企业成本管理的创新探究.docx
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企业成本管理的创新探究
毕业设计(论文)
题目
姓名
学号
所在学院
专业班级
指导教师
日期
年
月
日
毕业设计(论文)任务书
学院
指导教师
职称
学生姓名
专业班级
学号
设计题目
设
计
内
容
目
标
和
要
求
(设计内容目标和要求、设计进度等)
指导教师签名:
年月日
基层教学单位审核
学院
审核
此表由指导教师填写学院审核
1
毕业设计(论文)学生开题报告
课题名称
课题来源
课题类型
指导教师
学生姓名
学号
专业班级
本课题的研究现状、研究目的及意义
课题类型:
(1)A—工程实践型;B—理论研究型;C—科研装置研制型;D—计算机软件型;
E—综合应用型
(2)X—真实课题;Y—模拟课题;
(1)、
(2)均要填,如AY、BX等。
2
本课题的研究内容
本课题研究的实施方案、进度安排
开题报告
(2)
已查阅的主要参考文献
指导教师意见
指导教师签名:
年月日
开题报告(3)
毕业设计(论文)学生申请答辩表
课题名称
指导教师(职称)
申请理由
学生所在学院
专业班级
学号
学生签名:
日期:
毕业设计(论文)指导教师评审表
序号
评分项目(理工科、管理类)
评分项目(文科)
满分
评分
1
工作量
外文翻译
15
2
文献阅读与外文翻译
文献阅读与文献综述
10
3
技术水平与实际能力
创新能力与学术水平
25
4
研究成果基础理论与专业知识
论证能力
25
5
文字表达
文字表达
10
6
学习态度与规范要求
学习态度与规范要求
15
是否同意参加答辩:
总分
评
语
指导教师签名:
另附《毕业设计(论文)指导记录册》年月日
3
毕业设计(论文)评阅人评审表
学生姓名
专业班级
学号
设计(论文)题目
评阅人
评阅人职称
序号
评分项目(理工科、管理类)
评分项目(文科)
满分
评分
1
工作量
外文翻译
15
2
文献阅读与外文翻译
文献阅读与文献综述
10
3
技术水平与实际能力
创新能力与学术水平
25
4
研究成果基础理论与专业知识
论证能力
25
5
文字表达
文字表达
10
6
学习态度与规范要求
学习态度与规范要求
15
总分
评
语
评阅人签名:
年月日
4
毕业设计(论文)答辩表
学生姓名
专业班级
学号
设计(论文)题目
序号
评审项目
指标
满分
评分
1
报告内容
思路清新;语言表达准确,概念清楚,论点正确;实验方法科学,分析归纳合理;结论有应用价值。
40
2
报告过程
准备工作充分,时间符合要求。
10
3
创新
对前人工作有改进或突破,或有独特见解。
10
4
答辩
回答问题有理论依据,基本概念清楚。
主要问题回答准确,深入。
40
总分
答辩组
评语
答辩组组长(签字):
年月日
答辩
委员会意见
答辩委员会负责人(签字):
年月日
5
毕业设计(论文)成绩评定总表
学生姓名:
专业班级:
毕业设计(论文)题目:
成绩类别
成绩评定
Ⅰ指导教师评定成绩
Ⅱ评阅人评定成绩
Ⅲ答辩组评定成绩
总评成绩
Ⅰ×40%+Ⅱ×20%+Ⅲ×40%
评定等级
注:
成绩评定由指导教师、评阅教师和答辩组分别给分(以百分记),最后按“优(90--100)”、“良(80--89)”、“中(70--79)”、“及格(60--69)”、“不及格(60以下)”评定等级。
其中,
指导教师评定成绩占40%,评阅人评定成绩占20%,答辩组评定成绩占40%。
6
现代企业成本管理创新探究
学院:
理学院
学生姓名:
专业班级:
指导教师:
许松林副教授
摘要
企业成本管理是在现代生产环境下产生的一种全新的现代成本核算管理方法。
在西方,对企业成本思想的研究始于上个世纪40年代,最近20年来,电子技术和自动化技术在制造行业内得到了广泛应用,导致产品成本结构发生了重大变化,同时企业外部市场环境也日趋复杂,传统的成本管理系统受到了前所未有的冲击,理论界和实务界开始考虑应用现代成本管理手段,在这种情况下,企业成本管理开始受到大家的关注。
企业成本管理以作业成本法为基础,将企业生产经营管理深入到作业层次,对作业链进行分析和优化,消除非增值作业,并使增值作业更有效率。
它改变了传统成本核算系统中以直接人工为基础分配全部间接费用的做法,开创了成本计算和管理的新纪元。
本文在论述了成本法的概念体系、基本原理、实施方法及其理论意义和现实意义的基础上,结合企业成本管理在我国和西方发达国家应用的现状,探讨了在中国实施作业成本管理的可行性,同时对企业成本管理的实施提出建议。
企业成本管理是企业现代成本管理发展的必然趋势,在我国研究与推广企业成本法有着重大的理论与现实意义。
关键词:
企业成本管理;作业成本法;作业;作业链;价值链
