典当业的账务处理实例.docx

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典当业的账务处理实例

典当业的账务处理实例

   王先生是一家软件开发公司经理，因去国外采购一批货物急需现款，于11月30日将自己的爱车开到民德典当行进行典当，经评估人员鉴定估价为10万元。

当期为3个月，月综合费用率为当金的4.2％、月当金利息率为5‰，经验证相关证件符合规定后，随即将当金付给王先生。

账务处理如下；

   1、支付王经理贷款时

   借：

质押贷款   100000

       贷：

预收综合费   12600（100000×4.2％×3）

           现金   87400

   2、按月计利息时

   借：

应收利息   500

       贷：

利息收入   500

   3、由于汽车降价年终估计该轿车抵押贷款可发生损失4000元

   借：

资产减值损失   4000

       贷：

贷款损失准备   4000

   4、若王经理于2006年2月末归还了贷款，赎回当物，其账务处理为：

   借：

现金   101500

       预收综合费   12600

       贷：

质押贷款   100000

           综合费收入   12600

           应收利息   1000（前2个月的利息）

           利息收入   500（后1个月的利息）

   由于未发生损失，应将预提损失准备转回。

   借：

贷款损失准备   4000

       贷：

资产减值损失   4000

   5、若王经理3个月后无能力赎回当物，汽车即为绝当物品。

账务处理如下：

   借：

绝当物品   100000

       营业外支出   1500

       贷：

质押贷款   100000

           应收利息   1500

   6、若经双方协商将当物汽车予以拍卖，拍卖成交价为160000元。

销售拍卖死当货物，税法规定按4％的征收率征收增值税，拍卖费用1600元。

如不考虑其他税费，则扣除贷款利息、增值税及拍卖费用后，应退给当户王先生的绝当溢价为50746元（160000－100000－1500－6154－1600）。

则账务处理如下：

   借：

现金   158400

       贷：

绝当物品销售收入   101500

           应付绝当溢价　50746

           应交税金－应交增值税　6154（160000÷1.04）×4％

   同时结转绝当物品的销售成本

   借：

绝当物品销售成本   100000

       贷：

绝当物品   100000

   7、由于市场的变化，若汽车最后拍卖价格为80000元，如其他条件不变，则应向当户追索26177元（100000+1500+80000÷1.04×4％+1600－80000）元。

其账务处理为：

   借：

现金   78400（80000－1600）

       其他应收款   26177

       贷：

绝当物品销售收入   101500

           应交税金——应交增值税   3077

   8、如将绝当物品由典当行自行销售时，如该车的售价为110000元，账务处理如下：

   借：

现金   110000

       贷：

绝当物品销售收入   105769

           应交税金——应交增值税   4231

   同时结转绝当物品的销售成本，

   借：

绝当物品销售成本   100000

       贷：

绝当物品   100000

抵押贷款

一、本科目核算典当企业根据有关规定发放的抵押贷款。

二、抵押贷款的主要账务处理。

（一）收当房地产并发放抵押贷款时，按贷款金额，借记本科目，按实际支

付的货币资金金额，

贷记

“银行存款”

、

“现金”

等科目，

按预收的综合费用金额，

贷记“预收综合费”科目。

（二）收回抵押贷款时，按收回贷款金额，借记“银行存款”

、

“现金”等科

目，

按计提的抵押贷款损失准备，

借记

“贷款损失准备——计提的抵押贷款损失

准备”科目，按抵押贷款账面余额，贷记本科目，按借贷双方之间的差额，借记

或贷记“资产减值损失”科目。

三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对抵押贷款进行全面检查，

并合理地计提贷款损失准备。

对于不能收回的抵押贷款应当查明原因，

追究责任。

对确实无法收回的，经批准后确认为减值损失，冲销提取的贷款损失准备。

经批准将抵押贷款确认为呆账时，

按确认的减值损失金额，

借记

“贷款损失

准备——计提的抵押贷款损失准备”科目，贷记本科目。

已确认并转销的呆账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，

贷记“贷款损失准备——计提的抵押贷款损失准备”科目；同时，借记“银行存

款”

、

“现金”等科目，贷记本科目。

四、本科目应按当户和当物类别设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映典当企业根据有关规定发放的抵押贷款。

质押贷款

一、本科目核算典当企业根据有关规定发放的质押贷款。

二、质押贷款的主要账务处理。

（一）收当动产或财产权利并发放质押贷款时，按贷款金额，借记本科目，

按实际支付的货币资金金额，贷记“银行存款”

、

“现金”等科目，按预收的综合

3 

费用金额，贷记“预收综合费”科目。

（二）收回质押贷款时，按收回贷款金额，借记“银行存款”

