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审计抽样在控制测试中的应用
第十二章审计抽样
第一节选取测试项目的方法
在设计审计程序时,注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。
注册会计师能够使用的方法,包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
注册会计师能够依照与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率的要求,单独或综合使用选取测试项目的方法,以猎取充分、适当的审计证据,实现审计程序的目标。
一、选取全部项目
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。
对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试,而不适合操纵测试。
实施细节测试时,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。
总体能够包括构成某类交易或账户余额的所有项目,也能够是其中的一层,同一层中的项目具有某一共同特征。
例如,在截止性测试中,注册会计师通常对截止日前后一段时期的所有交易进行检查。
当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试:
1.总体由少量的大额项目构成。
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目。
2.存在特不风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
某类交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大但存在特不风险,则注册会计师也可能需要测试所有项目。
存在特不风险的项目要紧包括:
(1)治理层高度参与的,或错报可能性较大的交易事项或账户余额;
(2)特不规的交易事项或账户余额,特不是与关联方有关的交易或余额;(3)长期不变的账户余额,如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;(4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目;(5)往常发生过错误的项目;(6)期末人为调整的项目;(7)其他存在特不风险的项目。
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。
注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
二、选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
依照对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等,注册会计师能够确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括:
(1)大额或关键项目;
(2)超过某一金额的全部项目;(3)被用于猎取某些信息的项目;(4)被用于测试操纵活动的项目。
选取特定项目时,注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进行测试。
注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目,或将这两种方法结合使用。
按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试,从而使测试项目的金额占审计对象总体金额专门大的百分比。
例如,假如8个金额较大的项目占审计对象总体金额的85%,则通过测试这8个项目就可对审计对象总体的存在性和准确性获得较高程度保证。
注册会计师也能够决定抽取超过某一设定金额的所有项目,从而验证某类交易或账户余额的大部分金额。
按照风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。
例如,可疑的项目、异常的项目、特不具有风险倾向的项目,或者往常发生过错误的项目等。
另外,注册会计师还可能选择某些项目进行检查,以猎取与被审计单位的性质、交易的性质以及内部操纵等事项有关的信息,或确定某一操纵活动是否得到执行。
对这些项目进行测试实际上属于风险评估程序,要紧是为了提供与被审计单位及其环境有关的信息。
选取特定项目实施检查,通常是猎取审计证据的有效手段,但并不构成审计抽样。
对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果,不能推断至整个总体。
其缘故在于,尽管选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,但与审计抽样不同的是,并非所有抽样单元都有被选取的机会。
不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取。
因为选取的特定项目不能代表总体或某一子总体中全部项目的特征。
因此,与审计抽样不同,选取特定项目进行测试不能依照所测试项目中发觉的误差推断审计对象总体的误差。
三、审计抽样
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。
审计抽样使注册会计师能够猎取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据,以形成或关心形成对从中抽取样本的总体结论。
