初级会计经济法第四章 消费税法律制度9W9.docx
- 文档编号:29921687
- 上传时间:2023-08-03
- 格式:DOCX
- 页数:28
- 大小:513.14KB
初级会计经济法第四章 消费税法律制度9W9.docx
《初级会计经济法第四章 消费税法律制度9W9.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《初级会计经济法第四章 消费税法律制度9W9.docx(28页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
初级会计经济法第四章消费税法律制度9W9
第三节消费税法律制度
消费税的纳税人
消费税的税目
消费税的征税范围
消费税的税率
消费税应纳税额的计算
消费税征收管理
一、消费税的纳税人(★★★)
在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。
【特别提示】增值税VS消费税
二、消费税的税目(★★)
(一)消费税税目概述(15个)
烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。
白富美:
高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表。
屌丝青年:
烟、酒、摩托车。
偶然相遇:
高尔夫球及球具。
喜结连理:
实木地板、涂料、电池;鞭炮和焰火;小汽车;游艇(成品油)、木制一次性筷子。
(二)消费税税目的主要考点
接上表
接上表
接上表
接上表
接上表
接上表
【多选题】下列各项中,应按照“高档化妆品”税目计缴消费税的有( )。
A.高档护肤类化妆品
B.成套化妆品
C.高档修饰类化妆品
D.高档美容类化妆品
【答案】ABCD
【单选题】下列各项中,属于消费税征税范围的是( )。
A.中轻型商用客车
B.高档西服
C.进口音响
D.平板电脑
【答案】A
【多选题】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,属于消费税征税范围的有( )。
A.黄酒
B.调味料酒
C.白酒
D.啤酒
【答案】ACD
【解析】
(1)在消费税中,税目“酒”包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒(例如,果木酒、药酒、葡萄酒);
(2)调味料酒不征消费税。
三、消费税的征税范围(★★★)
纳税环节总述
生产销售应税消费品
委托加工应税消费品
进口应税消费品
零售应税消费品
批发应税消费品
自产自用应税消费品
1.纳税环节总述
接上表
2.生产销售应税消费品
(1)直接对外销售,于销售时纳税。
(2)移送使用
【例题】以高档化妆品为例,分析与之相关的增值税、消费税的处理。
3.委托加工应税消费品
(1)委托加工、受托方销售自产应税消费品
(2)委托加工业务的税务处理
(3)委托加工收回的应税消费品对外出售
4.进口应税消费品
单位和个人进口应税消费品,于报关进口时缴纳消费税。
【单选题】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,应征收消费税的是()。
A.超市零售白酒
B.汽车厂销售自产电动汽车
C.地板厂销售自产实木地板
D.百货公司零售高档化妆品
【答案】C
【解析】
(1)选项AD:
超市、百货公司都是直接面向消费者的销售,属于零售环节,零售环节只有“金银铂钻”和“超豪华小汽车”涉及消费税,白酒、高档化妆品零售环节上不征收消费税;
(2)选项B:
电动汽车不属于应税消费品;(3)选项C:
地板厂的销售属于生产商对外销售,属于生产环节,实木地板在基本环节上征收消费税。
5.零售应税消费品
(1)金银铂钻
在零售环节征收消费税的金银首饰包括:
①金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;
②钻石及钻石饰品;
③铂金首饰。
【特别提示1】金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰,不包括镀金首饰和包金首饰。
【特别提示2】金银铂钻零售环节的消费税并非加征的(区别于卷烟),金银铂钻在生产销售环节不征消费税,直接改在零售环节征收。
【特别提示3】金银首饰在零售环节缴纳消费税,生产环节不再缴纳。
【特别提示4】并非所有贵重首饰及珠宝玉石均改在零售环节征收消费税,只有金银铂钻改在零售环节征收消费税,因此,珠宝玉石仍在生产销售环节征收消费税。
(具体内容参考下表)
金银铂钻VS珠宝玉石
【特别提示5】对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产、经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额。
凡划分不清楚或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的,一律按金银首饰征收消费税。
【例题】
(1)某首饰加工厂,既生产销售“金银首饰”又生产销售“非珠宝玉石首饰”未分别核算。
【解析】在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税全部销售额按生产销售“珠宝玉石首饰”计征消费税。
(2)某商场既销售“金银首饰”又销售“珠宝玉石首饰”未分别核算。
【解析】全部销售额按销售金银首饰计征消费税。
【特别提示6】金银首饰连同包装物一起销售的,无论包装物是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。
【特别提示7】纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
【特别提示8】带料加工的金银首饰,应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税,没有同类金银首饰销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。
(2)超豪华小汽车
①纳税人:
将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。
②税务处理:
对超豪华小汽车,在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上,在零售环节加征消费税,税率为10%。
【特别提示1】汽车销售商将超豪华小汽车销售给消费者,属于零售环节。
【特别提示2】汽车生产商直接将超豪华小汽车销售给消费者,既属于生产销售环节,也属于零售环节(此时,两个环节的消费税将汇总计算)。
【特别提示3】小汽车是应税消费品,不论是非超豪华的小汽车(“小非”),还是超豪华的小汽车(“小超”),都属于应税消费品,在生产销售环节均征收消费税;只不过,超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。