、

“现金”等科

目，

按计提的质押贷款损失准备，

借记

“贷款损失准备——计提的质押贷款损失

准备”科目，按质押贷款账面余额，贷记本科目，按借贷双方之间的差额，借记

或贷记“资产减值损失”科目。

三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对质押贷款进行全面检查，

并合理地计提贷款损失准备。

对于不能收回的质押贷款应当查明原因，

追究责任。

对确实无法收回的，经批准后确认为减值损失，冲销提取的贷款损失准备。

经批准将质押贷款确认为呆账时，

按确认的减值损失金额，

借记

“贷款损失

准备——计提的质押贷款损失准备”科目，贷记本科目。

已确认并转销的呆账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，

贷记“贷款损失准备——计提的质押贷款损失准备”科目；同时，借记“银行存

款”

、

“现金”等科目，贷记本科目。

四、本科目应按当户和当物类别设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映典当企业根据有关规定发放的质押贷款。

应收综合费

一、

本科目核算典当企业发放抵押贷款或质押贷款时根据有关规定应收未收

的综合费用。

二、确认综合费收入时，按综合费收入金额，借记本科目、

“预收综合费”

等科目，贷记“综合费收入”科目。

收到综合费时，借记“现金”

、

“银行存款”

等科目，贷记本科目。

三、

典当企业应当定期或至少在每年年度终了，

对应收综合费进行全面检查，

并合理地计提坏账准备。

对于不能收回的应收综合费应查明原因，

追究责任。

对

确实无法收回的，经批准后确认为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准将应收综合费确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账准备”

科目，贷记本科目。

已确认并转销的坏账损失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，

4 

贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”

、

“现金”等科目，贷记本科目。

四、本科目应按当户设置明细账，进行明细核算。

五、

本科目期末借方余额，

反映典当企业发放抵押贷款或质押贷款时根据有

关规定应收未收的综合费用。

绝当物品

一、

本科目核算典当企业在当户超过规定期限未赎当也未续当时确认绝当的

物品。

二、确认绝当物品时，按绝当物品的初始估价金额，借记本科目，按计提的

贷款损失准备，

借记

“贷款损失准备——计提的抵

（质）

押贷款减值准备”

科目，

按尚未收回的贷款金额，贷记“抵押贷款”

、

“质押贷款”等科目，按尚未收回的

利息金额，贷记“应收利息”科目，按尚未确认的利息收入金额，贷记“利息收

入”科目，按借贷双方之间的差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支

出”科目。

三、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对绝当物品进行全面检查，

并合理地计提绝当物品减值准备。

绝当物品的账面价值超过可收回金额的，

应按

其差额，借记“资产减值损失——计提的绝当物品减值准备”科目，贷记“绝当

物品减值准备”

科目。

已确认资产减值损失的绝当物品价值又得以恢复的，

应在

已确认的资产减值损失范围内，

按可收回金额超过其账面价值的差额，

借记

“绝

当物品减值准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的绝当物品减值准备”科

目。

四、本科目应按绝当物品类别设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映典当企业确认的绝当物品成本。

绝当物品减值准备

一、本科目核算典当企业计提的绝当物品减值准备。

二、典当企业应当定期或至少在每年年度终了，对绝当物品进行全面检查，

5 

并合理地计提绝当物品减值准备。

绝当物品的账面价值超过可收回金额的，

应按

其差额，

借记

“资产减值损失——计提的绝当物品减值准备”

科目，

贷记本科目。

已确认资产减值损失的绝当物品价值又得以恢复的，

应在已确认的资产减值损失

范围内，按可收回金额超过其账面价值的差额，借记本科目，贷记“资产减值损

失——计提的绝当物品减值准备”科目。

三、本科目应按绝当物品类别设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映典当企业计提的绝当物品减值准备。

应付绝当溢价

一、本科目核算典当企业销售绝当物品时确认的应付未付的绝当溢价。

二、

销售绝当物品并确认绝当物品销售收入时，

按实际收到或应收的价款金

额，借记“应收账款”

、

“应收票据”

、

“现金”

、

“银行存款”等科目，按应向当户

追索的金额，借记“其他应收款”科目，按应退还当户的金额，贷记本科目，按

实现的绝当物品销售收入金额，贷记“绝当物品销售收入”科目，按增值税专用

发票上注明的增值税销项税额，

贷记

“应交税金及附加——应交增值税

（销项税

额）

”科目。

三、本科目应按当户设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映典当企业应付未付的绝当溢价。

预收综合费

一、

本科目核算典当企业发放抵押贷款或质押贷款时根据有关规定预收的综

合费用。

二、预收综合费的主要账务处理。

（一）发放抵押贷款或质押贷款时，按贷款金额，借记“抵押贷款”

、

“质押

贷款”

等科目，

按实际支付的货币资金金额，

贷记

“银行存款”

、

“现金”