ABSTRACT
Activity-basedcostmanagement(ABCM)isakindofmoderncost
managementmethodthatisgeneratedundermodernproductiveenvironment.TheresearchofABCMbeganin1940sinthewest,duringthelatesttwentyyears,electrictechnologyandautomationtechnologyhasbeenwidelyusedinmanufacturingcompanywhichcausedthestructureofproductcostchangedalot,atthesametime,themarketingenvironmentismorecomplexthanbefore,underthissituation,traditionalcostmanagementsystemisfacingtosevereimpaction,peoplebegantoconsiderapplyingmoderncostmanagementmethodandpaymoreattentiontoABCM.ABCMworksonthebasisofActivity-basedcost(ABC)calculation,itdrivesmanagementandanalysisdeeplyintoeachactivity,clearoffunprofitableactivityandmakeprofitableactivitymoreefficient.ABCMchangesthewayoftraditionalcostcalculationthatdistributeallindirectexpensesononebasisofdirectlabor,providesamorereasonablemethodofcostcalculationandcostmanagement.Inthisarticle,theauthorexpoundstheconcept,basicidea,applicationandsignificanceofActivity-basedcostmanagement,discusstheprobabilityofapplyingABCMinChinaandgivesomesuggestion.
Activity-basedcostmanagementisthedeterminedtrendofmoderncostmanagementdevelopment,thereisgreatsignificanceinresearchingandapplyingABCMinChina
KeyWords:
Activity-basedcostmanagement(ABCM),Activity-basedcost(ABC),Activity,ActivityChain,ValueChain
目录
摘要I
前言1
1现代成本管理的重要方法——企业成本管理3
1.1企业成本管理的产生、发展及其理论依据3
1.2现代成本管理的必要性3
2企业成本管理的概念体系和基本内容4
2.1企业成本管理的概念体系4
2.2企业成本管理的基本内容4
2.3作业成本法的实施步骤4
2.4企业成本管理的科学性和局限性4
3企业成本管理的应用和推广4
3.1企业成本管理的使用条件4
3.2企业成本管理的应用现状4
3.3在我国推行企业成本管理的可行性与面临的困难4
3.4关于在中国推行企业成本管理的几点建议4
4结论6
5致谢7
参考文献8
前言
成本管理是企业日常经营管理的一项中心工作,在生产经营实践中起着相当重要的作用。
随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善,深化成本管理改革也日益成为一个突出而又迫切的问题。
企业成本管理是企业管理的重要组成部分,也是实现现代企业管理目标的一个必要途径。
在现代成本管理的诸多方法中,作业成本管理(Activity-basedCostManagement,ABCM)以其独特的从“作业”出发的视角,深入到企业生产经营活动的各个环节,对作业链进行分析和优化,是一种行之有效的管理手段,值得深入探讨并推广。
1
现代成本管理的重要方法一作业成本管理
企业成本管理以作业成本法(Activity-basedCost,ABC)为计算方法,以作业链分析为管理手段,它不但适应企业外部新的商业环境,而且可以对企业内部的生产流程进行深入分析,是一种重要的、有效的现代成本管理方法。
1.1作业成本管理的产生、发展及其理论依据
1.1.1
作业成本思想的产生和发展