(具体税务处理参考下表)
“小非”VS“小超”
6.批发应税消费品
(1)卷烟在批发环节(批发商向零售商的销售)加征一道消费税。
(2)烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的,不缴纳消费税。
【特别提示1】“烟”税目下包括烟丝、卷烟和雪茄烟,其中,只有卷烟在批发环节加征一道消费税。
【特别提示2】批发环节是批发商向零售商的销售,是最终批发环节,卷烟批发商之间销售卷烟并不涉及消费税。
【特别提示3】卷烟批发环节消费税也是加征的,在生产销售环节消费税征收消费税的基础上,再加征一道消费税。
烟丝VS卷烟
(3)卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后,批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
(4)纳税人兼营卷烟批发和零售业务的,应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;未分别核算的,按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。
7.自产自用应税消费品
纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税;用于其他方面的,于移送时缴纳消费税。
【特别提示】用于其他方面,是指纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
【单选题】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,应征收消费税的是()。
A.超市零售白酒
B.汽车厂销售自产电动汽车
C.地板厂销售自产实木地板
D.百货公司零售高档化妆品
【答案】C
【解析】
(1)选项AD:
超市、百货公司都是直接面向消费者的销售,属于零售环节,零售环节只有“金银铂钻”和“超豪华小汽车”涉及消费税,白酒、高档化妆品零售环节上不征收消费税;
(2)选项B:
电动汽车不属于应税消费品;(3)选项C:
地板厂的销售属于生产商对外销售,属于生产环节,实木地板在基本环节上征收消费税。
【多选题】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,应征收消费税的有()。
A.甲电池厂生产销售电池
B.丁百货公司零售钻石胸针
C.丙首饰厂生产销售玉手镯
D.乙超市零售啤酒
【答案】ABC
【解析】
(1)在零售环节涉及消费税的只有“金银铂钻”“超豪华小汽车”,选项D错误,选项B正确;
(2)除“金银铂钻”外的其他应税消费品,生产销售环节均属于纳税环节,选项AC正确。
【单选题】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,不属于消费税纳税人的是( )。
A.金首饰零售商
B.高档化妆品进口商
C.涂料生产商
D.鞭炮批发商
【答案】D
【解析】
(1)金首饰在零售环节征收消费税,选项A属于消费税纳税人;
(2)只有卷烟在批发环节加征一道消费税,选项D不需缴纳消费税;(3)除“金银铂钻”外的其他应税消费品,生产销售环节、进口环节均属于消费税纳税环节。
【单选题】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,不征收消费税的是( )。
A.酒厂用于交易会样品的自产白酒
B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝
C.日化厂用于职工奖励的自产高档化妆品
D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板
【答案】B
【解析】
(1)选项B:
属于自产应税消费品用于连续生产应税消费品,移送时不缴纳消费税;
(2)选项ACD:
属于自产应税消费品用于“其他方面”,移送时缴纳消费税。
【总结】
四、消费税的税率(★★)
(一)基本规定
1.税率形式:
比例税率、定额税率、复合计税
2.纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;
未分别核算销售额、销售数量的,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。
【多选题】下列应税消费品中,实行从量定额计征消费税的有( )。
A.涂料
B.柴油
C.电池
D.黄酒
【答案】BD
【多选题】下列各项中,采取从价计征消费税的有( )。
A.高档手表
B.高尔夫球
C.烟丝
D.黄酒
【答案】ABC
【多选题】下列消费品中,实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是( )。
A.白酒
B.汽油
C.卷烟
D.高档手表
【答案】AC
五、消费税应纳税额的计算(★★★)
(一)一般情况下的基本计算
1.从价定率
(1)计算公式
应纳税额=销售额×税率
(2)销售额的确定
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
【特别提示1】不包括向购买方收取的增值税税款。
【特别提示2】对同一纳税人同一环节既征收消费税又征收增值税的,消费税与增值税的计税销售额一般情况下是相同的(用于“换投抵”除外)。
【特别提示3】套装、礼盒
纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。
纳税人将非应税消费品与应税消费品组成成套消费品销售的,依销售额全额计算消费税。
套装与礼盒无单独核算要求,均从高适用税率。
【例题】甲公司是一家化妆品生产企业,属于增值税一般纳税人,2019年3月,该厂销售高档化妆品取得不含增值税销售收入100万元,销售普通化妆品取得不含增值税销售收入80万元,将高档化妆品与普通化妆品组成礼盒成套销售,取得不含增值税销售额50万元,已知高档化妆品的消费税税率为15%,计算该企业当月应纳消费税。
【解析】
(1)高档化妆品与普通化妆品组成礼盒成套销售的,依销售额全额计算消费税。
(2)当月应纳消费税
=(100+50)×15%=22.5(万元)
【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2019年5月销售果木酒,取得不含增值税销售额10万元,同时收取包装物租金0.452万元、优质费2.26万元。
已知果木酒增值税税率为13%,消费税税率为10%,计算甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额。
【解析】
(1)包装物租金0.452万元、优质费2.26万元应进行价税分离,计入销售额。
(2)当月应纳消费税
=[10+(0.452+2.26)÷(1+13%)]×10%