等科目，

按预收的综合费用金额，贷记本科目。

（二）确认综合费收入时，按确认的综合费收入金额，借记本科目、

“应收

6 

综合费”等科目，贷记“综合费收入”科目。

（三）

退还预收当户的综合费用时，

按退还预收综合费用金额，

借记本科目，

贷记“现金”

、

“银行存款”等科目。

三、本科目应按当户设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映典当企业发放贷款时根据有关规定预收的综

合费用。

综合费收入

一、本科目核算典当企业发放贷款时根据有关规定确认的综合费收入。

二、

确认综合费收入时，

按确认的综合费收入金额，

借记

“预收综合费”

、

“应

收综合费”

、

“银行存款”

、

“现金”等科目，贷记本科目。

三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余

额。

绝当物品销售收入

一、本科目核算典当企业销售绝当物品实现的收入。

二、

销售绝当物品并确认绝当物品销售收入时，

按实际收到或应收的价款金

额，借记“应收账款”

、

“应收票据”

、

“现金”

、

“银行存款”等科目，按应向当户

追索的金额，借记“其他应收款”科目，按应退还当户的金额，贷记“应付绝当

溢价”科目，按实现的绝当物品销售收入金额，贷记本科目，按增值税专用发票

上注明的增值税销项税额，

贷记

“应交税金及附加——应交增值税

（销项税额）

”

科目。

同时，按确认的营业税金及附加金额，借记“营业税金及附加”科目，贷

记“应交税金及附加”

、

“其他应交款”等科目。

三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余

额。

典当业特殊的会计账务处理  

2012-04-1516:

42:

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典当业特殊的会计账务处理

摘要：

典当行，亦称当铺，是专门发放质押贷款的非正规边缘性金融机构，是以货币借贷为主和商品销售为辅的市场中介组织。

因其在世界各主要国家的历史上均曾存在过，故不同民族的语言都用固定的词汇予以表达。

（1）收到抵押物，发放当金时：

　　借：

抵押贷款

　　  贷：

银行存款

　　　　  预收账款

（2）每月计算利息收入时：

　　借：

应收利息

　　　预收账款

　　　　  贷：

利息收入

　　（3）实际收到利息时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收利息

　　（4）当抵押物被赎回时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

抵押贷款

　　（5）抵押物到期，无法被赎回时：

　　借：

绝当物品

　　　　贷：

抵押贷款

　　（6）将抵押物拍卖时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

其他业务收入

　　　　　　其他应付款

　　借：

其他业务成本

　　　　贷：

绝当物品

案例：

王女士是一家服装店的老板，2005年年底，她把自己的汽车开到泉州某典当行，把车当给了典当行，然后拿着当来的10万元，到香港进货以备年终销售旺季。

假定当金利率为4.7%（月利率），当期3个月，月综合费率为当金的41‰，于支付典当款时收取，综合费收入到期一次结转。

则相关会计处理为：

典当行支付王女士贷款时，

借：

质押贷款

　　100000

贷：

预收综合费12300（100000×41‰×3）现金87700。

按月计息，

　　借：

应收利息4700

　　　贷：

利息收入4700。

　　若王女士于3个月后归还贷款，赎回汽车，

　　借：

现金114100

　　　　预收综合费12300

　　　贷：

质押贷款100000

　　　　　综合费收入12300

　　　　　应收利息9400（前2个月利息）

　　　　　利息收入4700（第3个月利息）。

　　若王女士3个月后无法赎回贷款，汽车即为绝当物品。

典当行应作会计分录：

　　借：

绝当物品100000

　　　　营业外支出14100

　　　贷：

质押贷款100000

　　　　　应收利息9400

　　　　　利息收入4700。

　　经双方协商将汽车予以拍卖，假定最后拍卖成交价为150000元，增值税率17%，拍卖费用1400元，则扣除贷款本息、增值税及拍卖费之后，应退还当户的绝当溢价为9000元，典当行会计处理为：

　　借：

现金148600（150000－1400）

　　　贷：

绝当销售收入114100

　　　　　应付绝当溢价9000（150000－114100－25500－1400）

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）25500。

　　同时，结转绝当物品销售成本，

　　借：

绝当物品销售成本100000

　　　贷：

绝当物品100000。

　　若最后拍卖价为80000元（低于估价），其他条件不变，则典当行应向当户追索49100元（100000＋14100＋80000×17%＋1400－80000）。

会计处理为：

　　借：

现金78600（80000－1400）

　　　　其他应收款49100

　　　贷：

绝当销售收入114100

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）13600。

　　按照征求意见稿的要求，每期期末，典当行应编制资产负债表，披露质押贷款、抵押贷

款、绝当物品及应付绝当溢价等项目的金额，编制利润表披露当期利息收入、综合费收入及

其他业务收入情况。