二十世纪30年代末、40年代初,美国会计学家科勒(Kohler,EricL)在对水力发电行业进行成本核算时,发现该行业的主要成本是发电设施等固定资产的折旧和维护费用等间接费用,原材料(水)不需要从市场上购进,人工主要用于对设备进行监控和维护。
直接费用很小,而间接费用所占的比重相对很高,采用传统的以人工小时为标准来分配间接费用,显然不能正确反映成本,这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法—按照工时比例分配间接费用的方法。
科勒提出了作业(activity)的观点,主张对每一项作业设置一个作业账户,对其相关的贡献和费用进行核算,对作业的责任人进行控制。
科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中,被认为是作业成本管理的萌芽。
(1)斯拖布斯(G.T.Staubus)是另一位研究作业成本的学者,他在1954年的收《益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的服《务与决策的作业成本计算—决策有用框架中的成本会计》等著作中进一步完善了作业成本观念。
他最大的特点是坚持会计是一个信息系统,“作业会计”是一种和决策有用性相联系的会计。
研究作业会计首先要明确三个概念:
“作业”、“成本”和“会计目标一决策有用性”。
要较好地解决成本计算和分配问题,成本计算的对象就应该是作业,而不是完工产品,关注的重点应该是从资源到最终产品的各个作业和生产过程中,研究资源是如何被一步步消耗的,而不是最终产品。
1.1.2作业成本研究的全面兴起
50年代末期,哈佛商学院的卡普兰(RobertS.Kaplan)教授发表了大量与作业成本相关的论文和著作,并首先将这种成本计算方法简称为作业成本法口卡普兰教授的主要观点是:
产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和,成本计算的最基本对象是作业,产量耗用作业,作业耗用资源。
作业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础,引导管理人员将注意力集中在成本发生的原团上,而不仅仅是关注成本计算结果本身。
通过对作业成本的计算和有效控制,可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点,并且使以往一些不可控的间接费用变为可控。
作业成本法的出现也有其特定的时代背景。
上个世纪后期,科学技术迅猛发展,自动化生产、电脑辅助设计、电脑辅助制造等先进工艺得到了广泛的应用,使得制造费用在生产成本中的比重大大提高,这就要求财务部门提供更为准确的成本信息,为企业的经营决策提供支持。
此外,市场竞争日益激烈,买方市场逐渐形成,以生产制造为中心的大批量生产逐渐让位于以顾客为中心的小批量、多品种定制生产,直接导致了产品的多样化和生产流程的缩短。
传统的成本计算方法已经不能满足实际的需要,作业成本法就是在这样的背景下产生的。
适时制的出现促进了作业成本管理的迅速发展。
适时制是适时生产系统(Just-In-Time,JIT)的简称,是一种根据需求来安排生产和采购,以消除企业制造周期中的浪费和损失的管理系统。
根据JIT的要求,企业的供、产、销各个环节在时间上要周密衔接,前一程序的半成品要迅速送达下一程序,产成品要及时供应给顾客,力争整个生产过程无库存。
为了消除因废品、返工带来的混乱,在实施JIT的同时还要进行全面质量管理(TotalQualityControl,TQC),将质量管理贯穿于整个生产过程中,从原材料供应、产品设计,到生产、销售都严格把关,杜绝不符合质量要求的半成品从上一工序转入下一工序,从而保证整个适时生产流程的顺利运转。
适时制和全面质量管理要求把管理深入到作业层次,促进了作业成本管理的迅速发展。
1.1.3作业成本管理的理论依据
作业成本管理中的部分理念,可以上溯到19世纪泰罗的“科学管理理论”。
弗雷德里克·泰罗(FrederickTaylor,1856-1915年)是美国著名的管理学家,他第一次系统地把科学方法引入管理实践,在管理实践和管理问题研究中采用观察、记录、调查、试验等近代的科学分析方法,使管理从此真正成为一门科学,泰罗被称为“科学管理之父”,他的管理理论被称为“科学管理理论”。
科学管理理论的根本内容是提高工人劳动生产率。
泰罗在钢铁厂工作期间,深入研究了当地工人的工作状况。
他认为,管理当局不懂工作程序,工人缺少训练,没有正确的操作方法和合适的工具,以上原因造成了生产秩序混乱,劳资关系紧张,工人“磨洋工”的现象大量存在,从而导致劳动效率低下。