=1.24万元
2.从量定额
(1)计算公式
应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
(2)销售数量的确定
①销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量;
②自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量;
③委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量;
④进口应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量。
【例题】某啤酒厂8月份销售乙类啤酒400吨,销售价格为含增值税2800元/吨。
已知乙类啤酒适用的增值税税率为13%,消费税税额为220元/吨,计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。
【解析】
应纳消费税税额=400×220=88000元
【单选题】2019年9月甲啤酒厂生产150吨啤酒,销售100吨,取得不含增值税销售额30万元,增值税税额3.9万元。
甲啤酒厂当月销售啤酒消费税计税依据为( )。
A.100吨
B.33.9万元
C.30万元
D.150吨
【答案】A
【解析】
(1)啤酒、黄酒、成品油,从量定额计征消费税,排除选项BC;
(2)纳税人销售应税消费品的,计税依据为应税消费品的“销售数量”(而非生产数量)。
3.复合计征
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
【例题】2019年10月,甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条,取得不含增值税销售额20000元;向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条,取得不含增值税销售额为30000元。
已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%,定额税率为0.005元/支;每标准条200支卷烟。
计算甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额。
【解析】
20000×11%+200×200×0.005=2400元
【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2019年10月销售白酒50吨,取得含增值税销售额3390000元。
已知增值税税率为13%,白酒消费税比例税率为20%,从量税税额为0.5元/500克。
计算甲酒厂当月应缴纳消费税税额。
【解析】
3390000÷(1+13%)×20%+50×2000×0.5=650000(元)
(二)特殊情况下销售额的确定
1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
【例题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算的门市部,2019年11月份该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部,门市部将其中的80%对外销售,取得含增值税销售额为113万元。
已知高尔夫球具的消费税税率为10%,成本利润率10%,增值税税率为13%。
【解析】
应纳消费税
=113÷(1+13%)×10%=10(万元)
2.纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面(简称“换投抵”)的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
【特别提示】“换、抵、投”按最高销售价格。
上述业务同时涉及增值税,在计算增值税时须按“平均销售价格”。
【单选题】甲汽车厂将1辆生产成本5万元的自产小汽车用于抵偿债务,同型号小汽车不含增值税的平均售价10万元/辆,不含增值税最高售价12万元/辆。
已知小汽车消费税税率为5%。
甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中,正确的是( )。
A.1×5×5%=0.25(万元)
B.1×10×5%=0.5(万元)
C.1×12×5%=0.6(万元)
D.1×5×(1+5%)×5%=0.2625(万元)
【答案】C
【解析】
(1)本题属于“换投抵”业务中的“抵”,消费税计税依据应找最高价(12万元/辆)。
(2)如果甲汽车厂为增值税一般纳税人,该笔业务的增值税销项税额=1×10(平均价)×13%=1.3(万元)。
3.白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
4.包装物押金应纳消费税的计算
包装物押金增值税和消费税处理比较
【单选题】某化妆品厂销售高档化妆品取得含税收入45.2万元,收取手续费1.5万元,另收取包装物押金1万元。
已知,增值税税率为13%,消费税税率为15%。
以下关于该化妆品厂本月应交消费税的计算中,正确的是( )。
A.45.2×15%=6.78(万元)
B.45.2÷(1+13%)×15%=6(万元)
C.(45.2+1.5)÷(1+13%)×15%=6.20(万元)
D.(45.2+1.5+1)÷(1+13%)×15%=6.33(万元)
【答案】C
【解析】
(1)非酒类产品(本题为高档化妆品),不随同产品销售、单独收取的包装物押金,在收取时不应并入应税消费品的销售额中征收消费税,选项D错误。
(2)“收入45.2万元”为含增值税收入,应当价税分离,收取的手续费1.5万元属于价外费用,亦应价税分离后再并入销售额。
5.以旧换新应纳消费税的计算
(1)非金银首饰
以新货物的销售额作为消费税的计税基础,不扣减旧货物的回收价格。
(2)金银首饰
按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税。
①纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
②金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的,应按销售额全额征收消费税。
③金银首饰连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额计征消费税。
6.自产自用应纳消费税的计算
(1)纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税;凡用于其他方面的,于移送使用时,按照纳税人生产的同类消费品的平均销售价格计算缴纳消费税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算缴纳消费税。
