与国有资产清产核资有关的会计审计税收文件.docx
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与国有资产清产核资有关的会计审计税收文件
财政部关于印发《国有企业申请执行〈企业会计制度〉的程序及报送材料的规定》的通知
财会[2001]44号财政部
为了促进会计资料真实、完整,提高会计信息质量,现对国有企业申请执行《企业会计制度》的程序及报道材料,规定如下:
一、申请执行《企业会计制度》的国有企业,应依照行业会计制度以及相关补充规定(以下简称“原制度”),按照办理年终结账前财产清查等要求,全面清查企业的资产、负债:
1.清理债权、债务,并确认其与债务、债权单位的相关金额是否一致,是否存在坏账损失;
2.原材料、产成品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致,是否存在积压物资和报废损失;
3.各项投资与被投资单位的相关金额是否一致,是否存在投资损失;
4.房屋建筑物、机器设备、运输工具、在建工程等各项资产的实存数量与账面数量是否一致,是否存在盘盈、盘亏和毁损等情况;
5.需要清查、核实的其他内容。
上述清查出的结果,按原制度的规定先计入待处理财产损溢。
同时,在上述全面清查的基础上,按照《企业会计制度》中有关规定,检查各项资产、负债的金额,确认各项资产的减值损失,计入待处理财产损溢。
将上述待处理财产损溢按规定程序批准后进行处理。
企业清查出的各项资产损失,应编制待处理资产损失明细表(格式如下)。
二、申请执行《企业会计制度》的企业,在全面清查财产、核实债务的基础上,应聘请会计师事务所和注册会计师进行审计。
所聘请的会计师事务所必须具备财政部《关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》(财企[2000]905号)第二条规定的条件。
注册会计师应对企业核查出的各项资产损失的真实性、合理性以及企业内部操纵制度的有效性发表意见。
三、申请执行《企业会计制度》的企业,应向各级主管财政机关(指财政部和各省、自治区、直辖市、打算单列市的财政部门,下同)的会计治理部门,报送如下材料:
1.申请执行《企业会计制度》的报告;
2.经理(厂长)会议、或董事会或类似机构批准执行《企业会计制度》的文件等;
3.执行《企业会计制度》的理由,以及执行《企业会计制度》可能对企业财务状况、经营成果阻碍的讲明;
4.企业现有资产质量的讲明,以及执行《企业会计制度》可能产生的资产损失及其讲明;
5.企业财务会计机构设置、人员配备、内部会计操纵及有效性和治理结构各层次的职责等状况的资料;
6.有资格的会计师事务所出具的审计报告;
7.其他材料,如原执行何种会计制度、采纳的重要会计政策、原会计制度执行情况,最近3年收入、利润总额、净利润、资产总额、负债总额和所有者权益总额、未分配利润(或未弥补亏损)余额、尚可用以后年度利润弥补的亏损,以及内部操纵制度和实施有效性的讲明等。
四、各级主管财政机关(指财政部和各省、自治区、直辖市、打算单列市的财政部门,下同)的会计治理部门,应会同企业治理部门对企业上报的申请材料进行审查,会计治理部门侧重审查企业的会计机构及人员配备是否符合要求、会计基础工作是否扎实、内部会计操纵是否健全等有关情况;企业治理部门侧重审查企业的财务状况是否良好、执行《企业会计制度》的承受能力是否具备、内部资本与财务治理体制是否完善、资产的损失处理方法是否合乎规定等。
五、各级主管财政机关的会计治理部门和企业治理部门,应当依照加入WTO的形势和企业参与国际竞争的需要,支持和鼓舞国有企业执行《企业会计制度》,消化不良资产,工作中要积极配合,认真审查企业申报的材料,审查结束后,及时由会计治理部门会同企业治理部门批复企业。
待处理财产损失明细表项目按原制度清查的资产损失按《企业会计制度》清查的资产损失资产损失
清查前清查净损失扣除损失后可能损失扣除可能合计
帐面价值余额金额金额损失后金额
123=1-245=3-46=2+4
一、应收款项
其中:
应收帐款
其他应收款
二、短期投资
其中:
股票
债券
基金
三、存货
其中:
原材料
库存商品(在产品、产成品)
低值易耗品
包装物
四、长期股权投资
其中:
对子公司的投资
对合资企业的投资
对联资企业的投资
五、固定资产
其中:
房屋、建筑物
机器设备
运输工具
六、在建工程
七、无形资产
其中:
专利权
商标权
商誉
八、托付贷款
九、合计
关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答
(一)
一、问:
企业支付的广告费能否预提或待摊?