因此,必须把科学知识和科学研究系统运用于管理实践,科学地挑选和培训工人,进行工时和动作研究。
具体方法是选择技术熟练的工人,使其掌握标准化的操作方法,使用标准化的工具,记录他们每一项动作、每一道工序所使用的时间,加上必要的休息时间和其他延误时间,得出完成该项工作所需要的总时间,据此定出一个工人“合理的日工作量”。
1898年,泰罗在伯利恒钢铁公司工作期间,进行了著名的“铁锹试验”。
当时,有大批的工人在堆料场工作,他们所用铁锹的形状不尽相同,工作效率也相差悬殊。
泰罗首先研究了如何铲料使每天铲料量最大,经过多次实验,结论是每锹铲料量在11磅时每天的铲料量是最多的。
根据这一结论,他发明了几种规格不同的铁锹,铲轻料的用大铁锹,铲重料的用小铁锹,保证每锹都在11磅上下。
与此同时,他还研究了各种原料装锹的最好方法,并分析了每一个动作的精确时间,从而得出一个“一流工人’每天应该完成的工作量。
通过这个实验,工厂每人每日的铲装量由16吨提高到59吨,工人数量从原来的500人减少到140人,同时工人的日工资从1.15美元提高到1.88美元。
泰罗是第一个对作业进行研究的人,他通过对具体作业的分析,提出解决问题的方法,提高了作业的效率,这与作业成本管理中“通过作业分析,消除非增值作业,提高增值作业效率”的理念是一致的。
泰罗的科学管理理论为作业成本管理论奠定了基础,受其影响,成本管理的工作重点由事后核算转移到事先控制,成为企业管理上的一次重大变革。
1.2现代成本管理的必要性
近年来,电子技术和自动化技术在各领域得到广泛应用,产品成本结构发生了重大变化,同时企业外部市场环境也日趋复杂,传统的成本管理手段受到了前所未有的冲击,理论界和实务界开始考虑应用现代成本管理手段。
1.2.1传统成本管理的弊端
长期以来,我国企业实行的是一种以事后核算为重点,偏重于算帐和报帐的成本管理模式。
这种模式是过去高度集中的计划经济体制的产物,己经无法适应现代化企业高速和稳步发展的需要。
随着经济体制改革的不断深入,传统成本管理在多方面存在一些弊端也日渐显现出来,主要表现在以下几个方面:
〔1)成本管理范畴过窄受长期计划经济观念的影响,企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理,而对企业的供应与销售环节考虑不多,对于企业外部的价值链更是视而不见,这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。
现在的市场竞争日益激烈,企业面临着前所未有的压力,单纯考察产品的生产成本会造成企业投资、生产决策的严重失误,因为,从成本动因的角度去考虑,企业的任何一种产品从引进到获利,其成本绝不能仅仅理解为生产成本,而是贯穿于产品生命周期全部发生的成本。
与此相适应,成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本,如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本等等。
在市场经济环境下,企业应树立成本的系统管理观念,将企业的成本管理工作视为一项系统工程,对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。
(2)成本管理观念落后成本管理并不是要一味地追求低成本。
在传统成本管理中,成本管理的目的被归结为降低成本,节约成了降低成本的基本手段。
如果我们从现代成本管理的视角出发来进行分析,不难发现,成本降低是有条件和限度的,在某些情况下控制成本费用,可能会导致产品质量和企业效益的下降,那么这种成本管理就是一种消极的而不是积极的成本管理。
随着市场经济的发展,企业不应该将成本管理简单地等同于降低成本,而应该追求资源配置的优化和资本产出的高效。
因此,企业不仅要关注产品的生产成本,还要关注它在市场上实现的效益。
在知识经济时代,企业应视自身情况适度加大对技术和设备的投入,从而产生更大的收益。
另一方面,成本管理不应过分追求通过提高产量来降低单位成本。
我国许多企业按照成本习性划分和核算成本,因为通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本,所以产量越高,单位产品成本就越低,在销售量不变的情况下,企业的利润也就越高。
这种做法导致了企业不管市场对产品的需求如何,片面地通过提高产量来降低产品的单位成本,通过存货的积压,将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货,提高短期利润,似乎产量越大,单位成本越低,利润越高。
但是,这种做法会大量占用企业的生产资金,提高仓储和流通环节的费用,尤其是对于高科技行业的企业来说,产品更新换代的速度相当快,产品积压的时间越长,产品贬值就越快。