(2)实行从价定率办法计征的,其计算公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)
应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率
(3)实行复合计税办法计算纳税的,其计算公式为:
组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×消费税定额税率]÷(1-消费税比例税率)
应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+自产自用数量×消费税定额税率
【例题】某企业为增值税一般纳税人,将10吨自产白酒馈赠客户,已知该批白酒的成本为10000元,成本利润率为10%,该企业没有同类消费品的销售价格,该批白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。
【解析】
(1)将自产应税消费品用于馈赠的,增值税、消费税均视同销售;
(2)由于“无同类白酒销售价格”,组成计税价格计算;
①组成计税价格
=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×消费税定额税率]/(1−消费税比例税率)
=[10000×(1+10%)+10吨×2000斤/吨×0.5元/斤]/(1−20%)
=26250(元)
②应纳消费税
=组成计税价格×消费税比例税率+自产自用数量×消费税定额税率
=26250×20%+2000×0.5×10
=15250(元)
③增值税销项税额
=组成计税价格×增值税税率
=26250×13%
=3412.5(元)
【单选题】2019年8月甲化妆品厂将一批自产的新型高档化妆品作为福利发放给员工,该批高档化妆品生产成本34000元,无同类高档化妆品销售价格。
已知高档化妆品消费税税率为15%,成本利润率为5%。
计算甲化妆品厂当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中,正确的是( )。
A.34000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=6300(元)
B.34000÷(1-15%)×15%=6000(元)
C.34000×15%=5100(元)
D.34000×(1+5%)×15%=5355(元)
【思路梳理】
(1)将自产的应税消费品用于集体福利,增值税、消费税均视同销售;
(2)由于“无同类高档化妆品销售价格”,组成计税价格计算;
①组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)
=34000×(1+5%)÷(1-15%)
=42000(元)
②应纳消费税
=组成计税价格×消费税税率
=42000×15%=6300(元)
③假定该化妆品厂为增值税一般纳税人,增值税税率为13%
增值税销项税额
=组成计税价格×增值税税率
=42000×13%=5460(元)
【答案】A
7.委托加工应纳消费税的计算
(1)委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。
(2)实行从价定率办法计算纳税的
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)
应纳消费税(应代收代缴的消费税)=组成计税价格×消费税比例税率
【特别提示】材料成本,是指委托方所提供加工材料的实际成本;加工费,是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本),不包括增值税税款。
(3)实行复合计税办法计算纳税的
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)
应纳消费税(应代收代缴的消费税)=组成计税价格×消费税比例税率+委托加工数量×消费税定额税率
(4)实行从量定额计税的,不涉及销售价格,不存在使用组成计税价格计算消费税的问题。
【例题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人,受托加工一批烟丝,委托方提供的烟叶成本49140元,甲卷烟厂收取不含增值税加工费2100元。
已知消费税税率为30%,无同类烟丝销售价格,计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额。
【解析】
(49140+2100)÷(1-30%)×30%
=21960元
【单选题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人,受托加工一批烟丝,委托方提供的烟叶成本47460元,甲卷烟厂收取含增值税加工费2373元。
已知增值税税率为13%,消费税税率为30%,无同类烟丝销售价格。
计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中,正确的是( )。
A.[47460+2373÷(1+13%)]÷(1-30%)×30%
B.(47460+2373)÷(1-30%)×30%
C.47460÷(1-30%)×30%
D.[(47460+2373)÷(1+13%)]÷(1-30%)×30%
【思路梳理】
增值税(甲卷烟厂自行申报纳税)
销项税额=不含增值税的加工费×增值税税率
=2373÷(1+13%)×13%=273(元)
消费税(由甲卷烟厂代收代缴)
(1)烟丝,从价计征消费税
(2)甲卷烟厂应代收代缴的消费税
=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率
=[47460+2373÷(1+13%)]÷(1-30%)×30%
=21240(元)
【答案】A
(三)进口环节应纳消费税的计算
1.实行从价定率办法计征消费税的
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)
应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率
2.实行复合计税办法计征消费税的
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)
应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率
3.实行从量定额计税的,不涉及销售价格,不存在使用组成计税价格计算消费税的问题。
【例题】乙公司为增值税一般纳税人,进口卷烟2标准箱,每标
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 初级会计经济法第四章 消费税法律制度9W9 初级 会计 经济法 第四 消费税 法律制度 W9