答:
《企业会计制度》规定,期间费用应当在发生时直接计入当期损益。
企业为扩大其产品或劳务的阻碍而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费,应于相关广告见诸于媒体时,作为期间费用,直接计入当期营业费用,不得预提和待摊。
假如有确凿证据表明(按照合同或协议约定等)企业实际支付的广告费,其相对应的有关广告服务将在以后几个会计年度内获得,则本期实际支付的广告费应作为预付账款,在同意广告服务的各会计年度内,按照双方合同或协议约定的各期同意广告服务的比例分期计入损益。
假如没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务,则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。
二、问:
企业与关联方之间能否相互承担或分担费用?
假如共同分担,应当如何分摊?
答:
上市公司与关联方之间相互承担费用的核算,应按照《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》执行。
假如因企业治理体制等缘故,企业与关联方之间共同发生的期间费用(以下简称"共同费用"),应当于共同费用发生前,与其关联方协商确定共同费用分摊的比例和方法,按治理权限经双方股东大会(或股东会)或董事会,或类似机构批准后执行(上市公司在其上市申报材料中已包括的综合服务协议等所确定的费用分摊比例和方法除外)。
有关分摊比例和方法一经确定,不得随意变更。
如需变更,应重新履行上述有关程序。
上市公司与其关联方确定或变更的共同费用分摊比例和方法,除应当按照信息披露的要求对外公布外,还应当报公司上市地交易所备案。
三、问:
企业取得的无形资产,如何确定摊销起始和停止日期?
如何样核算自用或出租无形资产的价值摊销?
答:
无形资产的成本,应当自取得当月起在可能使用年限内分期平均摊销,处置无形资产的当月不再摊销。
即,无形资产摊销的起始和停止日期为:
当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产当月不再摊销。
企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当计入当期治理费用;出租的无形资产(即转让无形资产使用权),相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出。
四、问:
企业在确定会计政策和会计可能及变更时应当注意哪些问题?
答:
企业在确定会计政策和会计可能及其变更时,应当履行如下程序并注意相关问题:
1.企业在执行《企业会计制度》及相关会计准则时,应当在《企业会计制度》和相关会计准则所规定的会计政策范围内,选择适合本企业的会计政策,并对所确定的各项会计政策制定会计政策目录,经股东大会(或股东会)或董事会,或类似机构批准后执行。
2.企业经批准执行的各项会计政策,只有在满足以下条件之一时,才能变更:
(1)法律或会计制度、会计准则等行政法规、规章的要求;
(2)该变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
除法律或会计制度、会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策应当按照规定执行和披露外,企业因满足上述第二条要求变更会计政策时,必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性,并讲明变更会计政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的理由。
对会计政策的变更,企业仍应经股东大会(或股东会)或董事会,或类似机构批准。
如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性,或者未重新经股东大会(或股东会)或董事会,或类似机构批准擅自变更会计政策的,或者连续、反复地自行变更会计政策的,视为滥用会计政策,按照重大会计差错更正的方法进行处理。
上市公司的会计政策目录及变更会计政策后重新制定的会计政策目录,除应当按照信息披露的要求对外公布外,还应当报公司上市地交易所备案。
未报公司上市地交易所备案的,视为滥用会计政策,按照重大会计差错更正的方法进行处理。
3.企业作出的会计可能及其变更的程序、备案、披露等,比照上述原则办理。
五、问:
企业对应收款项能否按不同方法计提坏账预备?