其中,抽样单元是指构成总体的个体项目;第三条第三款指出,总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。
总体可分为多个层或子总体。
每一层或子总体可予以分不检查。
审计抽样应当具备三个差不多特征:
(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;
(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
注册会计师猎取审计证据时可能使用三种目的的审计程序:
(1)风险评估程序;
(2)操纵测试(必要时或决定测试时);(3)实质性程序。
有些审计程序能够使用审计抽样,有些审计程序则不宜使用审计抽样。
风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
但假如注册会计师在了解操纵的设计和确定其是否得到执行时,一并打算和实施操纵测试,则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
当操纵的运行留下轨迹时,注册会计师能够考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施操纵测试。
对这些未留下运行轨迹的操纵实施测试时,注册会计师应当考虑实施询问、观看等审计程序,以猎取有关操纵运行有效性的审计证据,现在不涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试,以及实质性分析程序;在实施细节测试时,注册会计师能够使用审计抽样和其他选取测试项目的方法猎取审计证据,以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在性),或对某些金额作出独立可能(如陈旧存货的价值)。
在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
选取测试项目旨在关心注册会计师确定实施审计程序的范围。
审计程序的范围是指实施审计程序的数量,包括抽取的样本量,对某项操纵活动的观看次数等。
注册会计师能够依照具体情况,单独或综合使用选取测试项目的方法,但所使用的方法应当能够有效地提供充分、适当的审计证据,以实现审计程序的目标。
在确定适当的选取测试项目的方法时,注册会计师应当考虑与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率。
第二节审计抽样概述
一、抽样风险和非抽样风险
在猎取审计证据时,注册会计师应当运用职业推断,评估重大错报风险,并设计进一步审计程序,以确保将审计风险降至可同意的低水平。
使用审计抽样时,审计风险可能抽样风险和非抽样风险的阻碍。
(一)抽样风险
抽样风险是指注册会计师依照样本得出的结论,与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
抽样风险分为下列两种类型:
1.在实施操纵测试时,注册会计师推断的操纵有效性高于事实上际有效性的风险;或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
此类风险阻碍审计的效果,并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。
2.在实施操纵测试时,注册会计师推断的操纵有效性低于事实上际有效性的风险;或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
此类风险阻碍审计的效率。
也确实是讲,不管在操纵测试依旧在细节测试中,抽样风险都能够分为两种类型:
一类是阻碍审计效果的抽样风险,另一类是阻碍审计效率的抽样风险。
但在操纵测试和细节测试中,这两类抽样风险的表现形式有所不同。
在实施操纵测试时,注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。
信赖过度风险是指推断的操纵有效性高于事实上际有效性的风险。
信赖过度风险与审计的效果有关。
假如注册会计师评估的操纵有效性高于事实上际有效性,从而导致评估的重大错报风险水平偏低,注册会计师可能不适当地减少从实质性程序中猎取的证据,因此,审计的有效性下降。
关于注册会计师而言,信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,因而更应予以关注。
相反,信赖不足风险是指推断的操纵有效性低于事实上际有效性的风险。
信赖不足风险与审计的效率有关。
当注册会计师评估的操纵有效性低于事实上际有效性时,评估的重大错报风险水平偏高。
为了弥补注册会计师依照评估的操纵有效性而对重大错报风险评估的高水平,注册会计师可能会增加不必要的实质性程序。
在这种情况下,审计效率可能降低。
在实施细节测试时,注册会计师也要关注两类抽样风险:
误受风险和误拒风险。
误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
假如账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其没有存在重大错报,注册会计师通常会停止对该账面金额接着进行测试,并依照样本结果得出账面金额无重大错报的结论。
与信赖过度风险类似,误受风险阻碍审计效果,容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,因此,注册会计师更应予以关注。
误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
与信赖不足风险类似,误拒风险阻碍审计效率。