因此,企业不应一味追求高产量,而应该根据市场需求安排生产,合理调整库存比例,提高生产资金的使用效率。
(3)不重视成本分析的作用成本分析是成本管理的一个重要环节,在现代成本管理中具有重要的作用。
但从历史上看,我国多数企业的成本分析都是薄弱环节,这主要体现在以下几个方面:
①.成本分析局限事后的定期分析,没有开展日常分析和预测分析,分析方式主要是根据成本报表进行分析;②.成本分析局限于产品成本分析,缺乏责任成本核算的资料,没有开展责任成本分析;③.成本分析局限于生产成本分析,没有开展产品生产经营全过程的分析,例如对产品设计成本、工艺成本、消费成本均未进行分析;④.成本分析仅限于成本计划执行情况的分析,没有开展成本效益分析。
(4)成本信息失真,报表格式僵化传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法,使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈,不能深入反映经营过程,不能提供各个作业环节的成本信息,以及各个环节成本发生的前因后果,有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面,从而误导企业经营战略的制定。
另外,传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息,不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息,难以起到为战略管理提供充分信息的目的。
通过以上的分析,我们知道,传统的成本管理模式己经不能适应企业外部不断变化的经济环境,必须进行改革,以适应新的商业环境的需要。
随着经济的发展,企业外部经济环境呈现出如下特点:
第一,买方市场己经建立。
改革开放以后,我国市场格局己经基本完成由卖方市场向买方市场的转变,产品成本结构也随之发生变化,生产性费用所占的比重下降,流通性成本的比重不断上升。
但是,我国传统的成本管理仍过多地局限于生产领域,以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段,忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制。
企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业成本管理的全部内容,将会使企业无法立足于市场,为此,需要通过价值链分析,对涉及到产品的所有环节行全面成本管理。
第二,电子技术和工业自动化的普及程度日益提高。
电子技术革命以计算机的普及运用为主要特征,为现代成本管理提供了方便。
计算机运算速度快,信息反馈速度快,可以提高业务处理能力,对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算,有效地实施成本控制,全面考核、分析成本具有重要意义。
我国有些企业的管理者还没有意识到这些变化,仍然依靠传统的手工操作,已经很难适应现代化成本管理的要求。
与此同时,工业自动化水平越来越高,大量的机器取代了劳动力,在产品的成本构成中,直接人工所占的比例越来越小,制造费用的比例越来越大,这也使得传统的用制造成本法核算的产品成本出现较大的偏差,容易误导企业的生产经营决策。
a.现代成本管理的优越性现代成本管理突破了传统成本管理把成本局限在生产这一狭小层面上的缺点,把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域,注重采购、技术、财务领域及竟争对手的成本分析等,有利企业正确进行成本预测、决策,从而正确地选择企业的经营战略,正确处理企业发展与加强成本管理的关系,提高企业整体的经济效益。
现代成本管理的优越性主要体现在以下两个方面:
(1)管理范畴更宽现代成本管理的着眼点不再仅仅局限于产品的生产过程,而是将视野向前延伸到产品的设计、市场预测、市场需求分析、相关技术的发展态势分析,向后延伸到顾客的使用、维修及售后服务。
因此,现代成本包括的范围更加广阔,除生产成本之外,还涉及到市场分析成本、技术成本、后勤成本、库存成本、销售成本,以及售后服务成本等等,只有对所有相关环节都以严格、科学的手段进行管理,才能增强产品在市场中的竞争力,使企业在激烈的市场竟争中立于不败之地。
现代成本管理从企业所处的竞争环境出发,以企业全局为管理对象,为企业的总体发展战略服务。
它把企业内部结构和外部环境综合起来,不仅包括企业内部的
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