答:
《企业会计制度》规定,计提坏账预备的方法由企业自行确定。
坏账预备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个不认定法等。
企业不管采纳何种方法,或依照情况分不采纳不同的方法,都应当在制定的有关会计政策和会计可能目录中明确,不得随意变更。
如需变更,应按会计政策、会计可能变更的程序和方法进行处理。
在采纳账龄分析法、余额百分比法等方法的同时,能否采纳个不认定法,应当视具体情况而定。
假如某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差不(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项假如按照与其他应收款项同样的方法计提坏账预备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采纳个不认定法计提坏账预备。
企业应依照所持应收款项的实际可收回情况,合理计提坏账预备,不得多提或少提,否则应视为滥用会计可能,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
在同一会计期间内运用个不认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账预备的应收款项中剔除。
六、问:
企业对与关联方之间发生的应收款项是否应计提坏账预备?
答:
《企业会计制度》规定:
除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外,与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账预备。
这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项能够不计提坏账预备。
企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样,也应当在期末时分析其可收回性,并可能可能发生的坏账损失。
对可能可能发生的坏账损失,计提相应的坏账预备。
企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账预备,但假如有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足等,同时不预备对应收款项进行重组或无其他收回方式的,则对可能无法收回的应收关联方的款项也能够全额计提坏账预备。
七、问:
企业计提坏账预备采纳账龄分析法时,关于当期有变动的应收款项如何确定账龄?
答:
采纳账龄分析法计提坏账预备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,剩余的应收款项,不应改变其账龄,仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定;在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下,收到债务单位当期偿还的部分债务,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项;假如确实无法认定的,按照先发生先收回的原则确定,剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。
八、问:
因担保事项产生的可能负债应在何时确认?
答:
依照《企业会计制度》和相关会计准则规定,企业对外提供担保可能产生的负债,假如符合有关确认条件,应当确认为可能负债。
在涉及担保诉讼但未判决的情况下,企业应向其律师或法律顾问等咨询,可能胜诉或败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。
假如败诉的可能性大于胜诉的可能性,同时损失金额能够合理可能的,应当将损失金额确认为可能负债,并计入当期营业外支出(不含诉讼费,下同);在已判决败诉,但企业正在进一步上诉,或者经上一级法院裁定暂缓执行,或者由上一级法院发回重审等,企业应当依照判决结果合理可能可能产生的损失,并确认可能负债。
担保损失实际发生时,首先,应将原该项担保可能的负债原渠道冲回,冲减可能负债,并调整期初留存收益相关项目;其次,按实际发生的损失金额,调整期初留存收益及其他相关项目。
即,实际发生的担保损失与原可能负债的差额,调整期初留存收益各项目。
九、问:
企业应何时确认股权转让收益?
答:
企业转让股权收益的确认,应采纳与转让其他资产相一致的原则,即,以被转让的股权的所有权上的风险和酬劳实质上差不多转移给购买方,同时相关的经济利益专门可能流入企业为标志。
在会计实务中,只有当爱护相关各方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。
这些条件包括:
出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过;与购买方已办理必要的财产交接手续;已取得购买价款的大部分(一般应超过50%);企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。
值得注意的是,假如有关股权转让需要通过国家有关部门批准,则股权转让收益只有在满足上述条件同时取得国家有关部门的批准文件时才能确认。
十、问:
企业应何时确认违约补偿收入?
答:
企业在经营过程中应收有关方面的违约补偿收入,应在有确凿证据表明符合收入的定义,相关的经济利益专门可能流入企业并能可靠计量时,才能确认为其他应收款和营业外收入。
在会计实务中,违约补偿收入应在得到违约方的确认或认可,同时有足够证据表明经济利益专门可能流入企业且能可靠计量时才能予以确认。
在没有取得违约方的认可,也没有取得相关证据之前,不得确认为一项资产,也不得确认为当期营业外收入。
十一、问:
企业对长期股权投资应于何时中止权益法而改按成本法核算?
答:
《企业会计制度》和相关会计准则规定,企业因减少投资或被投资单位增资扩股等缘故对被投资单位不再具有操纵、共同操纵或重大阻碍时,应当中止采纳权益法,改按成本法核算。
包括:
1.企业由于减少投资而对被投资单位不再具有操纵、共同操纵或重大阻碍。
2.被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。
3.原采纳权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制,但其后由于各种缘故而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营,从而导致被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制。
在具体实务中,企业是否对被投资单位具有操纵、共同操纵或能否对被投资单位施加重大阻碍,应依照公司章程、合同或协议约定、被投资单位所在国家有关外汇政策等进行推断。
企业不得随意将其仍持有股权并具有重大阻碍、但已发生亏损的被投资单位,或将尚未满足股权转让条件(即,未满足股权转让收益确认条件)仍对被投资单位具有重大阻碍的股权投资,中止采纳权益法核算。
十二、问:
长期股权投资采纳权益法核算时,因被投资单位会计政策变更或其他缘故进行追溯调整的情况下,长期股权投资的账面价值是否应当调整?