假如账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报,注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑猎取其他审计证据,最终注册会计师会得出恰当的结论。
在这种情况下,审计效率可能降低。
只要使用了审计抽样,抽样风险就总会存在。
在使用统计抽样时,注册会计师能够准确地计量和操纵抽样风险。
在使用非统计抽样时,注册会计师无法量化抽样风险,只能依照职业推断对其进行定性的评价和操纵。
对特定样本而言,抽样风险与样本规模反方向变动:
样本规模越小,抽样风险越大;样本规模越大,抽样风险越小。
既然抽样风险只与被检查项目的数量有关,那么操纵抽样风险的唯一途径确实是操纵样本规模。
不管是操纵测试依旧细节测试,注册会计师都能够通过扩大样本规模降低抽样风险。
假如对总体中的所有项目都实施检查,就不存在抽样风险,现在审计风险完全由非抽样风险产生。
(二)非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。
注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序,也可能仍未能发觉重大错报或操纵失效。
在审计过程中,可能导致非抽样风险的缘故包括下列情况:
1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
2.注册会计师未能适当地定义操纵偏差或错报,导致注册会计师未能发觉样本中存在的偏差或错报。
3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如,注册会计师依靠应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
4.注册会计师未能适当地评价审计发觉的情况。
例如,注册会计师错误解读审计证据导致没有发觉误差;对所发觉误差的重要性的推断有误,从而忽略了性质十分重要的误差,也可能导致得出不恰当的结论。
5.其他缘故。
非抽样风险是由人为错误造成的,因而能够降低、消除或防范。
尽管在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险,但通过采取适当的质量操纵政策和程序,对审计工作进行适当的指导、监督与复核,以及对注册会计师实务的适当改进,能够将非抽样风险降至能够同意的水平。
注册会计师也能够通过认真设计审计程序尽量降低非抽样风险。
假如能够从两种审计程序中加以选择,且两种程序均以大致相同的成本提供相同程度的保证,注册会计师应选择非抽样风险水平较低的程序。
二、统计抽样与非统计抽样
在对某类交易或账户余额使用审计抽样时,注册会计师能够使用统计抽样方法,也能够使用非统计抽样方法。
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法:
(1)随机选取样本;
(2)运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险。
统计抽样的样本必须具有这两个特征,不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
一方面,即使注册会计师严格按照随机原则选取样本,假如没有对样本结果进行统计评估,就不能认为使用了统计抽样。
另一方面,基于非随机选样的统计评估也是无效的。
注册会计师应当依照具体情况并运用职业推断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法,以最有效率地猎取审计证据。
例如,在操纵测试中,与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比,对偏差的性质和缘故进行定性分析通常更为重要。
在这种情况下,使用非统计抽样可能更为适当。
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时要紧考虑成本效益。
统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险,并通过调整样本规模精确地操纵风险,这是与非统计抽样最重要的区不。
另外,统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本,计量所猎取证据的充分性,以及定量评价样本结果。
但统计抽样又可能发生额外的成本。
首先,统计抽样需要专门的专业技能,因此,使用统计抽样需要增加额外的支出培训注册会计师。
其次,统计抽样要求单个样本项目符合统计要求,这些也可能需要支出额外的费用。
非统计抽样假如设计适当,也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。
注册会计师使用非统计抽样时,必须考虑抽样风险并将其降至可同意水平,但不能精确地测定出抽样风险。
不管统计抽样依旧非统计抽样,两种方法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业推断。
另外,使用的抽样方法通常也不阻碍对选取的样本项目实施的审计程序。
三、统计抽样的方法
(一)属性抽样
属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。
属性抽样在审计中最常用的用途是测试某一操纵的偏差率,以支持注册会计师评估的操纵有效性。
在属性抽样中,设定操纵的每一次发生或偏离都被给予同样的权重,而不管交易金额的大小。
(二)变量抽样
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。
变量抽样通常回答下列问题:
金额是多少:
帐户是否存在错报?
