关文件，由于参保人员中离休及革命伤残军人实行实报实销制，全额财政拨款，审计组确定将这部分人员列为审计分析重点；三是确定重点审计内容，将可能存在的定点医疗机构串换药品、参保人员医保卡出租出借，一人参保多人享受等列为审计重点内容。

数据分析 锁定疑点

在完成中间表转换后，将医保业务数据导入AO，通过三种建模方法（逻辑矛盾、文件法规、系统控制）建立审计模型及数据分析流程图，具体审计步骤如下：

（一）通过AO分析医疗费用结算明细表确定最大门诊报销前10位人员。

具体使用语句:

select 身份证号，姓名,sum（医疗费用结算金额）医疗费用结算金额from 医疗费用结算明细表 where 医疗类别like‘%门诊%’ groupby身份证号，姓名orderbysum（医疗费用结算金额）desc。

分析发现2007年度最大门诊报销前10位人员均为伤残军人、离休人员等特殊人员，门诊报销支出超7万元，其中最多一人陈某门诊支出高达10.6万元。

（二）通过AO分析处方明细表，进一步确认最大门诊报销前10位人员就诊定点医疗机构，具体使用语句（处方明细表）：

Select 定点医疗机构名称,sum（药品金额）药品金额from处方明细表where 身份证号=’XXXXXXXX’ and姓名=’AA’  groupby定点医疗机构名称 order by sum（药品金额）desc（’XXXXXXXX’为身份证号码，’AA’为姓名），分析发现其中5人就诊定点机构特别多，最多一人沈某一年中去了不同的定点药店及医院多达15家；陈某就诊定点医院10家，其中其在一社区门诊部医疗支出占总报销80%，人民医院占1%，其他8家定点医院及药店占用药总支出19%。

将上述人员存在的疑点与医保中心稽查科共同分析，发现上述人员中就医用药存在诸多矛盾，“为什么就医要舍近求远,为什么不到医疗技术、设备更先进的大医院就诊，而到各方面均不起眼的社区门诊部就诊呢？

为什么就医购药如此分散？

”

深挖细掘 证据显现

疑点不能代替证据，为了进一步取得证据上的突破，审计组通过计算机继续分析上述人员用药，判断其中的最大用药是否符合逻辑。

（一）最大用药是否超过极限用药，具体使用语句：

1.select药品名称,sum（数量），sum（金额）from处方明细表where身份证号=’XXXXXXXX’ and姓名=’AA’groupby药品名称 orderbysum（金额）desc，确定前五种最大金额用药名称。

2.select定点机构名称，处方时间，数量，金额from 处方明细表where 身份证号=’XXXXXXXX’ and姓名=’AA’ and药品名称=’BBBB’orderby处方时间  （BBB为最大金额用药名称）。

对照购药时间与用药说明，发现多人用药明显不符合逻辑，日用药超过极限。

如特殊人员孙某在2005年5月到2007年8月间共配主治胃病的7粒装奥美拉唑肠溶胶囊89盒，14粒装奥美拉唑肠溶胶囊40盒，合计1183粒，如果不间断的话，每天可吃1.5粒，而该药规定用量仅为每日1次1粒。

2006年6月6日至10月31日，共配治疗咳嗽的川贝枇杷膏共计62瓶，平均每2.4天喝1瓶，而按该药的最高日用量计算每瓶可以吃3.3天，而且该药的说明书注意事项中写明：

服用一周病情无改善，应停止服用，去医院就诊。

（二）患者最大用药与就诊定点医疗机构实际进销存比较。

具体语句:

select药品名称,sum（数量）数量，sum（金额）金额from处方明细表where身份证号=’XXXXXXXX’ and姓名=’AA’ groupby药品名称 orderbysum（数量）desc。

通过延伸相关定点药店及