答:
长期股权投资采纳权益法核算时,因被投资单位会计政策变更、发生重大会计差错及其他缘故而调整前期留存收益的,投资企业也应按持股比例计算调整期初留存收益。
假如被投资单位调整前期资本公积的,投资企业应当按持股比例计算调整前期资本公积各项目。
十三、问:
执行《企业会计准则------固定资产》时,对未使用、不需用固定资产提取的折旧是否应追溯调整?
答:
《企业会计准则------固定资产》规定:
除已提足折旧仍接着使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外,企业应对所有固定资产计提折旧,包括企业未使用、不需用的固定资产。
对未使用、不需 用固定资产提取的折旧应计入当期治理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。
企业因执行《企业会计准则------固定资产》,而对未使用、不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应当采纳追溯调整法,调整期初留存收益和其他相关项目。
假如股份有限公司在2001年度已对未使用、不需用固定资产以计提减值预备的方法代替折旧的,应以未计提减值预备前的未使用、不需用固定资产账面价值为基础计提折旧,并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试,通过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行账面价值的差额,调整期初固定资产减值预备、期初留存收益等相关项目。
2002年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时,以上述经调整后的账面价值为基础,并按可能的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。
假如此项会计政策变更的累计阻碍数较小,或会计政策变更的累计阻碍数不能合理确定的,能够采纳以后适用法。
十四、问:
企业对因更新改造、大修理而停止使用的固定资产是否需要计提折旧?
答:
企业对固定资产进行更新改造时,应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程,并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。
处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费用。
十五、问:
企业以赊购方式取得的固定资产以及其他长期资产,应支付的价款应如何核算?
答:
企业以赊购方式取得的固定资产以及其他长期资产,在增加固定资产及其他长期资产的同时,关于应支付的购买价款,应依照付款方式分不在"应付账款"、"应付票据"、"长期应付款"等科目中单独核算。
十六、问:
企业同意国家拨入的具有专门用途的拨款,在拨款项目完成后应如何核算?
答:
按照《企业会计制度》规定,企业收到国家拨入的具有专门用途的资金,应通过"专项应付款"科目核算。
企业同意国家拨入的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时,应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集,并在"生产成本"科目下单列项目核算。
如能确定有关支出最终将形成固定资产,则应在"在建工程"科目下单列项目归集所发生的费用。
待有关拨款项目完工后,关于形成固定资产并按规定留给企业的,应按实际成本,借记"固定资产"等科目,贷记"在建工程"科目,同时,借记"专项应付款",贷记"资本公积"。
对形成产品并按规定将产品留归企业的,应按实际成本,借记"库存商品"等科目,贷记"生产成本"科目,同时,借记"专项应付款",贷记"资本公积";对未形成资产,需核销的拨款部分,报经批准后,借记"专项应付款"科目,贷记"生产成本"、"在建工程"等科目;对形成的资产按规定应上交国家的,借记"专项应付款"科目,贷记"生产成本"、"在建工程"等科目;对按规定应上交结余的专项拨款,应在上交时,借记"专项应付款"科目,贷记"银行存款"科目。
十七、问:
企业关于按期付息、到期偿还本金的"长期借款"和"应付债券"利息,应当如何核算,在资产负债表中如何列示?
答:
按照《企业会计制度》规定,企业应当按期计提长期借款和应付债券的利息。
企业按期计提的利息,借记"财务费用"或"在建工程"科目,贷记"长期借款"或"应付债券"科目。
企业关于按期付息、到期偿还本金的长期借款和应付债券,按期计提的利息能够在单独设置的"2155应付利息"科目核算。
企业按期计提利息时,借记"财务费用"或"在建工程"科目,贷记"应付利息"科目。
在资产负债表中,"应付利息"科目的余额在"应付股利"项目下单列项目反映。
十八、问:
对涉及补价的非货币性交易,在考虑与该非货币性交易相关的税金的情况下,应如何确认收益?