变量抽样在审计中的要紧用途是进行实质性细节测试,以确定记录金额是否合理。
四、审计抽样的步骤
注册会计师在操纵测试和实质性细节测试中使用审计抽样方法,要分为三个时期进行:
第一时期是样本设计时期,旨在依照测试的目标和抽样总体,制定选取样本的打算。
第二时期是选取样本时期,旨在按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本。
第三时期是评价样本结果时期,旨在依照对误差的性质和缘故的分析,将样本结果推至总体,形成对总体的结论。
(一)样本设计
在设计审计样本时,注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。
换言之,注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标,并依照目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合,以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。
审计抽样中样本设计时期的工作要紧包括以下步骤:
1.确定测试目标。
审计抽样必须紧紧围绕审计测试的目标展开,因此,确定测试目标是样本设计时期的第一项工作,一般而言,操纵测试是为了猎取关于某项操纵的设计或运行是否有效的证据,而细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金额是否正确,以提供与存在的错报有关的证据。
2.定义总体与抽样单元。
(1)总体。
在实施抽样之前,注册会计师必须认真定义总体,确定抽样总体的范围。
总体能够包括构成某类交易或账户余额的所有项目,也能够只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
例如,假如应收账款中没有个不重大项目,注册会计师直接对应收账款账面余额进行抽样,则总体包括构成应收账款期末余额的所有项目。
假如注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的个不重大项目选择出来单独测试,只对剩余的应收账款余额进行抽样,则总体只包括构成应收账款期末余额的部分项目。
注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。
也确实是讲,注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征:
第一,适当性。
注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标,包括适合于测试的方向。
例如,在操纵测试中,假如要测试用以保证所有发运商品都已开单的操纵是否有效运行,注册会计师从已开单的项目中抽取样本不能发觉误差,因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。
为发觉这种误差,将所有已发运的项目作为总体通常比较适当。
又如,在细节测试中,假如注册会计师的目标是测试应付账款的高估,总体能够定义为应付账款清单。
但在测试应付账款的低估时,总体就不是应付账款清单,而是后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的的收货报告,或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体。
第二,完整性。
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时刻等方面确定总体的完整性。
例如,假如注册会计师从档案中选取付款证明,除非确信所有的付款证明都已归档,否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明作出结论。
又如,假如注册会计师对某一操纵活动在财务报告期间是否有效运行作出结论,总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。
注册会计师也可采纳其他方法,如对总体进行分层,然后只对一年中前10个月的操纵活动使用审计抽样作出结论,对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。
注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。
例如,假如注册会计师将总体定义为特定日期的所有应收账款余额,代表总体的实物确实是打印的该日客户应收账款余额明细表。
又如,假如总体是某一测试期间的销售收入,代表总体的实物就可能是记录在销售日记账中的销售交易,也可能是销售发票。
由于注册会计师实际上是从该实物中选取样本,所有依照样本得出的结论只与该实物有关。
假如代表总体的实物和总体不一致,注册会计师可能对总体做出错误的结论。
因此,注册会计师必须详细了解代表总体的实物,确定代表总体的实物是否包括整个总体。
注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。
例如,注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。
假如注册会计师将选择的实物和总体比较之后,认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目,注册会计师应选择新的实物,或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。
(2)定义抽样单元。
在定义抽样单元时,注册会计师应当使其与审计测试的目标保持一致。
注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。
在操纵测试中,抽样单元通常是能够提供操纵运证据的资料;而在细节测试中,抽样单元可能是一个帐户余额、一笔交易或交易中的一项记录,甚至为每个货币单位。
(3)分层。
假如总体项目存在重大的变异性,注册会计师应当考虑分层。
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程,每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成。
分层能够降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师能够考虑将总体分为若干个离散的具有识不特征的子总体(层),以提高审计效率。
注册会计师应当认真界定子总体,以使每一抽样单元只能属于一个层。
当实施细节测试时,注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层,以将更多的审计资源投入到大额项目中。
例如,在对被审计单位的财务报表进行审计时,为了函证应收账款,注册会计师能够将应收账款账户按其金额大小分为三层,即账户金额在10000元以上的,账户金额为5000元~10000元的,账户金额在5000元以下的。
然后,依照各层的重要性分不采取不同的选样方法。
关于金额在10000元以上的应收账款账户,应进行全部函证;关于金额在5000元~10000元以及5000元以下的应收账款账户,则可采纳适当的选样方法选取进行函证的样本。
本准则第二十八条第二款指出,注册会计师也能够按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体进行分层。
例如,在测试应收账款坏账预备时,余额能够依照账龄分层。
对某一层中的样本项目实施审计程序的结果,只能用于推断构成该层的项目。
假如对整个总体作出结论,注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。
例如,在对某一账户余额进行测试时,占总体数量20%的项目,其金额可能占该账户余额的90%。
注册会计师只能依照该样本的结果推断至上述90%的金额。
关于剩余10%的金额,注册会计师能够抽取另一个样本或使用其他收集审计证据的方法,单独作出结论,或者认为其不重要而不实施审计程序。
3.定义误差构成条件。
注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件,否则,执行审计程序时就没有识不误差的标准。
在操纵测试中,误差是指操纵偏差。
注册会计师应认真定义所要测试的操纵及可能出现偏差的情况;在细节测试中,误差是指错报,注册会计师要确定什么构成错报。
注册会计师在定义误差构成条件时要考虑审计程序的目标。
清晰地了解误差构成条件,关于确保在推断误差时仅将所有与审计目标相关的条件包括在内至关重要。
例如,在对应收账款存在性的细节测试中(如函证),客户在函证日之前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项不构成误差。
而且,被审计单位在不同客户之间误登明细账并不阻碍应收账款帐户的总额。
因此,即使该情况可能对审计的其他方面(如对舞弊的可能性或坏账预备的适当性的评估)产生重要阻碍,在评价该程序的样本结果时将其判定为误差是不适当的。
(二)选取样本
1.确定样本规模。
样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。
在审计抽样中,假如样本规模过小,就不能反映出总体的特征,注册会计师就无法猎取充分的审计证据,其审计结论的可靠性就会大打折扣,甚至可能得出错误的审计结论;相反,假如样本规模过大,则会增加审计工作量,造成不必要的时刻和人力的白费,降低审计效率,失去审计抽样的意义。
在确定样本规模时,注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可同意的低水平。
阻碍样本规模的因素包括:
注册会计师确定样本规模受到多种因素的阻碍,且在操纵测试和细节测试中有所不同。
(1)可同意的抽样风险。
样本规模受注册会计师可同意的抽样风险水平的阻碍;可同意的风险水平越低,需要的样本规模越大。
注册会计师情愿同意的信赖过度风险越高,样本规模越小。
(2)可容忍误差。
可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。
在其他因素既定的条件下,可容忍误差越大,所需的样本规模越小。
(3)可能总体误差。
可能总体误差即注册会计师预期在审计过程中发觉的误差。
在操纵测试中,可能总体误差是指可能总体偏差率。
可能总体误差越大,可容忍误差也应当越大。
在既定的可容忍误差下,当可能总体误差增加时,所需的样本规模更大。
(4)总体变异性。
总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。
在操纵测试中,注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。
在细节测试中,注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。
总体项目的变异性越低,通常样本规模越小。
注册会计师能够通过分层,将总体分为相对同质的组,以尽可能降低每一组中变异性的阻碍,从而减小样本规模。
未分层总体具有高度变异性,其样本规模通常专门大。
最有效率的方法是依照预期会降低变异性的总体项目特征进行分层。
在实质性测试中分层的依据通常包括项目的账面金额,与项目处理有关的操纵的性质,或与特定项目(如更可能包含错报的那部分总体项目)有关的专门考虑等。
分组后的每一组总体被称为一层,每层分不独立选取样本。
(5)总体规模。
除非总体特不小,一般而言总体规模对样本规模的阻碍几乎为零。
注册会计师通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。
对大规模总体而言,总体的实际容量对样本规模几乎没有阻碍。
对小规模总体而言,审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。
表12-1列示了审计抽样中阻碍样本规模的因素,并分不讲明了这些阻碍因素在操纵测试和细节测试中的表现形式。
表12-1阻碍样本规模的因素
阻碍因素
操纵测试
细节测试
与样本规模的关系
可同意的抽样风险
可同意的信赖过度风险
可同意的误受风险
反向变动
可容忍误差
可容忍偏差率
可容忍错报
反向变动
可能总体误差
可能总体偏差率
可能总体错报
同向变动
总体变异性
__
总体变异性
同向变动
总体规模
总体规模
总体规模
阻碍专门小
使用统计抽样方法时,注册会计师必须对阻碍样本规模的因素进行量化,并利用依照统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中,注册会计师能够只对阻碍样本规模的因素进行定性的可能,并运用职业推断确定样本规模。
2.选取样本。
在选取样本项目时,注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。
使所有抽
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- 审计 抽样 控制 测试 中的 应用