答:
关于涉及补价的非货币性交易,收到补价的一方由于在资产交换过程中部分资产的盈利过程差不多完成,因此应确认部分收益。
在确定实现部分的收益时,按照换出资产账面价值中相当于补价占换出资产公允价值的比例来确定,确认的收益计入当期营业外收入(非货币性交易收益),在考虑与非货币性交易相关的税金的情况下,其计算公式为:
应确认的收益=补价-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×应交的相关税金及教育费附加=(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价-(补价÷换出资产公允价值)×应交的相关税金及教育费附加
十九、问:
企业在报告期内出售、购买子公司时,期末如何编制合并利润表?
合并资产负债表的期初数是否需要调整?
答:
企业在报告期内出售子公司(包括减少投资比例,以及将所持股份全部出售),期末在编制合并利润表时,应将子公司期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
企业在报告期内购买子公司,应将购买日起至报告期末该子公司的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
企业在报告期内出售、购买子公司,期末在编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债表的期初数。
然而,应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成果的阻碍,以及对前期相关金额的阻碍。
二十、问:
企业对其他单位的承诺事项是否需要披露?
答:
承诺,指由合同或协议的要求引起的义务,在以后的特定期间内,只要特定条件达到,即发生现金流出、其他资产的减少或负债的增加。
因此,企业在正常经营过程中对其他单位作出的具有法律约束力的重要承诺事项,例如,企业为其联营企业提供债务担保,并承诺在以后期间以一定的价格从其联营企业购入或向其联营企业出售某项产品等,应在会计报表附注中予以披露,包括承诺事项的性质、承诺的对象、承诺的要紧内容、承诺的时刻期限、承诺的金额、相关的违约责任等。
二十一、问:
关于行业主管部门或地点财政部门制定的不同于国家统一的会计制度的会计核算方法、规定等,企业是否能够执行?
答:
《中华人民共和国会计法》第八条规定"国家实行统一的会计制度。
国家统一的会计制度由国务院财政部门依照本法制定并公布。
国务院有关部门能够依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有专门要求的行业实施国家统一的会计制度的具体方法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准"。
因此,企业必须按照《中华人民共和国会计法》的规定,严格执行国家统一的会计制度,不得采纳与国家统一的会计制度规定相悖的会计处理方法。
除国务院财政部门外,任何部门制定的会计制度差不多上没有法定效力的,企业能够不执行。
二十二、问:
坏账预备采纳备抵法核算时,关于由应收款项余额百分比法计提坏账预备改为按账龄分析法或其他方法,应作为会计政策变更依旧作为会计可能变更?
答:
在坏账预备采纳备抵法核算的情况下,除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账预备改按依照实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外,企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账预备,或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账预备的,均作为会计可能变更,采纳以后适用法进行会计处理。
然而,如属滥用会计可能及其变更的,应作为重大会计差错予以更正。
关于执行《企业会计制度》和相关会计准则
有关问题解答
(二)
(1)
财会[2003]10号
《财政部关于印发<关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答>的通知=(财会[2002]18号)公布实施以后,我们又陆续收到一些来信、来函,询问关于《企业会计制度》和相关会计准则执行中的一些问题。
现解答如下:
一、问:
新设立的企业是否能够直接执行《企业会计制度》?
答:
除小企业和金融企业以外,自2003年1月1日起,新设立的企业应当按照《企业会计制度》的规定,进行会计核算并编制财务报告。
二、问:
已执行《企业会计制度》的企业是否应同时执行《企业会计准则——固定资产》和《企业会计准则——存货》?
答:
已执行《企业会计制度》的企业应同时执行《企业会计准则——固定资产》和《企业会计准则——存货》。
假如《企业会计制度》的规定与《企业会计准则——固定资产》或《企业会计准则——存货》的规定不一致,企业应按照《企业会计准则——固定资产》或《企业会计准则——存货》的规定进行会计处理。
三、问:
企业集团是否必须编制合并会计报表?
答:
在对外提供会计报表时,下列企业集团必须编制合并会计报表:
1.国有资产授权经营治理的企业;
2.股票上市的企业;
3.需要编制合并会计报表的外贸企业;
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